1、營業稅改征增值稅試點政策培訓營業稅改征增值稅試點政策培訓貨物和勞務稅科貨物和勞務稅科目錄目錄稅收減免和其他規定稅收減免和其他規定納稅義務發生時間及納稅地點納稅義務發生時間及納稅地點計稅方法計稅方法 納稅人和征收范圍納稅人和征收范圍概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理概述概述v為進一步完善稅收制度，支持現代服務業發展，為進一步完善稅收制度，支持現代服務業發展，20112011年年1010月月2626日日國務院常務會議決定開展深化增值國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點：稅制度改革試點：v1111月月1616日日，財政部和國家稅務總局發布經國務院同，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意

2、的意的營業稅改征增值稅試點方案營業稅改征增值稅試點方案財稅財稅20111102011110號號，同時印發了，同時印發了關于在上海市開展交通運輸業和關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知 （財稅（財稅20111112011111號）號） 包括一個辦法兩個規定。包括一個辦法兩個規定。v明確明確從從20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通運輸業和部，在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展營業稅改為征收增值稅的試點分現代服務業等開展營業稅改為征收增值稅的試點 。營業稅改征增值稅試點的意義營業稅改征增值稅試點的意義

3、v 是國家稅制改革的一項重大安排，有利于減少營業稅是國家稅制改革的一項重大安排，有利于減少營業稅重復征稅，使市場細分和分工協作不受稅制影響；有利于重復征稅，使市場細分和分工協作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展；有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增二三產業融合發展；有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。v 在上海實施試點，有利于促進上海經濟創新驅動、轉在上海實施試點，有利于促進上海經濟創新驅動、轉型發展，有利于提

4、升上海企業在國內外市場的競爭力，也型發展，有利于提升上海企業在國內外市場的競爭力，也有利于今后在全國推行增值稅擴圍發揮示范引導作用。有利于今后在全國推行增值稅擴圍發揮示范引導作用。營業稅改征增值稅試點的主要內容營業稅改征增值稅試點的主要內容v 1 1在現有在現有17%17%、13%13%稅率基礎上，增加稅率基礎上，增加6%6%、11%11%兩檔稅率，兩檔稅率，v 2 2提供提供有形動產租賃服務有形動產租賃服務，稅率為，稅率為1717% %；提供；提供交通運輸業交通運輸業服務服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為管道運

5、輸服務，稅率為11%11%；部分現代服務業部分現代服務業包括研發和包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率鑒證咨詢服務，稅率為為6%6%；年應稅服務銷售額；年應稅服務銷售額500500萬以下萬以下（交通運輸業和部分現代服務業），適用（交通運輸業和部分現代服務業），適用簡易征收方式征簡易征收方式征收率為收率為3%3%。v 3 3繼續延續國家確定的原營業稅優惠政策。繼續延續國家確定的原營業稅優惠政策。v 4 4試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入

6、仍歸屬試點地區。后收入仍歸屬試點地區。v 5 5納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發票，受票納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規定抵扣。方為增值稅一般納稅人的，可按規定抵扣。目錄目錄稅收減免和其他規定稅收減免和其他規定納稅義務發生時間及納稅地點納稅義務發生時間及納稅地點計稅方法計稅方法 納稅人和征收范圍納稅人和征收范圍概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人v 在中華人民共和國在中華人民共和國境內境內提供交通運輸業和部分現代服務業提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的服務（以下稱應稅服務）的本市行政區

7、域范圍內本市行政區域范圍內的單位和的單位和個人個人, ,自自20122012年年1 1月月1 1日起提供應稅服務，應當繳納增值稅，日起提供應稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。不再繳納營業稅。v （1 1）單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團）單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。體及其他單位。v （2 2）個人，是指個體工商戶和其他個人）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）（即自然人）。v 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛

