1、第十六章 財務狀況會計報表本章學習目標及重點：財務狀況是指一個企業在一定時點的資產、負債以及所有者權益的情況。財務狀況會計報表一般是指資產負債表。第一節 資產負債表概述一、資產負債表概念資產負債表定義。資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益分類分項列示。資產負債表是一張反映財務狀況的靜態報表。所謂靜態報表是指它僅反映“某一特定日期”的財務狀況。“某一特定日期”通常是指月末或年末。企業的經營活動是連續不斷的，但是為了反映企業在經營了一段時間以后所擁有或控制的經濟資源以及負債和所有者權益狀況，我們可以假定在期末這一時點上企業的經濟活動是靜止的，通

2、過結帳計算確定每一資產、負債及所有者權益賬戶的余額，并將其編制成會計報表，反映在這一時點上的企業財務狀況。資產負債往往是比較式的，即將幾期的期末數進行對比，能夠反映財務狀況的變動趨勢，但它不能反映余額變動原因。二、資產負債表格式資產負債表與利潤表等一樣，是企業對外提供的主要會計報表，所以通常有統一的格式。資產負債表的格式一般有兩種：報告式和賬戶式。我國采用的是賬戶式資產負債表格式。（一） 報告式報告式資產負債表的編制基礎是：資產負債=所有者權益。在編制資產負債表時通常先列示資產，再列示負債，最后列示所有者權益。資產總計減去負債總計等于所有者權益。資產負債表年 月 日資產項目期末數固定資產資產總

3、計×××負債項目長期借款負債總計×××所有者權益項目實收資本所有者權益總計×××（二）賬戶式 賬戶式資產負債表的編制基礎是：資產=負債+所有者權益，在編制資產負債表是將表身分為左右兩方，左方反映資產，右方反映負債及所有者權益，其形式“T”形像賬戶一樣分為兩方，所以稱為賬戶式。1、表頭資產負債表的表頭主要包括資產負債表名稱、編制單位、日期（具體到日）等。資產負債表會企01表編制單位： 年 月 日單位：元資產項目行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款2、表身資產負

4、債表表身是指資產負債表的主體部分，主要是按照一定順序列示的資產、負債以及所有者權益的有關項目。賬戶式資產負債表分為左右兩方：左方列示資產項目及其年初數和期末數；右方列示負債及所有者權益項目及其年初數和期末數。資產項目是按照資產的變現能力由強到弱列示的，首先是流動資產，其次是長期投資、固定資產、無形資產及其他長期資產。就流動資產內部有關項目也是按照其流動性的由強到弱進行反映，首先是貨幣資金，流動性最強；其次是短期投資等；再次是應收款項、存貨等。負債及所有者權益項目是按照權益的永久性由短到到長列示的。負債是債權人權益，通常有一個比較固定的到期日，要比所有者權益的永久性差，所有列示在所有者權益前面。

5、負債內部有關項目是按照償還期限的短長列示的。首先是短期借款、應付款項等，再次是長期借款、應付債券等。所有者權益項目主要有：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資產負債表編制單位： 年 月 日 單位：元資產負債及所有者權益項目期末數項目期末數流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款 應收賬款 應付賬款流動資產合計流動負債合計長期投資：長期負債： 長期借款固定資產：所有者權益：實收資本 無形資產及其他長期資產： 未分配利潤資產總計×××負債及所有者權益總計×××3、表尾附注表尾附注是對資產負債表表內內容的直接補充說明，它是

6、為了彌補表身內容的不足而作的附帶說明。三、資產負債表作用1、企業的短期償債能力企業的短期償債能力主要反映在流動性上。所謂流動性，主要是指資產轉換成現金或負債到期清償所需的時間，亦指企業資產接近現金或負債接近償付的程度。除現金本身外，能越快轉換成現金的資產，流動性越強。如有價證券投資的流動性一般較應收票據和應收賬款強，后者的流動性一般較存貨的流動性強。負債到期日越短的，其流動性亦越強。短期債權人主要關心企業是否有足夠的資產及時轉換成現金，以清償短期內到期的債務。長期債權人及企業所有者也會對企業的短期償債能力加以評價。短期償債能力不佳，企業破產的可能性越大，長期債權人及所有者的投資報酬沒有保障，投

