1、度企業所得稅匯算清繳培訓輔導12011年度企業所得稅匯算清繳培訓輔導會授課人：許林迪授課人：許林迪度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1企業所得稅年度納稅申報表附表三o該表是稅收政策與會計制度，會計準則差異的集中體現o應注意表中各項目與前表及后表的邏輯對應關系o調整項目按七個大類別填報匯總并計算出應納稅“調整金額”“調減金額”o數據欄分別設置“賬載金額”“稅收金額”“調整金額”“調減金額”四個欄次，“財載金額”是指納稅人在計算主表“利潤總額”時，按照會計核算計入利潤總額的項目金額，“稅收金額”是指稅收規定計入應納稅所得額的項目金額。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1一、收入類調整項目n第1行“收入類調整項

2、目”：填報收入類調整項目第2行至第19行的合計數。 n第2行“視同銷售收入”：填報會計上不作為銷售核算，而在稅收上應作為應稅收入繳納所得稅的收入。n第3行“按受捐贈收入”：只填列“稅收金額”和“調整金額”填報企業為執行企業會計制度的納稅人把接受捐贈作為資本公積核算的應進行納稅調整，如果執行會計準則的企業已作營業外收入填列在附表一第25行的，就不用在企業（附表三）第3行填列。n第4行“不符合稅收規定的銷售折扣折讓”：填列不符合稅收規定的銷售折讓和折扣應進行納稅調整，銷售折扣和折讓應在同一張發票注明，其它都不符稅收規定。 度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n第7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的

3、投資損益”：第3列“調整金額”，第4列“調減金額”根據附表十一股權投資所得（損失）明細表分析填列。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n第13行“不允許扣除的境外投資損失”：第3列“調整金額”填報境外投資除合并、撤銷、依法清算外形成的損失。n注意：企業發生的境外資產損失，應比照境內資產損失的有關規定進行資料準備和報送稅務機關備案（專項申報），其中涉及國內相關部門出具證據資料的，應提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據資料，對涉及資料為非中文資料的，應同時提供譯文，稅務機關對附報資料有疑義的，可要求企業出具境外中介機構關于損失的專項簽證報告。n第14行“不征稅收入”：第4列“調整金額”根據附表一

4、（3）事業單位、社會團體、民辦非企業單位收入項目明細表不征稅收入總額填列，只填報調減金額。n范圍：填報不征稅收入不僅僅指附表一（3）適用企業，所有企業都可以填報，內容根據中華人民共和國企業所得稅法實施條例規定以及財稅（2011）70號文件度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n第一類第一類:對企業取得的由國務院財政稅務主管部門專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除（目前明確的涉及我市的只的軟件產品的增值稅返還企業）。n第二類第二類：從縣級以上各級人民政府財政部門以及其它部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合下列條件的，可以作為不征稅收入，

5、在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途（2）財政部門或其它撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體的管理要求；（3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算，同時根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除（本通知從2011年1月1日起執行）n應注意：1、如附表三14欄不征稅收入有數據時，應關注附表三第38欄“不征稅收入用于支出所形成的費用”欄。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1l2、企業將符合規定條件

6、的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第6年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。l第15行“免稅收入”：第4列“調減金額”取自附表五稅收優惠明細第1行“免稅收入”金額欄數據。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1免稅收入內容：（附表五第免稅收入內容：（附表五第1行）行）（1）國債利息收入：是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入（填入附表五第2行）（2）地方政府債券利息：按財稅201176號文件通知，經國務院批準，對企業和個人取得2009年、2010年和2

7、011年發行的地方政府債券利息所得免征企業所得稅和個人所得稅，地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。（填入附表五第5行“其他”欄）（3）鐵路建設債券利息收入：按財稅（2011）90號文件通知，經國務院批準對企業持有2011-2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入減半征收企業所得稅，中國鐵路建設債券是指國家發改委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。（鐵路債券利息按減計收入填入附表五第5行“其他”欄）。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n注意問題：國債利息收入時間確認：（1）企業取得國債利息收入應以國債發行時約定應付利息的日期確認收入的實現

