1、 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范機(jī)制 摘摘 要：要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程,內(nèi)部審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)加劇,風(fēng)險(xiǎn)一詞已貫穿內(nèi)部審計(jì)全過程。因此,必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī),通過建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式,實(shí)現(xiàn)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理,從而有效地防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)使內(nèi)部審計(jì)陷入一種被動(dòng)和困境，要對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。對內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理， 形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制， 力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。只有對內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識,并制定出相應(yīng)的防范對策措施,才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。 本文依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),

2、針對形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)方面、各種因素,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施進(jìn)行了闡述。 關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn); ;固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn); ;控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn); ;檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部審計(jì)是在現(xiàn)代企業(yè)下自我監(jiān)督、 自我約束機(jī)制的重要組成部分， 是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。 長期以來， 我國內(nèi)部審計(jì)受管理體制、 職能定位、 人員素質(zhì)、 法律 法規(guī)等諸多因素的 影響 ，缺乏必要的獨(dú)立性和足夠的權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自身 分析 ，普遍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄的 問題 。許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒有特定要求， 所提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力， 內(nèi)部審計(jì)無所謂

3、“風(fēng)險(xiǎn)”可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無須承擔(dān)“風(fēng)險(xiǎn)”。在這種思想指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)必然陷入一種被動(dòng)和無所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證。 無 一、一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其特內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)點(diǎn) 代審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”為特征的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計(jì)資源的先決條件。 一般認(rèn)為， 廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。 與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。 首先是內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益， 具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。 作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)

4、的利益與企業(yè)整體利益緊密相聯(lián)，可謂同舟共濟(jì)、榮辱與共。因而，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。 其次是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。 社會(huì)審計(jì)接受委托， 其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的 內(nèi)容 ，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問題。凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計(jì)對象。因而，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果內(nèi)部審計(jì)人員在提交的審計(jì)報(bào)告或管理建議書中已充分、 客觀地揭示了所存在的問題， 而企業(yè)管理當(dāng)局未能予以足夠重視和采取相應(yīng)解決方案， 由此而造成的損失不是內(nèi)部審

5、計(jì)的責(zé)任。 其三是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。 內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往難以進(jìn)行調(diào)查取證，而且內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工長期共事， 相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。 當(dāng)審計(jì)中涉及具體人和事時(shí)，難以遵循審計(jì)回避制度，影響審計(jì)的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 其四是內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)事項(xiàng)不具有選擇性。 社會(huì)審計(jì)在接受審計(jì)委托之前， 可以通過對被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測試程序，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評估，當(dāng)預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)， 可以拒絕接受審計(jì)委托。 但內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的一種職能，必須

6、圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，不可能對風(fēng)險(xiǎn)水平不同的審計(jì)項(xiàng)目作出選擇，只能通過不斷提高審計(jì)質(zhì)量，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 無 二、二、事業(yè)單位內(nèi)部事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn) （一）評價(jià)失誤，影響被審單位積極性一）評價(jià)失誤，影響被審單位積極性 評價(jià)失誤，怕傷人，影響積極性。內(nèi)部審計(jì)更多的是對單位各部門執(zhí)行國家政策和干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對企業(yè)較少，內(nèi)部審計(jì)更多的是對單位各部門執(zhí)行國家政策和干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)， 如果評價(jià)不實(shí)， 就會(huì)給相關(guān)人員帶來傷害，影響其工作積極性。 （二）建議失誤，誤導(dǎo)政策的制定（二）建議失

7、誤，誤導(dǎo)政策的制定 現(xiàn)代 內(nèi)部審計(jì)的職能不僅局限在查錯(cuò)防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策 參考 建議，內(nèi)部審計(jì)部門接觸的各種信息，對各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉。因此，內(nèi)部審計(jì)部門更多地是對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會(huì)誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。 （三）審計(jì)質(zhì)量低下，影響（三）審計(jì)質(zhì)量低下，影響審計(jì)審計(jì)權(quán)威和自身進(jìn)步權(quán)威和自身進(jìn)步 審計(jì)質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計(jì)報(bào)告失實(shí)、重大錯(cuò)弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計(jì)建議無法實(shí)施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。 審計(jì)質(zhì)量低下有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、 審計(jì)人員自身素質(zhì)的原因，也有審計(jì)方法和程序問題，但不管什么原因，后果均會(huì)使廣大的職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)機(jī)

8、構(gòu)和人員的信任降低，影響內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。 （四）影響內(nèi)部（四）影響內(nèi)部審計(jì)審計(jì)的生存的生存 隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入，事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)將會(huì)產(chǎn)生更多的需要, 加強(qiáng)思想政治修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)人員做好工作的前提。 內(nèi)部審計(jì)人員不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中，要牢固樹立全心全意為人民服務(wù)的思想。堅(jiān)持國家利益高于一切，嚴(yán)格遵守執(zhí)行國家法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，忠實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職能。隨著改革的不斷深入，資金來源渠道的多樣化與財(cái)經(jīng)改革措施的陸續(xù)實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)的工作任務(wù)越來越繁重，責(zé)任越來越大，遇到的問題越來越復(fù)雜，需要投入的精力也愈來愈多。內(nèi)部審計(jì)的建立是為組織管理提供服務(wù)，如果內(nèi)