7、資安全亦受到威脅。資產負債表中流動資產與流動負債信息及報表中相關的附注，有助于信息使用者解釋、評價、預測企業的流動性和短期償債能力。2、企業的資本結構和長期長期償債能力 企業的長期償債能力一方面取決于它的獲利能力，另一方面取決于它的資本結構。資本機構是指企業權益總額中負債與所有者權益、負債中流動負債與長期負債、權益中投入資本與留存收益等的相對比例。負債與所有者權益相對比例的大小，影響到債權人和所有者的相對投資風險，以及企業的長期償債能力。負債比重越大，債權人所冒的風險越大，所有者所冒的風險越小，企業的長期償債能力越弱。資產負債表可以為揭示、評價、預測企業的資本結構和長期償債能力提供信息。3、企

8、業的財務彈性財務彈性是指企業應付各種挑戰、適應各種變化的能力，包括進攻性適應能力和防御性適應能力。所謂進攻性適應能力，是值企業有能力和財力抓住突如其來的獲利機會；所謂防御性適應能力，是指企業在經營危機中生存下來的能力。財務彈性強的企業不僅從有利可圖的經營中獲取大量資金，而且可以借助債權人的長期資金和所有者的追加資本獲利。這樣，企業萬一需要償還巨額債務，不至于陷入財務困境；遇到獲利能力更高的投資機會時，也能及時籌集所需資金，調轉船頭，全力以赴。 企業的財務彈性來自于：（1）資產的流動性或變現能力；（2）由經營產生資金流入的能力；（3）向投資者和債權人籌措資金的能力；（4）在不影響正常經營的前提下

9、，變賣現有資產、取得現金的能力。資產負債表所展示的資源分布情形及對資源的所有權，有助于解釋、評價和預測企業的財務彈性。盡管自資產負債表具有上述作用，但必須認識到，它也存在在一些局限性，主要表現在以下兩個方面：1、資產負債不能反映財務狀況的變化原因2、資產負債表不反映現實價值 資產負債表中的大部分項目都以原始成本列示，隨著經濟環境的變化，現時價值與原始成本會有一定差異。信息使用者的有些決策以現時價值為基礎作出，而現行的資產負債難當此任。3、資產負債表遺漏了很多無法用貨幣表示的重要的資產負債信息 會計以貨幣為計量單位，從而遺漏了許多無法用貨幣計量的項目，如企業的人力資源、固定資產的維修狀況、競爭對

10、手的強項和弱勢、企業所承擔的社會責任等都被遺漏，但這些項目對決策具有重要參考價值。四、資產負債表項目及其分類 資產負債表項目是資產負債表表身的核心內容。資產負債表的分類是我們理解資產負債表的前提，也是我們編制資產負債表的基礎。資產負債表項目的分類，主要有兩種方法：按流動性分類和按貨幣性與非貨幣性分類。1、按流動性分類 在這種分類方法下，資產可以分為：（1）流動資產。流動資產是指貨幣資金以及其他可以在一年或一個營業周期內變為現金或耗用、售出的一切資產。按照流動性的強弱，可依次排列為貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨等。（2）非流動資產。凡不符合流動資產定義的其他資

11、產，均為非流動資產。 非流動資產包括長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產及其他資產。 其中，固定資產項目應包括固定資產原價、累計折舊、工程物資、在建工程、固定資產清理等。負債類項目一般可分為：（1）流動負債。流動負債是指在一年或一個營業周期內歸還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應交稅金、應付工資、應付福利費、應付股利、應付利息、其他應交款、其他應付款等。（2）長期負債。長期負債是指歸還期在一年或一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。所有者權益類項目一般包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。2、按貨幣性與非貨幣性分類 在這種分類方法下，所有的

12、資產、負債項目被分為貨幣性項目與非貨幣性項目。貨幣性項目是以貨幣形態存在或將以貨幣形式收回的資產，以及將以貨幣形式抵償的債務，包括貨幣性資產和貨幣性負債；非貨幣性項目是以實物形態存在的資產或將亦非貨幣性資產抵償的債務，包括非貨幣性資產和非貨幣性負債。貨幣性項目非貨幣性項目資產流動性貨幣資金、短期投資、應收款項存貨、預付賬款非流動性長期投資固定資產、無形資產負債流動性短期借款、應付款項、應交稅金預收賬款非流動性長期借款、應付債券長期應付款（由補償貿易引起） 企業會計以持續經營為前提，在歷史成本原則下對資產、負債進行計量確認，所以在物價變動的情況下，貨幣性項目與非貨幣性項目在償債能力又有顯著的差異