8、（2）企業轉讓國債應在國債轉讓收入時確定利息收入的實現。n（3）企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期：其利息收入全額免稅。（4）企業到期前轉讓國債或者從非發行者投資購買的國債，按其實際持有天數計算國債利息收入免征企業所得稅n國債利息收入國債金額*（適用年利率/365）*持有天數度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益：（附表五第3行）是指居民企業直接投資于其它居民企業取得的投資收益（包括股息、紅利等權益性收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）n3、符合條件的非營利組織的收入：（附表五第4行）n填報符合條

9、件的非營利組織的收入，不包括從事營利性活動所取得的收入（非營利組織條件按所得稅法第八十四條規定）n4、其他：（附表五第5行），填報國務院根據稅法授權制定的其他免稅收入稅收優惠政策。n福利企業先征后返的增值稅稅款作為免稅收入填列。n第16行“減計收入”：第4列“調減金額”取自附表五稅收優惠明細表第6行“減計收入”金額欄數據度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n1、企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入（附表五第7行），指納稅人以資源綜合利用企業所得稅優惠目錄內的資源作為主要材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額，按規定減計10%

10、的部分填入附表五第7行。n2、其他：（附表五第8行）填報國務院根據稅法規定授權制定的其他減計收入稅收優惠nA、自2009年1月1日到2013年12月31日，對金融機構農戶小額代款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額，10%作為減計收入填入“其他”（附表五第8行）nB、自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算時按90%比例作為減計收入填入“其他”欄。n第17行“減、免稅項目所得”：第4列“調減金額”取自附表五稅收優惠明細表第14行“減免所得額合計”金額欄數據，減免所得額：即（15+25+29+30+31+32）度企

11、業所得稅匯算清繳培訓輔導1免稅所得（附表五第15行）v1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖類、水果、堅果的種植：（附表五第16行）填報此項目取得的免征企業所得項目的所得額v2、農作物新品種的選育：（附表五第17行），填報納稅人從事農作物新品種的選育免征企業所得稅項目的所得額；v3、中藥材的種植：（附表五第18行）填報納稅人從事中藥的種植免征企業所得稅項目的所得額；v4、林木的培育和種植：（附表五第19行）v5、牲畜、家禽的飼養：（附表五第20行）v6、林產品的采集：（附表五第21行）v7、灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目（：附表五第22行

12、）v8、遠洋捕撈：（附表五第23行）v9、其他：（附表五第24行），填報國務院根據稅法制授權制定的其他免稅所得優惠政策（慈溪市暫無填報此項目）v注意：以上的免稅所得都必需在稅務部門進行優惠備案，2011年已備案，2012年的所得稅減免備案在1季度所得稅季報前即3月底前必須持有關資料到主管稅務機關備案 度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1減免所得（附表五第25行）v1、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植：（附表五第26行）減半征收企業所得稅項目的所得v2、海水養殖、內陸養殖：（附表五第27行）減半征收企業所得稅項目的所得v3、其他：（附表五第28行）慈溪市暫無填報此項目欄v 注意：注意：以上減半

13、征收所得稅項目也必須在3月底前持有關資料到主管稅務機關備案。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n（三）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得：（附表五第29行）填報納稅人從事公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄（2008版）規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經營所得；規定于2008年1月1日后批準的公共基礎設施項目，其投資經營的所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三年免征三年減半征收企業所得稅。n注意：必須在年報申報前報稅務機關備案n（四）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得：（附表五第30行）n填報納稅人從事公共污水處理、公共垃圾

14、處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目所得，對從事環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三年免征三年減半征收企業所得稅n注意：必須在年報申報前持有關資料到主管稅務機關備案。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n（五）符合條件的技術轉讓所得：（附表五第31行）n填報居民企業技術轉讓所得，技術轉讓所得在一個納稅年度內技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅n（六）其他：（附表五第32行），填報國務院根據稅法授權制定的其他稅收優惠政策n目前應填報的內容為上門申報的年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小

15、型微利企業，（填報口徑按201129號公告）自2011年1月1日起到2011年12月31日，對年應納稅所得額減按50%計入，按20%的稅率繳納企業所得稅。填報時先按3萬元（以下）*50%部分填入附表五第32行的其他欄（減免5%部分填入附表五第34行，如果是網絡申報的應納稅所得額低于3萬元的小型微利企業其所得*15%計算的減免稅額，直接填報附表五第34行）n從2012年1月1日至2015年12月31日，對應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得額減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率征收所得稅。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n注意：（1）小型微利企業條件工業企業應納稅所得額不

