1、企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及評價方法【摘 要】社會經(jīng)濟全球化的到來，給企業(yè)的開展帶 來了嚴峻的挑戰(zhàn)，競 ?壓力在不斷增強，如何通過有效的管 理手段來實現(xiàn)企業(yè)自身的開展與變革，將挑戰(zhàn)變?yōu)闄C遇，是 當前社會形勢下，企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題。內(nèi)部控制作為企業(yè) 管理過程中的重要環(huán)節(jié)，如何通過高效的內(nèi)部控制手段減少 企業(yè)開展過程中的內(nèi)部問題，為企業(yè)正常運營提供保障，已 經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)關(guān)注的焦點。這就需要企業(yè)對內(nèi)部控制中的 問題進行科學解析，分析原因，制定合理的解決方法，認真 落實，確保內(nèi)部控制的有效性。 本文從企業(yè)內(nèi)部控制的含義、 途徑、有效性、影響因素、評價方法等方面對企業(yè)內(nèi)部控制 展開論述，以通過具體的分析為企

2、業(yè)提供實效性較強的建 議，幫助企業(yè)加強內(nèi)部控制，提升企業(yè)自身的綜合實力，這 是時代賦予我們的使命，也是作為企業(yè)管理者不可推卸的責 任，所以要直面問題， 認真分析， 將理論與實踐結(jié)合到一起， 針對自身開展的實際狀況來消除影響因素，加強內(nèi)部控制的 有效性?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；影響因素；有效性；評價方法； 途徑、引言隨著時代的進步，社會的開展，企業(yè)對管理的重視程度 也逐漸提高，從管理要效益、從管理要創(chuàng)新、從管理要開展 的意識越來越強。內(nèi)部控制對企業(yè)管理影響很大，如果沒有 科學合理的內(nèi)部控制制度就不能行成標準化的管理，如果不 能保證內(nèi)部控制的有效性就無法發(fā)揮內(nèi)部控制的現(xiàn)實價值， 如果沒有科學的評價方法

3、就無法對內(nèi)部控制的有效性進行 評估，也就無法保證內(nèi)部控制的落實。所以，要對內(nèi)部控制 的相關(guān)問題做深入研究，做到精謹細致，真實準確。二、企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制的有效性及其有效性評價 的內(nèi)涵1. 企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)將控制目標作為依據(jù)，通過一 定的控制手段，來保證目標的達成，如企業(yè)的經(jīng)營效率提高 目標、財務(wù)報告的真實性、對相關(guān)法律法規(guī)和政策的遵守和 執(zhí)行等等，都要通過內(nèi)部控制來實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制要全員 參與，才能保證政策落實和目標實現(xiàn)。 1在 COSO 報告當中明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的三項 目標，它們分別是經(jīng)濟增長率和產(chǎn)生的實際效果、財務(wù)報告 的可靠程度、對法律法規(guī)的遵守。隨著社會的開

4、展，內(nèi)部控 制的目標在不斷增加，企業(yè)開展的戰(zhàn)略目標也被納入內(nèi)部控 制目標范圍之內(nèi)。其中，經(jīng)營水平和盈利能力目標的設(shè)定和 內(nèi)部管控，是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟增長；遵守相應(yīng)的法律法 規(guī)目標的設(shè)定和內(nèi)部管控是為了實現(xiàn)企業(yè)依法經(jīng)營，減少經(jīng) 濟犯罪。這里面的法律法規(guī)包括會計制度、公司法、會計準 那么、環(huán)保法、平安法、健康法等等一些法律法規(guī)；對財務(wù)報 告可靠性的目標建立與內(nèi)部控制是為了保證財務(wù)資料真實， 會計工作公開透明，財務(wù)政策合理；戰(zhàn)略目標的制定與內(nèi)部 控制主要就是為了完成企業(yè)的規(guī)劃任務(wù)和達成預(yù)期方案。2在企業(yè)風險管理框架中將內(nèi)部控制定位于企業(yè)風 險管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括控制目標的制定、風險因素 的評

