1、第三節第三節 利潤及利潤分配利潤及利潤分配 一、利潤形成的核算二、利潤分配的核算一、利潤形成的核算一、利潤形成的核算（一）利潤的構成 利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果。包括：營業利潤、利潤總額和凈利潤。 營業利潤營業收入營業成本營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加營業稅金及附加銷售費用銷售費用管理費用財務費用投資收益（或減去投資損失）管理費用財務費用投資收益（或減去投資損失） 利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出 凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用（二）營業外收支的核算（二）營業外收支的核算1.營業外收入的核算 營業外收入，是指小企業

2、非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。 包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。 通常，小企業的營業外收入應當在實現時按照其實現金通常，小企業的營業外收入應當在實現時按照其實現金額計入

3、當期損益。額計入當期損益。 營業外收入固定資產清理待處理財產損益銀行存款相關科目非流動資產處置凈收益確認政府補助收入確認捐贈收益確認盤盈收益確認匯兌收益出租包裝物和商品的租金收入確實無法償付的應付款項已作壞賬損失處理后又收回的應收款項確認違約金收益本年利潤期末結轉提示提示 （1）小企業會計準則中營業外收入的內容有所擴大，主要表現是： 將原計入資本公積的政府補助、捐贈收益、確實無法支付的應付賬款計入營業外收入； 將原計入財務費用的匯兌收益計入營業外收入； 將原調整壞賬準備的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項計入營業外收入； 將原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規范的其他所有退稅（不含出口退稅），均

4、計入營業外收入。提示提示 （2）企業所得稅法中的“轉讓財產收入”、“出租包裝物和商品的租金收入”、“接受捐贈收入”和“其他收入” 小企業進行會計處理時一般應確認為“營業外收入”，從對應納稅所得額的影響上來看沒有差異； 但應注意企業所得稅法確認收入的時間與會計確認為“營業外收入”的時間是否一致，如果不一致會影響各期的應納稅所得額，仍應作納稅調整。比如企業所得稅確認租金收入的時間與小企業會計準則確認租金收入的時間可能不一致。2.營業外支出的核算 營業外支出 包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期

5、債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。失，捐贈支出，贊助支出等。 通常，小企業的營業外支出應當在發生時按照其發生額計入當期損益。通常，小企業的營業外支出應當在發生時按照其發生額計入當期損益。 指小企業非日常生產經營活動發生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。營業外支出確認存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈

6、損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失 生產性生物資產累計折舊累計攤銷 待處理財產損溢固定資產清理生產性生物資產無形資產 確認實際發生的壞賬損失、長期債券投資損失、長期股權投資損失 銀行存款 應收賬款預付賬款其他應收款長期債券投資 長期股權投資 按照可收回的金額 按照其差額 按賬面余額 支付的稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財物的損失、捐贈支出、贊助支出銀行存款 本年利潤期末結轉期末結轉提示（1）小企業會計準則中營業外支出的內容有所擴大，主要表現是：將原計入管理費用的壞賬損失計入營業外支出；將原未規范的無法收回的長期債券投資損失和無法收回的長期股權投資損失計入營業外支出；將原未規范的捐贈支出和贊

7、助支出計入營業外支出。 （2）屬于營業外支出核算內容的損失和支出不一定能在稅前扣除。企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告2011年第25號） 第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。 對于企業發生的資產損失 對于企業發生的稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費準予在稅前扣除。中華人民共和國企業所得稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十條 在計算應納稅所得額

8、時，下列支出不得扣除：（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（八）與取得收入無關的其他支出。（三）政府補助（三）政府補助 與小企業會計制度相比較政府補助屬于新增內容。小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，中央高度重視支持小企業發展，先后于2003年2009年頒布了促進中小企業發展的文件，提出了進一步扶持中小企業發展的綜合性政策措施。其中，對中小企業的財政政策更多體現為財政資金支持。因此小企業會計準則專門規定了政府補助的會計處理。1.1.政府補助的概念政府補助的概念 政府補助，是指小企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產

9、，但不含政府作為小企業所有者投入的資本。主要有如下兩大特征： （1）無償性 （2）直接取得資產 注意：注意： 不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于小企業會計準則不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于小企業會計準則規范的政府補助，比如，政府與小企業間的債務豁免，除稅規范的政府補助，比如，政府與小企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計扣收返還外的稅收優惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。除等。 直接取得資產的增值稅出口退稅不屬于政府補助。直接取得資產的增值稅出口退稅不屬于政府補助。2.2.政府補助的形式政府補助的形式 政府對小企業的補助表現為政府向小企業轉移資產，

