1、魚與熊掌可以兼得淺談稅收的公平與效率原則摘要:“公平”和“效率”是稅收兩大基本原則,然而,稅收的公平與效率并不是根本對立、互相矛盾的,在科學發展觀指導下可以做到公平與效率相互促進,強調“公平”但絕不能忽視“效率”;在堅持“公平”與“效率”原則的前提下,充分發揮稅收的調控功能,有效地促進經濟、社會、自然等各組成部分統籌協調發展。關鍵詞:稅收;公平;效率。前言稅,國家的基石;稅收,乃國之血脈。稅收作為政府進行調控宏觀和國民收入分配與再分配的重要手段,對整個社會經濟運行以及個人生活有著重要影響。如何保證稅收調控作用發揮關鍵在于解決公平與效率問題這兩個重大課題。不僅因為公平和效率是征稅中必須遵循的兩個

2、原則,而且因為公平與效率之間經常發生矛盾,使征稅人經常處于魚與熊掌不能兼得的兩難境地。然而,稅收的公平與效率并不是根本對立、互相矛盾的,兩者存在著密切的關系,是互相促進、互為條件的統一體。正確認識效率是公平的前提,公平是效率的必要條件,就會調動企業和個人的積極性,使社會生產充滿動力和活力,促進經濟的蓬勃發展。一、稅收以公平為本的內涵古人云,“天公平而無私,故美惡莫不覆;地公平而無私,故小大莫不載?！惫?是當今法治社會的價值追求。稅收公平原則是指政府征稅要使納稅人所承受的負擔與其經濟狀況相適應,并且在納稅人之間保持均衡。稅收公平是稅收制度的重要原則,能對稅收政策的制定和實施作出合理的評判。在最

3、早由英國古典政治經濟學的創始人威廉配第提出的稅收三原則中,公平原則為其核心。英國古典經濟學奠基人亞當斯密在稅收四原則中,公平原則列為首位。稅收作為政府進行調控宏觀和國民收入分配與再分配的重要手段,對整個社會經濟運行以及個人生活有著重要影響。稅收公平與否,將直接影響到市場公平和社會公平,特別是個人所得稅的公平將直接影響到每一個公民的“社會平等感”,進而影響到整個社會的穩定。一般認為,稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平又稱水平公平,是指納稅能力相同的人應繳納相同的稅收,亦指應以同等的課稅標準對待經濟條件相同的人;縱向公平又稱垂直公平,是指不同納稅能力的人應繳納不同的稅收,亦指應以不同的課稅標

4、準對待不同經濟條件的人。因此,稅收公平不僅要求稅收是普遍的,而且要求稅收對于高收入者、負稅能力強者采用更加嚴格的課稅標準,即負稅能力越強的人納稅應越多。在現代經濟中,稅收公平原則事實上不僅包括社會公平,還包括經濟公平。經濟公平的內容也包括兩個層面:首先,要求稅收保持中性,即對所有從事經營活動的納稅人,要一視同仁,創造合理的稅收環境,促進經營者進行公平競爭。其次,對于客觀上存在不公平的因素,如資源稟賦差異等,需要通過差別征稅實施調節,以創造大體同等或者說大體公平的客觀的競爭環境。這兩個層面,也相當于社會公平中的橫向公平和縱向公平。二、不能忽視稅收效率對效率的研究構成了西方經濟學的主要內容,包括1

5、、提高稅務行政效率,使征稅費用最少;2、對經濟活動的干預最小,使稅收的超額負擔盡可能小;3、要有利于資源的最佳配置,達到帕累托最優。薩繆爾森甚至說:“效率是經濟學所要研究的一個中心問題(也許是唯一中心問題”。亞當·斯密以來西方經濟學家一直非常關注稅收效率問題,稅收效率原則成為稅收原則中的一個最基本原則之一。通常所指的稅收效率原則有兩層含義:一是行政效率,也就是征稅過程本身的效率,它要求稅收在征收和繳納過程中耗費成本最小;二是經濟效率,就是征稅應有利于促進經濟效率的提高,或者對經濟效率的不利影響最小。遵循行政效率是征稅最基本、最直接的要求,而追求經濟效率,則是稅收的高層次要求,它同時也