13、。非貨幣性項目反映的是購置時的歷史成本，其賬面價值仍與現時價值存在一定的距離。而貨幣性項目不存在復雜的計量問題，其賬面成本基本上體現了現時的貨幣購買力。因此，貨幣性項目與非貨幣性項目具有不同的償債能力。將資產、負債按貨幣性與非貨幣性分類，不僅有助于認清不同資產項目的計價所帶來的影響，而且可以幫助企業分析物價變動產生的的損益，從而更為有效地調整資產負債的內部結構，達到規避風險、提高資產效益的目的。第二節 資產負債表編制一、“年初數”欄資產負債表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目名稱和內容與上一年度不相一致，應對上年年末資產

14、負債表個項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初數”欄。二、“期末數”欄 資產負債表的“期末數”欄的編制原則是：根據有關資產、負債、所有者權益類賬戶的期末余額分析填列。由于資產負債表是反映“一定時點”財務狀況的會計報表，所以是根據期末結帳后的有關賬戶的期末余額分類、匯總填列的。對于具體項目而言，有的是直接根據相同名稱賬戶的期末余額填列；有的是根據及各相關賬戶的期末余額匯總填列；有的需要分析填列。（一）據有關賬戶的期末余額匯總填列的項目 1、“貨幣資金”項目。本項目是根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀

15、行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。 2、“存貨”項目。本項目是根據“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“自制半成品”、“庫存商品”、“分期收款發出商品”、“委托加工物質”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計填列。 需要注意的是，如果“代銷商品款”、“存貨跌價準備”等科目有余額，應當減去。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業，還應加或減“材料成本差異”和“商品進銷差價”（二）根據有關賬戶余額相抵后填列的項目 根據新的企業會計制度企業要對有關資產計提八項減值準備，對于這些項目一般是按照與有

16、關減值準備科目相抵后的金額填列。 1、“短期投資”項目。根據“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。 另外，企業1年內到期的委托貸款，其本金和利息減去已經計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。 2、“長期股權投資”項目。根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。 3、“長期債券投資”項目。根據“長期債權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關債權投資減值準備期末余額和1年內到期的長期債權投資后的金額填列。 4、“在建工程”項目。根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工

17、程建值準備”科目期末余額后的金額填列。 5、“無形資產”項目。根據“無形資產”科目的期末余額，減去“無形資產減值準備”科目期末余額后額金額填列。 另外，存貨跌價準備已經在上面談及，而固定資產減值準備和壞帳準備將在下面有關項目說明。（三）根據有關賬戶所屬明細賬期末余額分析填列的項目。 在資產負債表有些項目是根據有關總賬所屬的明細賬期末余額分析填列的，其原因是有些資產賬戶的明細賬有可能出現期末貸方余額，而有些負債類賬戶所屬明細賬有可能出現期末借方余額，根據“實質重于形式”原則以及根據借貸記賬法的原理，只要有賬戶出現了期末借方余額，應當視作企業的一項資產，而出現了貸方余額應當視作一項權益。因此，當有

18、關負債類賬戶明細賬出現了借方余額應當將其合計到資產方反映，而當有關資產賬戶明細賬出現了貸方余額，應當將其金額列入負債及所有者權益方。涉及到項目主要是：“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”等項目。而往往是“應收賬款”預“預收賬款”對應，“應付賬款”與“預付賬款”對應。1、“應收賬款”項目。根據“應收賬款”科目所屬明細科目的期末借方余額，減去“壞帳準備”科目中有關應收賬款計提的壞帳準備期末余額后的金額填列。如果“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在負債方的“預收賬款”項目內填列。同樣，若“預收賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額，應當合計到“應收賬款”項目填列。 2、“

19、預付賬款”項目。根據“預付賬款”和“應付賬款”所屬明細科目借方余額合計填列。 3、“應付賬款”項目。根據“應付賬款”和“預付賬款”所屬明細科目貸方余額合計填列。 4、“預收賬款”項目。根據“預收賬款”和“應收賬款”所屬明細科目貸方余額合計填列。（四）根據有關賬戶期末余額直接填列 資產負債表的大多數項目，是根據有關賬戶的期末余額直接填列的。如：“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”、“應收補貼款”、“固定資產原價”、“累計折舊”“固定資產減值準備”、“工程物資”、“固定資產清理”、“短期借款”、“應付票據”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付股利”、“應交稅金”、“其他應交款