10、通常為貨幣性資產，也可能為非貨幣性資產。其形式主要有以下幾種： （1）財政撥款 是政府無償撥付小企業的資金，通常在撥款時明確規定了資金用途。 （2）財政貼息 （3）稅收返還 是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向小企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。注意兩點： 第二十六條第二十六條 企業所得稅法第七條第（一）項所稱企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的

11、除外。院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。（1）政府補助中的財政撥款不同于稅法中的財政撥款中華人民共和國企業所得稅法實施條例（國務院令第512號） （2）小企業會計準則中的“財政撥款、財政貼息和稅收返還” 基本對應于稅法中的“財政性資金” 一、財政性資金 本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。 財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）3.政府補助

12、的分類 小企業取得的政府補助，根據其政策效應劃分 為：與資產相關的政府補助和其他政府補助。 與資產相關的政府補助，是指小企業取得的、用于與資產相關的政府補助，是指小企業取得的、用于購建或以其他方式形成非流動資產的政府補助。購建或以其他方式形成非流動資產的政府補助。 其他政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外其他政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。的政府補助。 4.政府補助的確認（1）小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。 （2）小企業收到的其他政府補助用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在

13、確認相關費用或發生虧損的期間，計入營業外收入；用于補償小企業已發生的相關費用或虧損的，直接計入營業外收入。 小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業稅時，計入營業外收入。5.政府補助的計量 （1）政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到的金額計量。 （2）政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應當按照憑據上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據的，應當按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。 6.政府補助的會計處理（1）與資產相關的政府補助收到與資產相關的政府補助時：借：銀行存款等 貸：遞延收

14、益在相關資產的使用壽命內平均分配時：借：遞延收益 貸：營業外收入（2）其他政府補助收到用于補償小企業以后期間的相關費用或虧損的政府補助時，按收到的金額借：銀行存款等 貸：遞延收益在發生相關費用或虧損的未來期間，應當按照應補償的金額借：遞延收益 貸：營業外收入收到用于補償小企業已發生的相關費用或虧損的政府補助時，按收到的金額借：銀行存款 貸：營業外收入思考1.小企業取得的政府補助征稅不征稅？2.怎樣進行納稅調整？ 第一條 企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。 對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金

15、，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知（財稅2008151號） 根據財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）的規定，小企業取得的政府補助應在取得當年計入收入總額，征稅企業所得稅； 但是，對小企業取得的符合規定的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。財政部 國家稅務總局 關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知（財稅201170號） 一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其

16、他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 納稅調整辦法小企業取得的政府補助屬于稅法征稅收入如果小企業在取得時計入了遞延收益，在取得的當年應調整增加應納稅所得額，在以

17、后各年作納稅調減處理。如果小企業取得時計入了營業外收入，不作納稅調整。小企業取得的政府補助屬于稅法不征稅收入如果小企業在取得時計入了遞延收益，在取得時不作納稅調整，在以后轉作營業外收入時，作納稅調減處理。如果小企業取得時計入了營業外收入，應作納稅調減處理。 ABC 公司213年12月25日收到當地政府無償劃入的辦公樓一幢，原賬面價值為270000元，評估價值為600000元，產權過戶手續已經辦妥。 則ABC公司應作如下會計處理：例題借：固定資產 600000 貸：遞延收益 600000 假定上述固定資產的使用壽命為10年，不考慮殘值，按直線法計提折舊，則每年計提折舊、分配遞延收益時應作如下會計

18、處理：借：管理費用借：管理費用 6000060000 貸：累計折舊貸：累計折舊 6000060000借：遞延收益借：遞延收益 6000060000 貸：營業外收入貸：營業外收入 6000060000【稅務處理】ABC公司213年調整增加應納稅所得額600000元，以后每年分配遞延收益時調整減少應納稅所得額60000元。 （四）所得稅的核算 所得稅核算主要有兩種方法，應付稅款法和納稅影響會計法，根據小企業會計準則規定，小企業應采用應付稅款法核算所得稅。1.應付稅款法 這種核算方法的特點是，本期所得稅費用等于按照這種核算方法的特點是，本期所得稅費用等于按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應交所

19、得本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應交所得稅，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。稅，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異均在當期確認所得稅費用的會計處理方法。應付稅款法 在應付稅款法下，本期應交所得稅和本期所得稅費用的計算可用如下公式表示：本期應納稅所得額本期利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額本期應交所得稅本期應納稅所得額適用所得稅稅率本期所得稅費用本期應交所得稅2.所得稅會計處理“所得稅費用”科目屬于損益類科目，核算小企業當期發生的所得稅費用。“應交稅費應交所得稅”科目屬于負債類科目，核算小企業按稅法規定應繳納的所得稅。小企業計算出應交的