8、靠人（以下稱發包人）（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人v 在境內提供應稅服務，是指應稅服務在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方提供方或或者者接受方接受方在境內。在境內。v 下列情形不屬于在境內提供應稅服務：下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。供完全在境外消

9、費的應稅服務。 （二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。全在境外使用的有形動產。（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人v屬人原則屬人原則v將境內的單位或者個人提供的將境內的單位或者個人提供的應稅服務都納入了境內應稅服應稅服務都納入了境內應稅服務的范圍，即境內的單位或者務的范圍，即境內的單位或者個人提供的應稅服務無論是否個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外都屬于境內發生在境內、境外都屬于境內提供應稅服務。提供應稅服務。v來源地原則來

10、源地原則v只要應稅服務接受方在境內，無論提只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務，即單位或者個人在境內接受稅服務，即單位或者個人在境內接受應稅服務，包括境內單位或者個人在應稅服務，包括境內單位或者個人在境內接受應稅服務（含境內單位和個境內接受應稅服務（含境內單位和個人在境內接受境外單位或者個人在境人在境內接受境外單位或者個人在境外提供的應稅服務）和境外單位或者外提供的應稅服務）和境外單位或者個人在境內接受應稅服務。個人在境內接受應稅服務。 判斷境內外收入的判斷境內外收入的2 2個原則個原則納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人v 向

11、本市單位和個人提供應稅服務的向本市單位和個人提供應稅服務的也屬于試點范圍納稅人，也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內的接受方應對其代扣代繳應稅服務的增值稅。其代理人或境內的接受方應對其代扣代繳應稅服務的增值稅。 境外單位和個人（在境內未設有經營機構境外單位和個人（在境內未設有經營機構）以境內代理人為扣繳義務以境內代理人為扣繳義務人人無境內代理人的無境內代理人的以接收方為扣繳義務以接收方為扣繳義務人人境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在本市行政區域內，否則仍按照現行有必須均在本市行政區域內，否則仍按照現行有關規定代扣代繳營業稅。關規定代扣代繳營

12、業稅。非營業活動非營業活動v非營業活動非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。業服務不屬于提供應稅服務。非營業活動是指：非營業活動是指：（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。運輸業和部分現代服務業服務。

13、（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。業服務。（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。視同銷售視同銷售v 單位和個體工商戶的單位和個體工商戶的下列情形下列情形，視同提供應稅視同提供應稅服務服務： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（二）財政

14、部和國家稅務總局規定的其他情形。 征收范圍征收范圍-應稅服務范圍應稅服務范圍v 應稅服務范圍詳見應稅服務范圍詳見應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋行業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍交通運交通運輸業輸業 使用運使用運輸工具將輸工具將貨物或者貨物或者旅客送達旅客送達目的地，目的地，使其空間使其空間位置得到位置得到轉移的業轉移的業務活動務活動 陸路運輸陸路運輸服務服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸暫

15、不包括鐵路運輸 】水路運輸水路運輸服務服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動道運送貨物或者旅客的運輸業務活動【遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務】航空運輸航空運輸服務服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。【航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務】管道運輸管道運輸服務服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動活動 征收

16、范圍征收范圍-應稅服務范圍應稅服務范圍行業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現代部分現代服務業服務業 圍繞制造圍繞制造業、文化產業、文化產業、現代物業、現代物流產業等提流產業等提供技術性、供技術性、知識性服務知識性服務的業務活動的業務活動 研發和技研發和技術服務術服務研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。工程勘察勘探服務。信息技術信息技術服務服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信

17、息服務的業務活動。加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務程管理服務 文化創意文化創意服務服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務務和會議展覽服務 物流輔助物流輔助服務服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服

18、務和裝卸搬運服務。運服務。 有形動產有形動產租賃服務租賃服務 包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃 【遠洋運輸的遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃 】 鑒證咨詢鑒證咨詢服務服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。息或者建議的業務活動。 【不包括勞務派遣不包括勞務派遣】目錄目