16、超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超3000萬元，其它企業應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元，企業必須把條件數據填入附表五第45-47行數據。n（2）實行核定征收辦法繳納企業所得稅的企業不適用小型微利企業優惠政策，非居民企業也不適用小型微利企業優惠政策。n（3）2012年季報申報時可根據2011年的45-47欄符合小型微利企業條件的企業，且年應納稅所得額低于6萬元的可按小型微利企業申報。n（4）小型微利企業不實行備案管理n第18行“抵扣應納稅所得額”：第4列“調整金額”取自附表五稅收優惠明細表第39行，創業投資企業抵扣應納稅所得額n創業投

17、資企業采用股權投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業應納所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。n第19行“其他”：填報會計與取得有差異需要納稅調整的其它收入類項目金額。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n扣除類調整項目n第21“視同銷售成本”：填列視同銷售收入相對應的成本、費用，一般企業“調減金額”取自附表二（1）成本費用的明細表第12行n第22行“工資薪金支出”：第1列“帳載金額”填報企業計入應付職工薪酬和直接計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼，企業發生合理的工資薪金支出準予扣除，企業對實際發放的工資薪金，而且

18、依法履行代扣代繳個人所得稅義務，并不以減少或逃避稅款為目的的都可以扣除，對已提未發的工資原則最長不得超過三個月，若3月底還有未發工資的，需要調整。n第23行“職工福利費用支出”：第一列“帳載金額”填報企業計入“成本費用的職工福利費”，第2列“稅收金額”填報稅收規定允許扣除的職工福利費，第1列金額小于等于第22行“工資薪金支出*14%的，第2列按第1列數據填寫”，如第1列金額大于第22行“工資薪金支出*14%的,差額填入調整金額，職工福利費調減金額一般情況下不應發生。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n注意問題：（1）企業發放的午餐補貼，職工通信費應作為職工福利費按規定準予扣除。n（2）企業發放的離

19、退休人員統籌外補助不能在稅前扣除，給離退休人員發放的節日慰問、生活補助等費用可作福利費按規定在稅前扣除。n（3）企業組織職工旅游發生的費用支出納入福利費范疇，并按規定扣除，如果企業以職工旅游的名義列支職工家屬或其他非本單位雇員所發生的費用，不得稅前扣除。n（4）企業需要聘用離退休人員發生的工資性質的費用應作為工資和福利費相應扣除，條件必須跟聘用人員簽訂用工協議。n（5）福利費中有關食堂費用支出及憑證問題，企業食堂應單獨核算，對確實無法取得一一對應發票的，可以用自制憑證代替，職工食堂經費補貼在福利費中列支n第24行“職工教育經費支出”：（1）企業發生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額2.5%的

20、部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結轉扣除，應注意調減金額一般情況下不應發生調減金額。（2）軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n第25行“工會經費支出”：（1）企業撥繳的工會經費，在不超過工資薪金2%的部分，準予扣除。n2、自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，憑工會組織開具工會經費收入費用收據在企業所得稅稅前扣除n注意“調減金額”一般情況下不應有調減額n第26行“業務招待支出”：第1列“帳載金額”填報企業發生的實際業務招待費；第2列“稅收金額”經比較后填列，即本行第1列*60%與附表一（收入明細表）第1行*5

21、兩數，就小者填入本行第2列，如本行第1列大于等于第2列則第1列減去第2列的余額填入本行第3列“調整金額”。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1注意注意：n（1）企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5。n（2）理論上凡有業務招待費的企業都必須有調整金額。n（3）企業籌建期間由于沒有業務收入，其發生的業務招待費不得在稅前扣除。n（4）企業購買高爾夫球會員卡，招待客戶使用，繳納的會員費可以作為業務招待費按規定在稅前扣除。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n第27行“廣告費和業務宣傳費支出”：按附表八填寫，即第3列調整金額取自附表八第7行，第4列“調

22、減金額”取自附表八第10行，本年扣除的以前年度結轉額。n注意：1、企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后年度結轉扣除。2、貨運貨代、聯運、建筑安裝、旅游等企業計提業務招待費，廣告宣傳費的收入基數，按該企業適用的會計制度（準則）規定的核算辦法計算的營業收入為基數。3、稅收檢查的查補銷售可作為收入基數計算廣告費和業務宣傳費及業務招待費。4、企業將部分外購的存貨供銷費者品嘗，按增值稅相關規定應視同銷售，該品嘗的存貨及增值稅銷項稅額應作為企業廣告費和宣傳費支出按規定扣除。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n第28行“捐贈支出”：指企業通過