20、”、“其他應付款”、“預計負債”、長期借款“、“應付債券”、“長期應付款”“專項應付款”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。這些項目在名稱上也與科目名城是一致的。需要注意的是，當“應付工資”、“應交稅金”、“其他應交款”等科目出現借方期末余額是，應當填“”號。（五）其他項目1、“待攤費用”項目。本項應當根據“待攤費用”賬戶的期末借方余額填列，但是當“預提費用”賬戶有借方余額時應當合計到本項目填列。另外，對于“長期待攤費用”賬戶反映的應當在1年內攤銷的部分，也應并入該項目填列。2、“一年內到期的長期債券投資”和“一年內到期的長期負債”項目。這兩個項目是根據有關長期資產類科目和長期負債類

21、科目余額分析填列的。長期債券投資是反映1年以上才準備變現的投資，但是隨著時間的推移，在即將到期時（1年內到期），應當屬于流動資產，所以應當從“長期債券投資”科目將這一部分分離出來單獨列示為流動資產；同理，長期負債類科目是反映償還期限在1年以上的負債，但是隨著時間的推移，在即將到期時（1年內到期），應當屬于流動負債，所以應當從有關長期負債類科目中將這一部分分離出來單獨列示為流動負債。3、“遞延稅款借項”和“遞延稅款貸項”。這兩個項目是反映在所得稅采用“納稅影響會計法”核算時由于時間性差異對所得稅費用的影響額。根據“遞延稅款”科目的借方或貸方余額填列。4、“未分配利潤”項目。該項目是反映資產負債表

22、與利潤表及其利潤分配表勾稽關系的一個重要項目。本項目根據“本年利潤”和“利潤分配”賬戶余額計算填列。在月報時，由于利潤分配還未結算，“利潤分配”科目余額其實就是年初數，“本年利潤”的期末余額則反映到本期末本年累計實現的凈利潤，將兩者相加填列“未分配利潤”項目。需要注意的是，如果兩個賬戶的余額均在貸方，直接相加填列就行；如果兩個賬戶的余額方向不一致，應當相抵后填列，如果相抵后是借方余額，即是未彌補的虧損，應當以“”號填列。在年報時，本項目應當預利潤分配表的“未分配利潤”一致。 另外，還有一些項目是在本表內部計算填列的，如“××合計”、“××總計”以及“固定

23、資產凈額”等。第三節 資產負債表附表 根據我國現行企業會計制度，資產負債主要有三張附表，包括“資產減值準備明細表”、“所有者權益增減變動表”和“應交增值稅明表”。這些表作為附表，主要是對資產負債表內有關項目的進一步說明。下面我們分別來看著幾張附表。一、資產減值準備明細表 在資產負債表中，對于計提了減值準備的有關資產項目的期末數，是按照其凈額（或凈值）填列的，即用其原值（或歷史成本）減去提取的減值準備后列示的。為了對這些資產負債表項目補充說明，編制了資產減值準備明細表。資產減值準備表反映企業各項資產減值準備增減變動情況。資產減值準備明細表會企01表附表編制單位：年度單位：元項目年初余額本年增加數

24、本年轉回數年末余額一、壞帳準備合計0其中：應收賬款0 其他應收款0二、短期投資跌價準備合計0其中：股票投資0 債券投資0三、存貨跌價準備合計0其中：庫存商品0 原材料0四、長期投資減值準備合計0其中：長期股權投資0 長期債權投資0五、固定資產減值準備合計0其中：房屋、建筑物0 機器設備0六、無形資產減值準備0其中：專利權0 商標權0七、在建工程減值準備0八、委托貸款減值準備0 本表的有關項目是根據，相應的“××準備”科目余額分析填列的。如：短期投資跌價準備是根據“短期投資跌價準備”科目的余額及其明細賬余額填列的。二、所有者權益（或股東權益）增減變動表所有者權益（或股東權益）

25、項目在資產負債表有：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目。實收資本反映企業所有者投入企業的資本和追加的資本；資本公積反映由于接受捐贈等帶來（非盈利帶來）的資本增加額；盈余公積和未分配利潤統稱為留存收益，盈余公積反映按規定提留的利潤，是企業資本的增加，未分配利潤是留待以后分配的利潤，在尚未分配前表現為所有者權益。總體來講，企業的所有者權益主要有兩種來源途徑：一是投資人投入，形成了實收資本（或股本）；二是企業盈利所帶來，即留存收益。在資產負債表中只是列示了上述項目的年初數和期末數，并未能反映所有者權益的增減變動情況，也無法提供所有者權益變動的原因。所有者權益增減變動表應當是對資產負債表