19、錄稅收減免和其他規定稅收減免和其他規定納稅義務發生時間及納稅地點納稅義務發生時間及納稅地點計稅方法計稅方法 納稅人和征收范圍納稅人和征收范圍概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅人的分類管理v 試點納稅人分為試點納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規模納稅人小規模納稅人。v 小規模納稅人與一般納稅人的小規模納稅人與一般納稅人的劃分劃分，以增值稅，以增值稅年應稅銷售年應稅銷售額額及及會計核算制度是否健全會計核算制度是否健全為主要標準。小規模納稅人和一為主要標準。小規模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同v 小規模

20、納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額小規模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500500萬元（含萬元（含本數）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規模納稅人本數）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據試點工作的需要，對小規模納財政部和國家稅務總局將根據試點工作的需要，對小規模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。 一般納稅人認定一般納稅人認定v 一般納稅人銷售額標準一般納稅人銷售額標準v 應稅服務的年銷售額超過應稅服務的年銷售額

21、超過500500萬元的納稅人為增值稅一萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。般納稅人。v 應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續不超過應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續不超過1212個月的個月的經營期內提供交通運輸和部分現代服務累計取得的銷售額，經營期內提供交通運輸和部分現代服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。v 案例：案例：某現代服務業企業，某現代服務業企業，20112011年銷售收入為年銷售收入為550550萬元，萬元，銷售額銷售額=550/=550/（1+6%1+6%）=519=519萬元萬元 500 500萬元萬元 銷售額超過銷售

22、額超過500500萬元的現代服務業企業就應該申請增值萬元的現代服務業企業就應該申請增值稅一般納稅人資格認定。稅一般納稅人資格認定。 一般納稅人認定一般納稅人認定v 認定條件：認定條件：（同現行一般納稅人認定規定）（同現行一般納稅人認定規定）v （1 1）有固定的生產經營場所；）有固定的生產經營場所；v （2 2）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿。根據）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿。根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。v 納稅輔導期管理納稅輔導期管理v （1 1）營業稅改征增值稅的試點一般納稅人）營業稅改征增值稅的試點一般納稅人

23、不實行納稅輔不實行納稅輔導期導期管理。管理。v （2 2）試點一般納稅人發生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值）試點一般納稅人發生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限不不少于少于6 6個月個月. .一般納稅人資格認定的特別規定一般納稅人資格認定的特別規定v 1. 1.提供應稅服務的年銷售額超過小規模納稅人年銷售額提供應稅服務的年銷售額超過小規模納稅人年銷售額標準的標準的其他個人其他個人，仍按照小規模納稅人納稅仍按照小規模納稅人納稅；非企業性單非企業性單位位、不經常提供應稅服務不經常提供應稅服務的企業的企業可選擇按照小

24、規模納稅人可選擇按照小規模納稅人納稅。納稅。v 2. 2.小規模納稅人能夠小規模納稅人能夠按照國家統一的會計制度規定設置按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確準確稅務資料稅務資料的，可以向主管稅務機關的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定申請一般納稅人資格認定，成為，成為一般納稅人。一般納稅人。v 3. 3.除國家稅務總局另有規定外，除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人后，不得轉為小規模納稅人。一般納稅人資格認定的特別規定一般納稅人資格認定的特別規定v 4. 4.

25、有下列情形之一者有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票使用增值稅專用發票： （1 1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；供準確稅務資料的； （2 2）試點納稅人年銷售額超過小規模納稅人年銷）試點納稅人年銷售額超過小規模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。 本次稅改一般納稅人資格認定的特別規定本次稅改一般納稅人資格認定的特別規定 v 1. 1.對于本市原公路、

26、內河貨物運輸業的對于本市原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人自開票納稅人，無，無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500500萬元，萬元，均應當申請均應當申請認定為一般納稅人認定為一般納稅人。v 2. 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務因銷售貨物和提供加工修理修配勞務已被認定為一般納已被認定為一般納稅人，不需重新申請認定稅人，不需重新申請認定。v 3. 3.本市提供公共交通運輸服務（包括本市提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務的年銷售額）的納稅人，其提供應稅服務的年銷售額超過