9、部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就會(huì)出現(xiàn)存在價(jià)值危機(jī)，最無 終影響內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展。因此，在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)人員要把加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)作為頭等大事，從大處著眼，小處著手，自覺加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，保持謙虛謹(jǐn)慎，自勉自強(qiáng)，努力提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，做黨和人民信賴的內(nèi)部審計(jì)人員。 三三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 近年來,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不斷增加的態(tài)勢,使其成為審計(jì)界高度關(guān)注的課題。分析研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素,有助于我們控制與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素很多,既有主觀因素又有客觀因素。主觀方面有: ( (一一) )審計(jì)人員的法律意識不強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識不強(qiáng) 在市場經(jīng)濟(jì)條

10、件下,審計(jì)活動(dòng)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種形式,其必然要受到法律的保護(hù)和制約,法律在保證審計(jì)人員享有審計(jì)權(quán)利的同時(shí),也要求審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的法律義務(wù),即盡職履行工作。 如果審計(jì)人員法律意識不強(qiáng),工作失誤,就要承擔(dān)法律責(zé)任,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之加大。 ( (二二) )審計(jì)人員的道德素質(zhì)不高審計(jì)人員的道德素質(zhì)不高 如果審計(jì)人員徇私舞弊,接受被審計(jì)單位不正當(dāng)?shù)睦?明知被審計(jì)單位存在重大問題而發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告,將大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。美國“安然公司事件”和我國“銀廣夏事件”說明審計(jì)人員道德素質(zhì)已成為影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。 ( (三三) )審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠?qū)徲?jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠 審計(jì)準(zhǔn)則

11、要求審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,但什么才算是應(yīng)有的謹(jǐn)慎沒有一個(gè)確切的判斷標(biāo)準(zhǔn),因人因事而異,難以掌握。 雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,但卻因?qū)徲?jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不同而產(chǎn)生性質(zhì)完全不同的結(jié)果。如果審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不給以足夠的重視,將增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ( (四四) )審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力差異較大審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力差異較大 無 由于會(huì)計(jì)處理方法的日益復(fù)雜要求審計(jì)人員的知識面越來越廣,知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代對審計(jì)人員的要求也越來越高。審計(jì)不僅要求有一定廣度和深度的知識,還不斷需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷,而這種判斷更多依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。 四、四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響影響 審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的

12、差異,直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。客觀方面主要是審計(jì)工作的外部環(huán)境。21 世紀(jì)審計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境都發(fā)生了深刻變化,這給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來了重大影響。 1、隨著信息技術(shù)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的高漲,社會(huì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系愈加密切,經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜,經(jīng)濟(jì)競爭異常激烈。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法越來越復(fù)雜,會(huì)計(jì)信息資料越來越多,差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料參雜其中,失察的可能性也隨著增大,在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性也就越來越大。嚴(yán)峻環(huán)境的壓力使一些企業(yè)、單位會(huì)計(jì)違規(guī)的可能性增加,會(huì)計(jì)舞弊行為也不斷的花樣翻新,憑證、賬簿上弄虛作假,甚至搞賬外賬,有些業(yè)務(wù)甚至不入賬。這不僅加大了審計(jì)的難度,審計(jì)范圍也要擴(kuò)大,審計(jì)中不

13、確定的因素也越來越多,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不可避免地被加大了。 2、 我國經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中,“十六大”提出:要改革國有資產(chǎn)管理體制,繼續(xù)探索新的有效的國有資產(chǎn)經(jīng)營體制和方式。同時(shí)深化國有企業(yè)改革,進(jìn)一步探索公有制特別是國有制的多種有效實(shí)現(xiàn)形式。實(shí)行投資主體多元化,積極推行股份制,發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)。 按現(xiàn)代企業(yè)制度建立的國有獨(dú)資公司、 國有控股公司和國有參股公司的不斷涌現(xiàn),使國有資產(chǎn)審計(jì)面臨新的變革,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加。 3、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷完善的今天,“網(wǎng)上公司”和“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作”迅猛發(fā)展,會(huì)計(jì)主體不再只是“實(shí)”的“物理空間”而且也包括了“虛”的“媒體空間”。網(wǎng)上交易

14、使“電子貨幣”結(jié)算將代替有形貨幣結(jié)算。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了新的課題。 五五、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措施施 無 內(nèi)審工作要減少和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)， 既有賴于內(nèi)審工作環(huán)境的進(jìn)一步改善， 但更需要內(nèi)審人員的自身努力，防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （一）從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)性獨(dú)立（一）從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)性獨(dú)立 要使內(nèi)審實(shí)現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，首先，在單位建制中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由單位第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督；其次，還要解決單位內(nèi)部審計(jì)“一仆二主”的角色定位矛

15、盾。 （二）（二）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，建立良好內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制建立良好內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和和質(zhì)量質(zhì)量控制制度控制制度 建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度， 建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行， 尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核制度， 減少或消除人為誤差， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序,監(jiān)督評價(jià)并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中。 在審計(jì)方法上,可以