23、公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內部分準予在稅前扣除n范圍包括：（1）救助災害、貧困、扶助殘疾人等困難群體和個人的活動；（2）教育、科學、文化、衛生、體育事業（3）環境保護、社會公共設施建設；（4）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。n注意：婦聯、團委不屬于縣級以上人民政府及部門，向其捐贈不適用公益性捐贈相關的稅收政策。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n第29行“利息支出”：第1列“帳載金額”填報企業向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額，第2列“稅收金額”填報納稅人按稅收規定允許稅前扣除的利息支出的金額。第1列減去第2列的差

24、額填入本行第3列“調整金額”，第4列“調減金額”不用填。n注意問題：（1）第29行只填列有向非金融企業借款的利息支出，向金融企業借款的利息支出不用在該行填列。（2）企業向非金融企業借款的支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分準予稅前扣除，因而企業在年報時要求附送提供“金融企業的同期同類貸款利率情況的說明”，以證明其利息支出的合理性（金融企業包括銀行、財務公司、小額貸款公司等）（3）向個人借款（即自然人）需憑發票。（4）非銀行貼現的承兌貼息可以按企業間借款利息支出相關規定在稅前扣除。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n第37行“與取得收入無關的支出”：第1列“帳載金額”填報本年度實際

25、發生與取得收入無關的支出，第3列“調整金額”等于第1列n第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”：與附表三第14行相對應，附表三第14行有不征稅收入的，必須填附表三第38行。n第39行“加計扣除”：第4列“調減金額”取自附表五稅收優惠明細表第9行加計扣除合計欄。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n加計扣除：1、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用（附表五第10行），填報納稅人為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的計入當期損益，在按規定扣除基礎上在按研究開發費用的50%加計扣除。n企業從事國家重點支持的高新技術領域和國家發展改革委員會等部門公布的當前優先發展的高技

26、術產業化重點領域指南（2007年度）規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出（1）新產品設計費、新工藝規程制定以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發活動的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。（7）勘探開發技術的現場試驗費。（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。n研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150

27、%在稅前攤銷，攤銷年限不得低于10年度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1o注意（1）技術開發費加計扣除項目必須在匯算清繳前報主管稅務機關備案。（2）企業在研發過程其試制產品銷售時，其對應的料、工資可以加計扣除，但試制產品銷售收入應沖減相應的研發費用。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n2、安置殘疾人員所支付的工資：（附表五第11行）n填報納稅人安置殘疾人員的，在支付給殘疾職工工資據實扣除基礎上，按100%加計扣除n安置殘疾人員加計扣除條件：（1）依法與安置人員簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。（2）為每位殘疾人按月足額繳納基本養老金保險、基本醫療保險、

28、失業保險和工傷保險等社會保險。（3）定期通過銀行向每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省人民政府批準的最低工資標準的工資。（4）具備安置殘疾人民崗工作的基本設施。n注意：必須在匯算清繳前向所在地主管稅務機關備案3、同家鼓勵安置的其他就業人員支付的工資（附表五第12行）n其他：（附表五第13行）n注意：附表五第12、13行慈溪基本沒有不作講解。n第40行“其他”：填報會計與稅收有差異需要納稅調整的其他扣除類項目，如一般重組和特殊重組的相關扣除項目。n“資產類調整”項目度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1o第42行“財產損失”：第1行“帳載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度確認的財產損失金額

29、，第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收允許稅前扣除的財產損失金額o注意：（1）納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的財產損失金額必須通過損失的清單申報或專項申報后才能填列。o具體按照國家稅務總局關于發布企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告執行（2011年第25號）度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n資產損失申報有兩種方式：n（一）清單申報：企業在經營活動中發生的下列資產損失，應按會計核算科目進行歸類，匯總后以清單申報的方式依照規定程序和要求向主管稅務機關報送后在稅前扣除；n資產損失內容：n1、企業在正常經營管理活動中，照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失n2、企業各項存貨發生的正常損耗n3、企