6、反映了人們對稅收調控作用認識的提高。稅收的行政效率原則,旨在考察稅務行政管理方面的效率狀況。而檢驗稅收行政效率的標準,在于稅收成本占稅收收入的比重。即是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入?；蛘?稅收的“名義收入”(含稅收成本與“實際收入”(扣除稅收成本的差距是否最小。所謂稅收成本,是指在稅收征納過程中所發生的各類費用支出和時間耗用。它有狹義和廣義之分。狹義的稅收成本亦稱“稅收征收費用”,專指稅務機關為征稅而花費的行政管理費用。具體包括:稅務機關工作人員的工薪、辦公用具及征稅過程中因實施或采用各種辦法、措施而支出的費用等等。廣義的稅收成本除稅務機關征稅的行政管理費用外,還包括納稅人在按照稅法

7、規定納稅過程中所支付的費用,即“納稅執行費用”。提高稅收本身效率的途徑有:一是運用先進科學方法管理稅務,以節省管理費用;二是簡化稅制,使納稅人易于掌握,以壓低執行費用;三是盡可能將執行費用轉化為管理費用,以減少納稅人負擔或費用分布的不公,增加稅務支出的透明度。稅收的經濟效率原則,旨在考察稅收對社會資源配置和經濟機制運行的影響狀況。檢驗稅收經濟效率的標準,在于使稅收超額負擔最小化和盡量增加稅收的額外收益。這是因為,稅收在將社會資源從納稅人手中轉移到政府部門過程中,亦可能在兩方面給社會帶來超額負擔。一是資源配置方面的超額負擔。二是經濟機制運行方面的超額負擔。即稅收征收活動存在著“得者的所得和失者的

8、所失”的比較問題。在他們看來,稅收在將社會資源從納稅人手中轉移到政府部門的過程中,勢必會對經濟發生影響。若這種影響限于征稅數額本身,乃為稅收的正常影響(負擔;若除這種正常影響(負擔之外,經濟活動因此受到干擾和阻礙,社會利益因此而受到削弱,便產生了稅收的額外負擔;若除正常影響(負擔之外,經濟活動還因此而得到促進,社會利益因此而得到增加,便產生了稅收的額外收益。在現實經濟生活中,稅收超額負擔的發生通常是不可避免的,如何降低稅收超額負擔,以較小的稅收成本換取較大的經濟效率,便成為稅收經濟效率原則的重心。要提高稅收經濟效率,必須在有利于國民經濟有效運轉的前提下,一方面盡可能壓低稅收的征收數額,減少稅收

9、對資源配置的影響度;另一方面,盡可能保持稅收對市場機制運行的中性,并在市場機制失靈時,將稅收作為調節杠桿加以有效糾正。除上述外,稅收的社會效率要求稅收分配要有利于消除和緩和社會矛盾,維護社會的安定和繁榮。即努力實現稅收分配合理、公平和平等,沒有稅收歧視,使社會形成一個平等公平、和諧良好的的氛圍。此外,國家還可以通過稅收分配和稅收優惠,建立社會福利基金,支持、促進社會福利事業的發展,為社會成員創造更多的社會福利。三、在實踐中堅持公平優先、兼顧效率。黨的十七大報告對科學發展觀進行了全面闡釋,作為國家宏觀經濟調控重要政策之一的稅收政策，應在新的稅收理念指導下，充 分發揮稅收政策在構建社會主義和諧社會