26、中所有者權益有關項目的進一步明細說明。需要說明的是對于資產負債表其他項目變動情況及其原因的說明主要是通過現金流量表來實現的。所有者權益增減變動表會企01 表附表2編制單位: 年度單位：元項目行次本年數上年數一、實收資本（或股本）年初余額本年增加數其中：資本公積轉入 盈余公積轉入 利潤分配轉入 新增資本（或股本）本年減少數年末余額二、資本公積年初余額本年增加數其中：資本（或股本）溢價 接受捐贈非現金資產準備 接受現金捐贈 股權投資準備 撥款轉入 外幣資本折算差額 其他資本公積本年減少數年末余額三、法定和任意盈余公積年初余額本年增加數其中：從凈利潤提取 其中：法定盈余公積 任意盈余公積 儲備基金

27、企業發展基金 法定公益金轉入本年減少數其中：彌補虧損 轉增資本（或股本） 分配現金股利或利潤 分配股票股利年末余額 其中：法定盈余公積 儲備基金 企業發展基金四、法定公益金年初余額本年增加數其中：從凈利潤提取本年減少數 其中：集體福利支出年末余額五、未分配利潤年初未分配利潤本年凈利潤（凈虧損以“”號填列本年利潤分配年末未分配利潤（未彌補虧損以“”號填列 由于本表反映所有者權益的增減變動情況，所以它是根據所有者權益類賬戶的發生額分析填列的。三、應交增值稅明細表資產負債表中的“應交稅金”項目反映了全部“應交稅金”科目的余額，想要了解某一稅種的情況，無法從資產負債中直接或的信息。更為重要的是，“應交

28、增值稅”明細科目的設置不僅是反映企業未交增值稅的情況，它還反映企業增值稅的計算與交納情況，“應交增值稅”借方余額反映企業本期未抵扣而可以在以后期抵扣的進項稅額，但是在填列“應交稅金”項目時，卻將其與它明細賬的貸方余額相抵后填列，這些都無法在資產負債表中反映。應交增值稅明細表不僅反映了應交增值稅期末余額的形成，而且反映了應交增值稅的計算以及變動情況。應交增值稅明細表會企01表附表3編制單位： 年 月單位:元項目行次本月數本年累計數一、應交增值稅： 1、年初未抵扣數（以“”號填列）* 2、銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉出 轉出多交增值稅 3、進項稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內銷產品應納稅額

29、轉出未交增值稅 4、期末未抵扣數（以“”號填列）*二、未交增值稅 1、年初未交數（多交數以“”填列）* 2、本期轉入數（多交數以“”填列） 3、本期已交數 4、期末未交數（多交數以“”填列）* 本表根據“應交稅金”的明細賬“應交增值稅”以及“未交增值稅”的發生額和余額分析填列的。其中，“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”以及“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”是根據“應交增值稅”名細科目有關專欄的記錄填列的。附：資產負債表會企01表編制單位： 年 月 日單位：元資產項目行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期

30、末數流動資產：流動負債：貨幣資金600000132700短期借款短期投資應付票據應收票據應付賬款3510應收股利預收賬款應收利息應付工資20000應收賬款23400應付福利費2800其他應收款3000應付股利預付賬款應交稅金10098.03應收補貼款其他未交款459存貨56950其他應付款待攤費用預提費用12000一年內到期的長期債權投資預計負債其他流動資產一年內到期的長期負債流動資產合計600000216050其他流動負債長期投資：長期股權投資流動負債合計 048867.03長期債權投資428000長期負債：長期投資合計0428000長期借款100000106000固定資產應付債券固定資產原

31、值50000長期應付款減：累計折舊20000專項應付款固定資產凈值030000其他長期負債減：固定資產減值準備長期負債合計100000106000固定資產凈額030000遞延稅項：工程物資遞延稅款貸項在建工程負債合計100000154867.03固定資產清理固定資產合計030000所有者權益（股東權益）無形資產及其他資產:實收資本（或股本）500000500000無形資產減：已歸還投資長期待攤費用實收資本（或股本）凈額500000500000其他長期資產資本公積無形資產及其他長期資產合計00盈余公積5877.4455其中：法定公益金遞延稅項：未分配利潤 13305.525遞延稅款借項所有者權益合計 500000519182.97資產總計 600000674050負債及所有者權益合計600000674050思考題：1、資產負債表的賬戶式與報告式的區別是什么？2、資產負債表是根據那些賬戶編制的？根據發生額還是余額填列，為什么？3、資產負債表中的“未分配利潤”項目與利潤分配表中的“未分配利潤”有什么區別？習題： 1.甲公司為增值稅一般納稅人，1999年11月30日的科目余額表如下表所示： 單位：