27、超過500500萬元，萬元，可以選擇按照簡易計稅方法可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。計算繳納增值稅。v 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇一經選擇，3636個月個月內不得變更內不得變更。不認定一般納稅人條件不認定一般納稅人條件v應稅服務年銷售額超過規定標準的應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人其他個人不屬不屬于一般納稅人。于一般納稅人。v不認定應符合以下條件之一不認定應符合以下條件之一： （1 1）非企業性單位；）非企業性單位； （2 2）

28、不經常提供應稅服務的企業；）不經常提供應稅服務的企業； （3 3）個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。）個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。 目錄目錄稅收減免和其他規定稅收減免和其他規定納稅義務發生時間及納稅地點納稅義務發生時間及納稅地點計稅方法計稅方法 納稅人和征收范圍納稅人和征收范圍概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理一般計稅方法一般計稅方法：一般納稅人提供一般納稅人提供應稅服務適用一應稅服務適用一般計稅方法計稅般計稅方法計稅增值稅的增值稅的計稅方法計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法：小規模納稅人提小規模納稅人提供應稅服務適用供應稅服務適用簡易計稅方法計簡易計稅方法計稅稅一般納稅人提

29、供財政部和國家稅務總局規定一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。個月內不得變更。計稅方法計稅方法適用稅率（適用于一般計稅方法）適用稅率（適用于一般計稅方法） v（一）提供（一）提供有形動產租賃服務有形動產租賃服務，稅率為，稅率為17%17%；v（二）提供（二）提供交通運輸業服務交通運輸業服務，稅率為，稅率為11%11%；v（三）提供（三）提供部分現代服務業服務部分現代服務業服務（有形動產租賃（有形動產租賃服務除外），稅率為服務除外），稅率為6%6%；v（四）財

30、政部和國家稅務總局規定的應稅服務，（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。稅率為零。適用稅率適用稅率v二、征收率二、征收率v 增值稅征收率增值稅征收率為為3%3%。適用于小規模納稅人以及。適用于小規模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。客渡、公交客運、軌道交通、出租車。v三、關于零稅率三、關于零稅率v 納稅人發生適用零稅率的應稅服務，在滿足納納稅人發生適用零稅率的應稅服務，在滿足納稅義務發生時間有關規定以及國家對應稅服務出稅義務發生時間有關規定以及國家對應稅服務出口設定的有關條件后，免征其出

31、口應稅服務的增口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務總局出臺具體規定后，再行處理。政部與國家稅務總局出臺具體規定后，再行處理。 一般計稅方法一般計稅方法應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額不足抵扣，當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣其不足部分可以結轉下期繼續抵扣扣繳義務人應扣繳稅額扣繳義務人應扣繳稅額= =接受方支付的價款接受方支付的價款（1+1+稅率）稅率）稅率稅率一般計稅一般計稅方法方法一般方法：一般

32、方法：銷售額為不含稅銷售額為不含稅銷售額；銷售額；合并定價方法：合并定價方法：銷售額含稅銷銷售額含稅銷售額售額（1+1+稅率）稅率） 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額稅率稅率一般計稅方法一般計稅方法銷項稅額銷項稅額銷項稅額銷項稅額銷售額銷售額合并定價方法合并定價方法銷售額含稅銷售額含稅銷售額銷售額（1 1征收率）征收率） 應納稅額應納稅額= =銷售銷售額征收率額征收率 簡易計稅方法簡易計稅方法應納稅額應納稅額銷售額銷售額注：因服務中止或者折讓而退注：因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應還給接受方的銷售額，應從當期銷售額中扣減。扣從當期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以從減后仍有余額