5、估、風險應(yīng)對措施的制定、相關(guān)事項的判別、控制活動 的定位、信息收集與交流、內(nèi)部環(huán)境、監(jiān)督與管控等八個方 面，其中，內(nèi)部環(huán)境是根底環(huán)節(jié)，影響其他環(huán)節(jié)的控制，然 而影響內(nèi)部環(huán)境的因素又較多， 比方說職工素質(zhì)， 企業(yè)文化， 管理模式，職責分配等等，所有目標在制定時都要根據(jù)企業(yè) 的現(xiàn)狀、任務(wù)和規(guī)劃來制定，只有這樣才能為風險評估的有 效性提供保障，一般情況下企業(yè)對風險的評估采取的都是定 量與定性相結(jié)合的模式，按照評估原那么，分析得出應(yīng)對風險 的措施。這八個方面是互相影響，相互促進的一個整體，關(guān) 聯(lián)性很強。進行定性的總結(jié)就是內(nèi)部環(huán)境是根底，目標制定 是目的，風險應(yīng)對是策略，風險評估與事項區(qū)分是依據(jù)，信 息

6、交流與溝通協(xié)作是控制的主要載體，具體的控制活動是保 證控制效果和控制政策落實的途徑，監(jiān)管與控制是其他環(huán)節(jié) 高效運行的保證。2. 企業(yè)內(nèi)部控制的有效性企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)內(nèi)部控制效果的反響，是 企業(yè)在進行內(nèi)部控制之時依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)的現(xiàn) 實狀況，制定的相關(guān)政策、制度來保證內(nèi)部控制目標的順利 實現(xiàn)，并且對于相關(guān)政策和制度進行落實時要有較強的執(zhí)行 力作為保障。在實際工作當中，內(nèi)部有效性控制水平保持在 有效內(nèi)部控制區(qū)間之內(nèi)，那么證明內(nèi)部控制是有效的，如果內(nèi) 部有效性控制水平低于規(guī)定水平，那么證明內(nèi)部控制是無效 的。一般情況下，內(nèi)部控制有效性主要包括規(guī)劃和實施兩個 環(huán)節(jié)的有效性控制。3.

7、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價 企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價就是指評價主體利用規(guī)定的 系統(tǒng)、工具通過企業(yè)制定的具體評價方式來對企業(yè)內(nèi)部控制 體系的合理性和執(zhí)行結(jié)果進行核查和分析，然后給出評價結(jié) 果。這是對內(nèi)部控制有效性的一種鑒定，在進行內(nèi)部控制有 效性評價的過程中主要從三方面入手：第一，企業(yè)內(nèi)部控制 的標準制定是否健全；第二，企業(yè)內(nèi)部控制標準是否與企業(yè) 實際情況相符，具有實用性；第三，企業(yè)內(nèi)部控制在具體落 實過程中產(chǎn)生的實際效果。三、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素和解決措施1. 結(jié)合企業(yè)自身狀況，建立科學的內(nèi)部管控制度 制度是保證工作有序開展的前提，針對近幾年國內(nèi)經(jīng)濟 案件頻發(fā)，很多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)因經(jīng)濟問題

8、被調(diào)查，這一定 要引起我們的夠重視。經(jīng)過分析，出現(xiàn)這種問題的主要原因 就是企業(yè)內(nèi)部管控制度不合理，存在漏洞，與企業(yè)的現(xiàn)狀吻 合度較低，實用性不強，不適合企業(yè)的開展。在這里，筆者 建議，一些內(nèi)部管控制度上出現(xiàn)問題的企業(yè)，適當?shù)钠刚堃?些專業(yè)人士或者是委托一些專業(yè)的結(jié)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實際狀 況，對現(xiàn)有的內(nèi)部管控制度進行完善，把存在漏洞的環(huán)節(jié)及 時進行補充，形成健全的內(nèi)部管控制度。這有這樣才能減少 經(jīng)濟問題的出現(xiàn)，提高內(nèi)部管控的有效性。2. 增加對內(nèi)部管控制度的重視程度 對于企業(yè)內(nèi)部的管控制度， 一定要認真執(zhí)行， 加強重視。首先就是開展對內(nèi)部管控制度的學習和培訓，把公司的內(nèi)部 管控制度傳達給每一個職工，

