1、合并報表編制妙則要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，合并報表的編制表面看繁而雜，其實合并過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄， 本文將其歸結(jié)為抵銷過程九步曲， （為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序， 本文采用簡潔的會計分錄語言來表達這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下： 第一步曲： 資產(chǎn)負債表項目抵銷由于子公司的凈權(quán)益項目要么歸屬于母公司， 對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：借：實收資本（股本）（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）資本公積（同上）盈余公積（同上）未分配利潤（同上）合并價差（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的投資）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益之和 *

2、少數(shù)股權(quán)所占分額）第二步曲：利潤表和利潤分配表項目抵銷子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：借：投資收益（子公司本年凈利潤*母公司所占分額）少數(shù)股東收益（子公司本年凈利潤*少數(shù)股權(quán)所占分額）期初未分配利潤（子公司利潤分配表中數(shù)據(jù)）貸：提取盈余公積（同上）應付利潤（同上）未分配利潤（同上）第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務的抵銷母子公司經(jīng)常會發(fā)生業(yè)務往來，這部分業(yè)務很容易造成內(nèi)部未 實現(xiàn)的利潤， 從母子公司的整體而言，這部分未實現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應予以抵銷， 抵銷過程視不同的業(yè)務類型而定。 存貨業(yè)務 本期銷售額抵銷借：主營業(yè)

3、務收入（本期銷售額 =銷售價格*數(shù)量）貸：主營業(yè)務成本 本期購進但本期未銷出的部分，屬于本期未實現(xiàn)利潤，予以抵銷借：主營業(yè)務成本（本期未實現(xiàn)利潤 =本期銷售額*利潤率*未售出比率）貸：存貨 上期購進，上期未售出，本期仍未售出的部分借：期初未分配利潤（上期銷售額 *上期利潤率*上期未售出比率）貸：存貨 上期購進，上期未售出，本期售出的部分借：期初未分配利潤貸：主營業(yè)務成本 固定資產(chǎn)業(yè)務A 子公司購進母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務O購進當年： 將未實現(xiàn)的利潤抵銷固定資產(chǎn)（未實現(xiàn)利潤部分）上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?借：主營業(yè)務收入累計折舊貸：主營業(yè)務成本固定資產(chǎn) 借：主營業(yè)務收入固定資產(chǎn)貸：主營

4、業(yè)務成本累計折舊此時，未實現(xiàn)利潤部分就為固定資產(chǎn)的凈值 未實現(xiàn)利潤部分的攤銷借：累計折舊（購進當年可以攤銷部分）貸：管理費用O購進之后第n年： 將未實現(xiàn)利潤抵銷借：期初未分配利潤（數(shù)額等于購進當年的未實現(xiàn)利潤部分）貸：固定資產(chǎn) 第 n 年的未實現(xiàn)利潤的攤銷借：累計折舊（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）貸：管理費用 以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷借：累計折舊購進時至上年末已攤銷部分）貸：期初未分配利潤B 子公司購進母公司固定資產(chǎn)用作本公司的固定資產(chǎn)業(yè)務O購進當年： 將未實現(xiàn)的利潤抵銷借：營業(yè)外收入（本期未實現(xiàn)利潤）貸：固定資產(chǎn) 未實現(xiàn)利潤部分的攤銷借：累計折舊 （購進當年可以攤銷部分）貸：管理費用O 購

5、進之后第 n 年： 將未實現(xiàn)利潤抵銷借：期初未分配利潤（數(shù)額等于購進當年的未實現(xiàn)利潤部分）貸：固定資產(chǎn) 第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷借：累計折舊（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）貸：管理費用 以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷借：累計折舊（購進時至上年末已攤銷部分）貸：期初未分配利潤C 子公司將其從母公司購進的固定資產(chǎn)出售時的業(yè)務 期初出售：借：期初未分配利潤（固定資產(chǎn)凈值 -已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額）貸：營業(yè)外收入 期末出售：借：期初未分配利潤（固定資產(chǎn)凈值 -期初已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額）貸：營業(yè)外收入管理費用（本年未實現(xiàn)利潤部分的抵銷） 債券業(yè)務 將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負債賬戶抵銷，差額進

6、合并價差借：應付債券（子公司對母公司的應付債券賬面價值）合并價差（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）貸：長期債權(quán)投資（母公司對子公司的長期債權(quán)投資的賬面價值） 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進合并價差借：投資收益（母公司對子公司由于債權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益）貸：財務費用（子公司對母公司的應付債券產(chǎn)生的費用）第四步曲：內(nèi)部積欠款項的抵銷 借：應付賬款貸：應收賬款 借：預收賬款貸：預付賬款第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復期初未分配利潤（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）貸：盈余公積（第一步曲分錄中盈余公積 *母公司所占份額）第六步曲：各項減值準備的抵銷2001 年

7、的會計準則新增了固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值等幾項準備，這使該 部分的抵銷變得稍微復雜一點了，故將其單獨作為一步。 應收賬款的壞賬準備的抵銷借：壞賬準備（本期期末的應收賬款確定的壞賬準備）管理費用（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）貸：期初未分配利潤（本期期初的應收賬款確定的壞賬準備） 存貨的跌價準備的抵銷借：存貨跌價準備（截止期末累計計提的跌價準備）管理費用（本期繼續(xù)計提或沖回的跌價準備，借貸方視具體情況而定）貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的跌價準備） 資產(chǎn)的減值準備借：無形資產(chǎn)減值準備 /固定資產(chǎn)減值準備 / 在建工程減值準備（截止期末累計計提的減值準備）營業(yè)外支出（本期繼續(xù)計提或沖回的減

8、值準備，借貸方視具體情況而定） 貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的減值準備） 投資的減值準備借：長期投資減值準備/短期投資減值準備（截止期末累計計提的減值準備） 投資收益（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準備，借貸方視具體情況而定）第七步曲：將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對應科目相應加以抵銷，即得合并報表。合并報表科目列示在長期股權(quán)投資科目下， 少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負債和所有者權(quán)益之間 單獨列示。第八步曲：特殊的抵銷分錄由于在一般的資產(chǎn)負債表中只列示固定資產(chǎn)減值準備科目， 其他準備項目與其對應的科目相抵后以 凈值列示，所以對于第六步曲分錄的大多數(shù)準備科目，無法在合并工作底稿中找到相對應的科目， 即無法實現(xiàn)第七步曲中所述的抵銷過程， 對于此種情況，可在前五步不便的情況下，第六步作如 下修改： 除固定資產(chǎn)減值準備以外，其余涉及準備科目用長期股權(quán)投資代替，借貸方向視具體情況而定。借：長期股權(quán)投資（代替各種準備科目）貸：管理費用/營