33、的，可以從以后的應納稅額中扣減。以后的應納稅額中扣減。起征點起征點-適用于個體工商戶及其他個人適用于個體工商戶及其他個人v 增值稅起征點幅度如下增值稅起征點幅度如下: :v （一）按期納稅的，為月應稅銷售額（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-200005000-20000元（含本數）元（含本數）v （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500300-500元（含本數）元（含本數）v 起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據

34、實際情況確定本地政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。 v 個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。起征點的，全額計算繳納增值稅。v 增值稅起征點增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。銷售額的確定銷售額的確定 v 銷售額以銷售額以人民幣人民幣計算。計算。v 以外的貨幣結算的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額以外

35、的貨幣結算的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月發生的當天或者當月1 1日日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后定采用何種折合率，確定后1212個月內不得變更。個月內不得變更。v 銷售額：是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和銷售額：是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用價外費用。價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。或者行政事業性收費。 銷售額扣除的規定銷售額扣除的規定 v試點納稅人提供應稅服務，按

36、照國家有關營業稅政策規定試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除扣除支付給非試點納稅人支付給非試點納稅人（指試點地區不按照（指試點地區不按照試點實施試點實施辦法辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。后的余額為銷售額。v “銷售額扣減全額支出銷售額扣減全額支出”的口徑為的口徑為“收入與支出同口徑扣減收入與支出同口徑扣減”。v 一般納稅人的計算公式為：一般納稅人的計算公式為：v 應納稅額應納稅額銷售收入支付價款

37、銷售收入支付價款(1+(1+稅率稅率) )稅率進項稅率進項稅額稅額v 小規模納稅人的計算公式小規模納稅人的計算公式為：為：v 應納稅額應納稅額= =銷售收入支付價款銷售收入支付價款(1+(1+征收率征收率) )征收率征收率銷售額扣除的特殊規定銷售額扣除的特殊規定v試點納稅人中的試點納稅人中的小規模納稅人小規模納稅人提供提供交通運輸業服務和國交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的支付給試點納稅人的價款，也允許價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。從其取得的全

38、部價款和價外費用中扣除。v試點納稅人中的試點納稅人中的一般納稅人一般納稅人提供提供國際貨物運輸代理服務國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給付給試點試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中價外費用中扣除扣除；其支付給試點納稅人的價款，；其支付給試點納稅人的價款，取得取得增增值稅值稅專用發票的專用發票的，不得不得從其取得的全部價款和價外費用從其取得的全部價款和價外費用中中扣除扣除。v允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業稅差額征允許扣除價款的項目，應當符合國

39、家有關營業稅差額征稅政策規定稅政策規定。憑證管理的要求憑證管理的要求 v 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證憑證。否。否則，不得扣除。則，不得扣除。（1 1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。位或者個人開具的發票為合法有效憑證。（2 2）支付的行政事業性收費

40、或者政府性基金，以開具的）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。財政票據為合法有效憑證。（3 3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4 4）國家稅務總局規定的其他憑證。）國家稅務總局規定的其他憑證。銷售額的其他規定銷售額的其他規定v 納稅人提供應稅服務，納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票開具增值稅專用發票后，后，提供應

41、稅服務提供應稅服務中止、折讓、開票有誤中止、折讓、開票有誤等情形，應當等情形，應當按照國家稅務總局的規定按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規定扣減銷項稅本辦法第二十八條和第三十二條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。額或者銷售額。 v 納稅人提供應稅服務，將納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張價款和折扣額在同一張發票上分別注明的發票上分別注明的，以，以折扣后折扣后的價款的價款為銷售額為銷售額；未；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不在

42、同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。得扣減折扣額。 銷售額的其他規定銷售額的其他規定v 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十一條所列視同提供應理商業目的的，或者發生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確順序確定銷售額：定銷售額：l（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。價格確定。l（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的（二）按照