10、中的作用 公平與效率問題是征稅中必須遵循的兩個原則，然而，稅收的 公平與效率并不是根本對立、 互相矛盾的， 兩者存在著密切的關系， 是互相促進、互為條件的統一體。從整個經濟運行的方面來看，公 平原則是實現稅收效率原則的前提。只有以達到一定程度的公平原 則為前提，才能談及效率問題。如果不以一定的公平為前提，政府 征稅就不會為納稅人接受進而影響市場的公平競爭，扭曲經濟活動 主體的經濟行為，當然也就無法提高效率。從另一方面看，效率原 則為公平原則的實現提供了動力。效率的提高可以保障公平更好地 實現。盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有在整個經濟 都很活躍的時候，人們的生活提高一個層次，公平程度

11、也就會向前 邁進一步。 隨著改革開發政策的實施，我國經濟發展成效顯著，社會財富 不斷累積，社會成員收入水平大幅度提升，在注重“效率”前提下， “公平”兼顧不夠。經濟與社會之間、人與自然之間、地區之間、 城鄉之間、內外之間都存在程度不同的發展失衡， “公平性”問題突 出。在新的發展時期，應堅持科學發展觀，調整各方面政策，矯正 發展失衡的狀態。稅收政策是一國宏觀經濟政策的重要組成，稅收 政策的運用應按科學發展觀的要求轉變理念， 稅收作為再分配手段， 應更注重公平性，堅持“公平優先，兼顧效率”的原則。 因此，真正的稅收效率必須體現公平的要求，必須是大體公平 第 6 頁 共 8 頁 的。橫向公平要從實

12、質上來看，要避免形式公平而實質不公平的現 象，個人所得稅法的公平不僅僅是對所得而言，還應考慮納稅人的 其它相關情況，如果兩個家庭收入相同，但家庭中需要撫養的人有 多有少，則在計征所得稅時若對兩家同等征稅，就不公平?？v向公 平可以用累進稅率和比例稅率的例子加以說明，累進稅率可以使高 收入者負擔比低收入者更高比例的稅額，從而在再分配中影響高、 低收入者在初次分配時形成的格局；而比例稅率卻對初次分配格局 影響不大，可見累進稅率更符合稅收縱向公平的要求。在效率上， 為充分體現稅收的行政效率、經濟效率以及社會效率，個人所得稅 法應在納稅主體、征稅項目、稅率的確定方面加以修改。尤其應當 考慮把工薪所得適用

13、的稅率降至與其他國家大體相當的水平，以避 免由于稅負過重而造成人才和資金的外流， 削弱我國經濟發展后勁。 同時在考慮了效率之后，國家可以通過其它途徑來補充實現公平， 一方面要強化個人所得稅對個人收入分配的調節作用，另一方面要 加大政府對低收入者的財政支持力度，加快社會保障體系的建立， 這不僅有利于稅制改革的推行， 也有利于樹立稅務部門的良好形象。 從理論上講， 同時兼顧公平與效率兩個方面的稅制才是最好的稅制， 但由于兩者之間的矛盾，使得許多國家為了實現特定的政治、經濟 目標在建設本國稅制時， 在掌握公平與效率的尺度上， 從實際出發， 實行以公平或效率某一方面為側重點的稅收政策，從而形成公平型 或效率型稅制，這樣的稅制往往更具有實踐價值。總之，把稅制的 設計同本國具體情況和長遠發展戰略結合起來， 真正做到兩者的 “形 第 7 頁 共 8 頁 似”與“神合”，才是對公平與效率在更高和更深層次上的兼顧。 近年來我國稅收總量增長迅速，平均增長幅度甚至超出 GDP 的增幅，稅收活動也在市場經濟中發揮著越來越重要的作用，隨著 經濟等各方面的可持續發展，稅收將在社會各個領域、各個行業進 一步滲透，稅收改革也有著更廣闊、更完善的空間，為適應國際經 濟發展趨勢對我國稅收的總體要求，我們有必要建立公平優先、兼 顧效率的稅收理念，形成