30、業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失n4、企業生產性失物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失。n5、企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等，買賣債券、股票、期貨以及金融衍生品等發生損失。n6、跨地區經營的匯總納稅企業總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外n向稅務機關報送時只要填報資產損失清單申報明細表一式二份，不要附送其他資料，報送稅務機關當場辦結度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n（三）專項申報：指企業在生產經營活動中實際發生的除屬于清單申報外的資產損失應依照規定的程序向稅務機關進行專項申報扣除，企業無法確定判斷是否屬于清單申報的資產損失可以采用

31、專項申報的形式專項申報扣除。n專項申報扣除應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，報送主管稅務機關當場辦結，對不符合條件的或審核有差異的，應確認審核意見，并打印資產損失專項申請報告審核表送達納稅人，告知納稅人不準予批準或調整稅前扣除金額。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n注意：（1）各項資產損失確認必須按（2011年第25號）公告執行。（2）資產損失清單申報允許事后補報，但必須在匯算清繳前，（3）與經營無關的企業間借款損失不能稅前扣除，（4）企業發生的以前年度資產損失也按（2011年第25號）公告發布后的處理辦法申報扣除，未經申報的損失不得扣除，（5）企業對外提供

32、與本企業生產經營無關的擔保，因擔保人不能按期償還債務的連帶責任造成的損失，通過專項申報可在稅前扣除。（6）企業存貨因超過保質期而報廢發生的損失屬于正常損失，可通過清單申報在稅前扣除。（7）企業三年以上的應收帳款，在會計上已作損失處理的，可以作為壞帳損失，但應說明情況并出具專項報告，進行專項申報扣除。n第43行“固定資產折舊”：按附表九第一行“固定資產”，第七列正數為“調整金額”負數的絕對值為調減金額。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n注意問題：（1）土地、房屋的折舊與攤銷問題，企業擁有的土地按無形資產土地使用權進行入帳和攤銷，即土地使用權50年攤銷而房屋建筑物，按20年的折舊年限計算折舊，但執行

33、企業會計制度的企業，將土地的實際成本轉入房屋建筑物成本后，是按房屋建筑物20年提取折舊造成兩者的差異，現明確土地與建筑物一起提取折舊的，土地的殘值，按使用權年限20年的差額折算為殘值，如1000萬土地按50年計算每年折舊為20萬，現按20年計算400萬元，將600萬元作為殘值計算（2）對已存在的房屋建筑物，新安裝的中央空調，該中央空調應計入房屋建筑物的計稅基礎提取折舊，（3）對外購房屋為達到預定用途的裝修費用應計入固定資產，對屬于簡易裝修發生的費用按相關規定作費用扣除。（4）企業購置土地向政府按一定的標準事后給予部分返還補貼款按其協議或相關文件指明用途，如是指明土地補償款應沖減土地的計稅成本，

34、其它形式的，按土地購入價作土地成本、補貼收入按相關規定處理。（5）企業支付給農民的土地賠償、育苗賠償等支出，根據政府規定的補償標準，賠償協議、受償人簽字的收款收據準予稅前扣除。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n第51行“準備金調整項目”：遵循謹慎性原則，幾乎所有企業資產都可計提準備金等，但在稅收上，企業遵循實際發生的原則，對于企業計提的各項準備金均不認可，即不得稅前扣除（包括壞帳準備、存貨跌價準備等）n第52行“房地產企業預售收入計算的預測利潤”：第3列“調整金額”填報從事房地產業務的納稅人本期取得的預售收入按照稅收規定的預計利潤率計算預計利潤，“調減金額”填報本期將預售收入轉為銷售收入其結轉的

35、預售收入已按稅收規定的預計利潤轉回數。n特別提醒：附表三中有“其他”欄有調整、調減金額的，應要求企業另附原因說明，作為年報的附列資料。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n附表五n第35欄“國家需要重點扶持的高新技術企業”：填報從事國家需要重點扶持擁有核心自主知識產權等條件的高新技術企業享受減征企業所得稅稅額，減按15%征收。n注意：高新技術企業優惠應進行兩次備案。企業取得高新技術企業證書后進行一次高新技術企業所得稅減免備案（一般為三年），然后企業在年報前，需向稅務機關報備四項資料n（1）產品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規定的范圍說明n（2）企業年度研究開發費結構明細表n（3）企業高新技術