43、其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。平均價格確定。l（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格為：組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）v 成本利潤率由國家稅務總局確定成本利潤率由國家稅務總局確定（本市暫定（本市暫定10%10%）。 銷售額的確定銷售額的確定v 納稅人納稅人兼有兼有不同稅率或者征收率的應稅服務不同稅率或者征收率的應稅服務（混（混業經營），業經營），應當應當分別核算分別核算適用不同稅率或者征收率適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，的銷售額；未分別核算的，從高從高適用稅率

44、。適用稅率。 v 納稅人納稅人兼營兼營營業稅應稅項目的，應當營業稅應稅項目的，應當分別核算分別核算應應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關別核算的，由主管稅務機關核定核定應稅服務的銷售額。應稅服務的銷售額。 v 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、未分別核算的，不得免稅、減稅。減稅。 混業經營的特別規定混業經營的特別規定v 試點納稅人試點納稅人兼有兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、不同稅率或者征收率的銷售

45、貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1 1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，配勞務或者應稅服務的，從高從高適用稅率。適用稅率。2 2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，修配勞務或者應稅服務的，從高從高適用征收率。適用征收率。3 3兼有不同稅率和征

46、收率的銷售貨物、提供加兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，工修理修配勞務或者應稅服務的，從高從高適用稅率。適用稅率。 進項稅額進項稅額 進項抵扣憑證和金額進項抵扣憑證和金額涉及業務涉及業務增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額備注備注境內增值稅業務境內增值稅業務1.1.增值稅專用發票增值稅專用發票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服交通運輸業服務務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業務進口業務2.2.海關進口增值稅海關進口增值稅專用繳款書專用繳款書增值稅額購進農產品購進農產品3.3.農產

47、品收購發票農產品收購發票或者銷售發票或者銷售發票進項稅額=買價扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業接受交通運輸業服務服務4.4.運輸費用結算單運輸費用結算單據據進項稅額=運輸費用金額扣除率（7%）1、運輸費用運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或接受境外單位或者個人提供的應者個人提供的應稅服務稅服務5.5.稅收通用繳款書稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者

48、發票，資料不全不得抵扣。接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規定接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規定v 1 1、從非試點地區的單位和個人從非試點地區的單位和個人接受交通運輸勞務，非試點地接受交通運輸勞務，非試點地區的單位和個人開具區的單位和個人開具運輸費用結算單據運輸費用結算單據（包括由稅務機關（包括由稅務機關代開代開的貨物運輸專用發票的貨物運輸專用發票），受票方），受票方可按照可按照運輸費用結算單據上注運輸費用結算單據上注明的明的運輸費用金額和運輸費用金額和7%7%的扣除率的扣除率計算抵扣進項稅額；計算抵扣進項稅額；v 2 2、從試點地區的小規模納稅人從試點地區的小規模納稅人接受交通運輸勞務，小規模

49、納接受交通運輸勞務，小規模納稅人向主管稅務機關申請稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票代開增值稅專用發票的，受票方可按的，受票方可按照增值稅專用發票上注明的照增值稅專用發票上注明的運輸費用金額和運輸費用金額和7%7%的扣除率計算的扣除率計算抵抵扣進項稅額；如扣進項稅額；如未取得代開的專用發票，則不得計算抵扣進項未取得代開的專用發票，則不得計算抵扣進項稅額稅額。v 從試點地區的從試點地區的一般納稅人一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅增值稅專用發票上注明的進項稅額專用發票上注明的進項稅額進行抵扣。進行抵扣。 （適用（適用11%11%的稅的稅率）率）特別

50、注意事項特別注意事項v 我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須必須特別注意對相關抵扣憑證的管理特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、，如扣稅憑證的索取、保管，按規定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：保管，按規定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有結算單據都有必須在發票開具之日起必須在發票開具之日起180180天內認證、抵扣天內認證、抵扣的時限規定。的時限規定。v 案例：案例： 某試點地區納稅人某試點地區納稅