9、讓大家真正的對內(nèi)部管控制度 進行了解，只有這樣才能形成重視；其次是各部門領(lǐng)導(dǎo)要以 身作那么，起模范帶頭作用，按照制度辦事，絕不徇私；最后 是企業(yè)可以通過開展內(nèi)部控制制度座談會的模式，加強大家 對內(nèi)部控制制度的重視，這樣一來，還可以集思廣益，進行 制度的優(yōu)化， 為制度的執(zhí)行奠定根底。3.加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力執(zhí)行力不強再有效的制度也是一紙空文，所以必須注重 制度的落實。首先，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要加強對內(nèi)部控制制 度落實的監(jiān)督，采取責任制的形式，對執(zhí)行不力的人員要進 行處分；其次是工作人員要在制度落實的過程中做到仔細認 真，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；最后，提升內(nèi)部控制人員的 專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，杜絕

10、不良行為的發(fā)生，增強管理人員 的責任感和積極性，保證內(nèi)部控制工作優(yōu)質(zhì)高效。4. 加強對內(nèi)部控制制度落實的監(jiān)督 建立有效的監(jiān)督機制對內(nèi)部控制制度的落實進行合理 的監(jiān)督和約束。消除一些工作人員在工作中的疏漏和責任劃 分不明確的現(xiàn)象。按照監(jiān)督體系進行監(jiān)管和追責，監(jiān)督工作 要全方位的動態(tài)開展，這樣才能保證對問題的及時解決。例 如監(jiān)督工作可以由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭負責，相關(guān)的管理人員作為 小組成員，形成監(jiān)督小組，所有成員都要認真遴選，務(wù)必保 證執(zhí)業(yè)素質(zhì)；還可以采用匿名信的方式，接受廣闊職工的監(jiān) 督意見和問題反映，實現(xiàn)全員監(jiān)督。四、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價方法 企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價方法較多，而且隨著經(jīng)濟的 開

11、展，科技的創(chuàng)新，一些新的評價方法正在形成，而在實際 應(yīng)用當中企業(yè)要結(jié)合自身的開展狀況，選擇適宜的評價方 法。當前， 應(yīng)用最普遍， 效果最明顯的就是 ?細評價法和風險 根底評價法，這兩種方法對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價較為 科學合理，更加精準有效，現(xiàn)就對這兩種方法進行詳細的介 紹和比照。1. 詳細評價法詳細評價法的建立要依賴于國際社會上對內(nèi)部管控有效性評價較為權(quán)威的組織所設(shè)定的內(nèi)部管控框架，根據(jù)框架 來判定所要評價的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、是否全面、是否 科學。然后采用相關(guān)的技術(shù)和軟件按照特定的程序進行控制 執(zhí)行效果的檢測，根據(jù)檢測的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析總結(jié)，產(chǎn)生 最終的評價結(jié)果。2. 風險根底評價法風

12、險根底評價法在評價時主要以企業(yè)經(jīng)營過程中的風 險為出發(fā)點，進行評價。此種評價方法的具體流程是：首先 要對評估對象展開風險的預(yù)測和分析，得出合理的評估結(jié) 果；然后是從企業(yè)內(nèi)部控制入手，確定企業(yè)內(nèi)部控制過程中 是否有應(yīng)對這些風險的相關(guān)策略；接下來進行內(nèi)部控制過程 中相關(guān)資料的整理聚集，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行綜合 評價；最后一個環(huán)節(jié)就是對內(nèi)部控制過程是否存在漏洞和問 題進行分析總結(jié)。3. 詳細評價法和風險根底評價法的比照分析經(jīng)過前面對兩種評價方法的介紹，我們可以得出以下結(jié) 論：第一是詳細評價法簡單易行，便于操作，但是評價的內(nèi) 容指標缺乏彈性，較為固定，對企業(yè)經(jīng)營過程中的風險沒有 涉及，這就會造成