20、企業所得稅時：小企業計算出應交的企業所得稅時：借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 ABC公司213年實現的利潤總額為1000000元，適用的所得稅稅率為25%。本年度收到國債利息收入10000元，發生贊助支出20000元；該公司固定資產折舊采用直線法，本年折舊額為30000元，按照稅法規定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為45000元。假設無其他納稅調整因素，請計算該公司213年的應交所得稅和所得稅費用，并做出會計處理。例題本年應納稅所得額 10000001000020000（4500030000）995000（元）本年應交所得稅 99500025%248

21、750（元）本年所得稅費用本年應交所得稅248750（元） ABC公司應作如下會計處理：（1）計算出所得稅費用和應交所得稅時：借：所得稅費用 248750 貸：應交稅費應交所得稅 248750（2）上交所得稅時：借：應交稅費應交所得稅 248750 貸：銀行存款 248750（五）（五） 本年利潤的結轉本年利潤的結轉 企業應設置“本年利潤”科目核算企業實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。期末應將企業實現的收入收益、費用支出轉入“本年利潤”科目，以確定企業的利潤總額和凈利潤。 本年利潤的核算與結轉步驟本年利潤的核算與結轉步驟1、月末，將收入收益轉入“本年利潤”科目的貸方。2、月末，將所得稅費用以外的

22、費用支出 轉入“本年利潤”科目的借方。3、月末，將“所得稅費用”轉入“本年利潤”科目的借方。4、年度終了，將全年實現的凈利潤（或虧損）自“本年利潤”科目轉入“利潤分配”科目。 其結轉過程圖示如下:期末結轉收入收益時本年利潤其他業務收入投資收益營業外收入主營業務收入如為投資凈損失，轉入本年利潤的借方期末結轉費用支出時營業稅金及附加主營業務成本銷售費用管理費用財務費用營業外支出其他業務成本結轉收入收益和費用支出后，本年利潤科目的貸方余額就是本年實現的利潤總額，然后在利潤總額的基礎上計算出應納稅所得額，用應納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，計算出當期應交的所得稅。期末結轉收入收益時本年利潤月末余額：

23、本年度實現的凈利潤利潤分配未分配利潤年末結轉后無余額所得稅費用期末結轉費用支出時結轉所得稅費用費用支出類科目收入收益類科目結轉本年凈利潤二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算利潤分配可供分配的利潤 = 本年實現的凈利潤+年初未分配利潤 （-彌補以前年度虧損），是指小企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對小企業當年可供分配的利潤所進行的分配。（一）利潤分配的一般程序公司制小企業按照以下順序分配：1.彌補以前年度虧損；2.提取10%法定公積金；3.提取任意公積金；4.向投資者分配利潤。企業彌補以前年度虧損和提取盈余公積后，當年沒有可供分配的利潤時，不得向投資者分配利潤，但法律、行政法規另有

24、規定的除外。（二）利潤分配的會計處理（二）利潤分配的會計處理 企業應設置“利潤分配”科目，核算企業實現利潤的分配（或虧損的彌補）情況和歷年分配（或彌補）后的積存余額。 1.彌補虧損的會計處理企業發生的年度經營虧損，依照稅法的規定彌補。稅法規定年限內的稅前利潤不足彌補的，用以后年度的稅后利潤彌補，或者經投資者審議后用盈余公積彌補。第十八條第十八條 企業納稅年度發生的虧損，準予向企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。轉年限最長不得超過五年。中華人民共和國企業所得稅法1.彌補虧損的會計處理 不論用稅前利潤

25、彌補虧損，還是用稅后利潤彌補虧損都不需要做專門的會計處理，只要將當年實現的凈利潤轉入“利潤分配未分配利潤”科目，就會自動補虧。年終結轉凈利潤的會計處理如下：本年利潤利潤分配未分配利潤期初：以前年度的虧損將會計利潤500萬元自“本年利潤”賬戶，轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶，自動補虧500萬元， 213年末未分配利潤剩余-300萬元。借：本年利潤借：本年利潤 5000000 5000000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 50000005000000假設某小企業213年初累計未分配利潤-800萬元， 213年產生會計利潤500萬元。年終結轉凈利潤時做如下會計處理：例題2.提取盈余公積的會計處理提取盈余公積時：借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 3.向投資者分配利潤的會計處理向投資者分配利潤時：借：