16、引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式,以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn),以保證審計(jì)質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法,綜合各種審計(jì)證據(jù),以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）（三）采取交叉審計(jì)，增強(qiáng)內(nèi)審的自我約束和監(jiān)督，采取交叉審計(jì)，增強(qiáng)內(nèi)審的自我約束和監(jiān)督，提高內(nèi)審人員素質(zhì)提高內(nèi)審人員素質(zhì) 各級企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在上級審計(jì)組織指導(dǎo)下開展審計(jì)業(yè)務(wù),同級審計(jì)機(jī)構(gòu)定期或不定期在上級審計(jì)組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交叉審計(jì),以交流審計(jì)資源,總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn),揭露審計(jì)工作中存在的問題,進(jìn)行審計(jì)工作評比,以推動(dòng)審計(jì)工作水平的提高。形成自審、 互審、 抽審的交互審計(jì)機(jī)制,有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性,增強(qiáng)各

17、級審計(jì)機(jī)構(gòu)自我約束、自我監(jiān)督的意識,降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,歸根結(jié)底是要提高審計(jì)質(zhì)量,而審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的 經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳠o 作風(fēng)和高度的責(zé)任感，具有扎實(shí)的 會(huì)計(jì) 、審計(jì)理論和審計(jì)技能，以及敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強(qiáng)的語言和文字表達(dá)能力；還要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對本部門、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。審計(jì)署 2008 至 2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出了今后五年審計(jì)工作的總體目標(biāo),目標(biāo)明確指出,“

18、全面提高依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平,初步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法治化、規(guī)范化、科學(xué)化”。而審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者,其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低,直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。 因此,提高審計(jì)人員的素質(zhì),對控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。 （四）（四）采用先進(jìn)的審采用先進(jìn)的審計(jì)理論和計(jì)理論和審計(jì)審計(jì)技術(shù)方法技術(shù)方法 隨著會(huì)計(jì)操作的電算化、 網(wǎng)絡(luò) 化，傳統(tǒng)的“一把算盤一支筆”的手工審計(jì)向 計(jì)算 機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變， 需要審計(jì)人員掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)的知識和能力。此外，還應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)，對被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視，結(jié)合被審單位特點(diǎn)， 正確地

19、評價(jià)其內(nèi)控制度， 從而準(zhǔn)確地把握審計(jì)重點(diǎn)和范圍， 獲取應(yīng)有的審計(jì)資料。 （五）加強(qiáng)法制和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，履行法定程序，依法（五）加強(qiáng)法制和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，履行法定程序，依法審計(jì)審計(jì) 加強(qiáng)相關(guān) 法律 和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)有法可依。因此，建議盡快制定內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則， 以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。 審計(jì)人員只有嚴(yán)格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操作，按照規(guī)定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作，才能有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （六）（六）建立建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和責(zé)任追究制度任追究制度，做到警鐘常鳴做到警鐘常鳴 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,除了審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外,最主要的來

20、自企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策,在預(yù)期的可能狀態(tài)下,對實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其強(qiáng)弱,以期管理者采取相應(yīng)對策,回避或降低風(fēng)險(xiǎn)。 因此,審計(jì)人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理,建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。 一是對于沒有盡到職責(zé)，該查出問題沒查出來的，要有一個(gè)說法，追究有關(guān)人員的失職責(zé)任。二是對于工作中出于個(gè)人恩怨，編造事實(shí)，達(dá)到打擊報(bào)復(fù)目的的，給相關(guān)人員和單位無 造成損失的以及與被審計(jì)單位一起隱瞞事實(shí)真相，使該處理的問題得不到及時(shí)有效處理的，追究審計(jì)人員的舞弊責(zé)任。三是對被審單位拒絕或拖延提供有關(guān)資

21、料、轉(zhuǎn)移隱瞞會(huì)計(jì)資料，阻礙審計(jì)檢查的，要追究障礙責(zé)任。 （七）（七）加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識，從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識，從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 建立健全內(nèi)部控制制度,是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段。它要求審計(jì)人員在進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)時(shí),對每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要從內(nèi)控制度上找根源,對審計(jì)取得的各種基礎(chǔ)資料進(jìn)行綜合分析和實(shí)質(zhì)性測試,它可以起到風(fēng)向標(biāo)或?qū)虻淖饔?引導(dǎo)審計(jì)向薄弱環(huán)節(jié)延伸,查出真相,恢復(fù)事物的本來面目,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已為大多數(shù)審計(jì)人員所熟知,但在實(shí)踐中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題尚未引起審計(jì)人員的足夠重視,也不知道如何去防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所采用的審計(jì)模式、 審計(jì)方法還是原來的那一套做法,這勢必使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員處于不利的境地。 因此,當(dāng)務(wù)之急是要增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引入到實(shí)務(wù)工作中,在審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié),都要注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范問題。同時(shí),我們可以借鑒西方國家的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式,事先對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測,從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。 總之,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)立于人們意志之外的客觀必然性、