51、人20122012年年1 1月月1 1日取得外購汽油增值稅日取得外購汽油增值稅專用發票，票面金額為專用發票，票面金額為1010萬元，該納稅人于萬元，該納稅人于20122012月月5 5月月2828日認證，并于認證當月抵扣。（該張增值稅專用發票抵扣日認證，并于認證當月抵扣。（該張增值稅專用發票抵扣的期限是自開票之日起的期限是自開票之日起180180天內，即抵扣的最晚期限為天內，即抵扣的最晚期限為20122012年年6 6月月2828日）。日）。應納稅額的計算應納稅額的計算 進項不得抵扣事項進項不得抵扣事項不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額備注備注用于適用簡易計稅方法計稅項用于適用簡易計稅方法計

52、稅項目、非增值稅應稅項目、免征目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務修理修配勞務或者應稅服務1、其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（第1條所涉內容除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。3、個人消費包括交際應酬消費。 非正常損失的購進貨物及相關非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運的加工修理修配勞務和交通運輸業服務輸業服務非正常損失是指因管理不善造成被

53、盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產品、產成品非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務修配勞務或者交通運輸業服務 接受的旅客運輸服務接受的旅客運輸服務自用的應征消費稅的摩托車、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇汽車、游艇作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。不得抵扣進項稅額的計算不得抵扣進項稅額的計算進項不得抵扣事項進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算辦法進項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目簡易計稅方法計稅項目 按以下公式計算無法劃分的不得抵扣的進項稅額，同時

54、引入年度清算概念：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業額）非增值稅應稅勞務非增值稅應稅勞務免征增值稅項目免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變用途）其他不得抵扣事項（改變用途）將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 發生服務中止、購進貨物退出、發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額折讓而收回的增值稅額從當期的進項稅額中扣減進項抵扣的特別規定進項抵扣的特別規定v增值稅期末留抵稅額。增值稅期末留抵稅額。 試點地區的原增

55、值稅一般納稅人兼有應稅服務的，試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到截止到20112011年年1212月月3131日的增值稅日的增值稅期末留抵稅額，期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。v在取得進項稅額時要注意：在取得進項稅額時要注意：v （一）產生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修（一）產生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務和接受應稅服務；配勞務和接受應稅服務；v （二）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購（二）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額；買方自己負擔的增值稅額；v （三）服

56、務提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應能相符。（三）服務提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應能相符。v 不得讓他人為自己虛開、代開等不得讓他人為自己虛開、代開等目錄目錄稅收減免和其他規定稅收減免和其他規定納稅義務發生時間及納稅地點納稅義務發生時間及納稅地點計稅方法計稅方法 納稅人和征收范圍納稅人和征收范圍概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅義務發生時間納稅義務發生時間 納稅義務發生時間納稅義務發生時間說明說明納稅人提供應稅服務并收訖銷售款納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的天；先開具發票的，為開具發票的當天

57、。當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 納稅人提供納稅人提供有形動產租賃服務有形動產租賃服務采取采取預收款方式的，其納稅義務發生時預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到間為收到預收款的當天預收款的當天。 納稅人發生本辦法第十一條視同提納稅人發生本辦法第十一條

58、視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。間為應稅服務完成的當天。 第十一條鏈接：第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。增值稅納稅義務發生的當天。 納稅地點納稅地點1固定業戶：固定業戶

59、：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總分支機構不在同一縣（市）的，應當分別申報（經總局批準可合并申報）；2非固定業戶：非固定業戶：應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。其他個人應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅。3扣繳義務人：扣繳義務人：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點v 增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1個月或者個月

60、或者1 1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1 1個季度為個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以按次納稅。v 納稅人以納稅人以1 1個月或者個月或者1 1個季度為個季度為1 1個納稅期的，自期滿之個納稅期的，自期滿之日起日起1515日內申報納稅；日內申報納稅；以以1 1日、日、3 3日、日