13、評價結(jié)果準確度的降低；第二是風險根底 評價法在應(yīng)用的過程中以風險為起點再到控制階段，從整體 開始研究再到局局部析，全過程對企業(yè)風險關(guān)注較強，聯(lián)系 較大，這就有利于評價效率的提高，增強了評價結(jié)果的準確 性，更加真實可靠，靈活度較大，與實際吻合度也較高，但 是此種方法對評價主體要求較高，操作難度相對較大；第三 是結(jié)合兩者評價方法的優(yōu)缺點，我們可以得出風險根底評價 法是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最正確評價方法，結(jié)果真實準 確，實用性強。但是我們還要不斷地對這一方法進行改進， 爭取能更好地效勞于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價工作。五、完善企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要途徑1.企業(yè)要加強對內(nèi)部環(huán)境的掌控與建設(shè) 企業(yè)內(nèi)部控

14、制要在內(nèi)部環(huán)境中來執(zhí)行，所以說內(nèi)部環(huán)境 的掌控與建設(shè)是企業(yè)實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的根底，內(nèi)部環(huán)境包 括職工的自身素質(zhì)、企業(yè)文化、工作環(huán)境、經(jīng)營模式、職責 劃分組織結(jié)構(gòu)等等多方面內(nèi)容，我們要從每個環(huán)節(jié)入手，建 立良性的內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部控制提供支持。例如企業(yè)組織架 構(gòu)要科學合理，杜絕繁榮拖沓的現(xiàn)象；企業(yè)文化建設(shè)要注重 人文情懷，以誠信、友善、寬容為主體；建立科學的培訓體 系，定期的對職工展開專業(yè)方面、道德方面、團隊方面的培 訓；建立以人為本的管理體制，注重人才的培養(yǎng)等等2.內(nèi)部控制要公開透明，建立相應(yīng)的披露機制 人本管理思想已經(jīng)成為了當代管理的核心，內(nèi)部控制也 要以人為本，實現(xiàn)公開透明，公正民主，只有這

15、樣才能形成 有效的內(nèi)部控制。企業(yè)要定期的對內(nèi)部控制情況和相關(guān)的信 息進行公示，加強與職工間的溝通，多進行職工意見調(diào)查， 鼓勵職工提出意見，并對合理化意見給予獎勵，對于一些上 市公司還要按照證監(jiān)會的規(guī)定進行適當?shù)呢攧?wù)狀況和經(jīng)營 狀況的披露，讓職工擁有知情權(quán)和地位感。3. 建立科學有效的監(jiān)管系統(tǒng)首先要建立內(nèi)部控制的監(jiān)管組織和監(jiān)管制度，定期的進 行內(nèi)部控制情況的核查和評價，要獎罰清楚，真實客觀；其 次可以加強對職工揭發(fā)檢舉制度的優(yōu)化，鼓勵職工參與監(jiān)督 和評價；第三是可以適當?shù)囊胪獠吭u價，與內(nèi)部監(jiān)督評價 相結(jié)合， 確定好比重的分配。 這樣就會使監(jiān)督工作更加公正4. 建立嚴格的會計控制系統(tǒng)會計控制系統(tǒng)

16、對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性影響很大，嚴格 的會計控制系統(tǒng)可以輔助內(nèi)部控制工作的落實，減少工作中 的問題。首先要完善業(yè)務(wù)憑證制度，做到有據(jù)可查，有法可 依，加強監(jiān)察，落到實處；其次是優(yōu)化會計制度和會計處理 方法，做到針對性解決，標準化執(zhí)行，靈活實用；企業(yè)可以 委托一些具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)工作進行指 導(dǎo)和評價，加以改進。六、結(jié)束語科學有效的企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)提升綜合實力，實現(xiàn)快 速開展的保障。還可以促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成和階段性任 務(wù)的完成，標準企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動，科學的對風險進行預(yù)測 和評估，增強企業(yè)應(yīng)對風險的能力，實現(xiàn)全員參與管理與監(jiān) 督，增加職工的積極性，有助于內(nèi)部的團結(jié)協(xié)作。所以企業(yè)