36、產品收入占企業總收入的比例說明n（4）企業具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業當年職工總數的比例說明，及研發人員占企業當年職工總數的比例說明。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n附表五第37行“過渡期稅收優惠”，填報納稅人符合規定的經國務院批準給予過渡期稅收優惠，即未到期的二免三減半優惠的企業。n第38行“其他”：（1）填報新辦軟件企業經認定后，自獲利年度起二免三減半征收企業所得稅的所得稅減免額。（2）填報生產和裝配傷殘人員專門用品企業可在2015年底前免征企業所得稅：條件：a、生產和裝配傷殘人員的專門用品為主，且在民政部發布的中國傷殘人員專門用品目錄范圍之內。b、且所取得的傷殘人員專門用品銷售收

37、入占全部收入60%以上。（3）帳證健全，能夠準確完整地向稅務機關提供納稅資料。（4）企業擁有取得注冊登記的假肢、矯形器制作師執業資格證書的專業技術人員不得少于1人；其企業生產人員超過20人的其專業技術人員不得少于全部生產人員的1/6。（5）取得制作師執業資格證書的專業技術人員每年必須通過年檢，（6）具有測量取型、石膏加工等專用設備和工具；（7）具有獨立的接待室，假肢或者矯型器制作室和假肢功能訓練室使用面積不少于115平方米。符合條件的可在年度終了4個月內向主管稅務機關辦理免稅手續。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n第41行-第43行：填列企業購置用于環境保護專用設備，節能節水設備、安全生產專用設

38、備的，其投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免企業所得稅稅額，當年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結轉抵免（即抵減當年計算起為6年）n第44行“其他”：填報已批準過渡期政策（內資企業技術改造采購國產設備抵免和外資企業采購國產設備投資抵免的稅額）n特別注意：附表五各行“其他”欄，只能根據今天輔導內容對應填列。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1常見問題釋疑常見問題釋疑o1、某商場購商品返購物卡，例如：購、某商場購商品返購物卡，例如：購1000元商品送元商品送100元購物卡，在隨后購元購物卡，在隨后購150元商元商品時可抵用只需付品時可抵用只需付50元現金，開出了元現金，開出了1000元和元和150元

39、兩張發票。此種情形如何確認所元兩張發票。此種情形如何確認所得稅收入？得稅收入？o銷售1000元商品時按1000元確認銷售收入，并結轉商品成本；銷售150元商品時，按50元確認收入，并按實結轉成本。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導12、當年計提的傭金、當年計提的傭金當年沒有支付當年沒有支付，是否可以在當，是否可以在當年稅前列支？年稅前列支？ 企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算，但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。當年計提的傭金當年沒有支付，如支付對象為企業，參照上述規定執行；如支付對象為

40、個人，應在匯算清繳期內，提供實際支付或已申報扣繳個人所得稅的憑證。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導13、企業對外投資，投資款以借款形式借、企業對外投資，投資款以借款形式借入，其借款利息是作財務費用還是作投入，其借款利息是作財務費用還是作投資成本？資成本？ 企業對外投資，投資款以借款形式借入的，無論是短期投資還是長期投資，其借款利息可作為財務費用在稅前扣除。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1 4、企業籌建期結束的標志是什么？、企業籌建期結束的標志是什么？ 籌建期應自企業領取營業執照至企業開始經營（包括試生產、試營業）為止期間，不同企業需要進行具體的職業判斷。一般商貿企業和服務性企業，可以正式開業納客的當

41、天為籌建期結束，工業企業可以第一次投料生產為籌建期結束。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1 5、企業購買名貴樹木、花草、辦公用具、企業購買名貴樹木、花草、辦公用具等對企業進行綠化或妝點發生的支出，等對企業進行綠化或妝點發生的支出，如何在稅前扣除？如何在稅前扣除？ 按照購入時價格及其發生的相關稅費確認計稅成本，企業在轉讓或者處置該資產時，準予扣除。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1 6、關于傭金支付問題。、關于傭金支付問題。 一般企業應按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1 7、安置

42、殘疾人員所支付的工資加計扣、安置殘疾人員所支付的工資加計扣除，這里所指的殘疾人員是否包括除，這里所指的殘疾人員是否包括“精精神殘疾人員神殘疾人員”？ 企業工資加計扣除的殘疾人員范圍包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾以及持有中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）的人員。 度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1n8、房地產退稅問題：根據、房地產退稅問題：根據國家稅務總局關于國家稅務總局關于印發印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知的通知（國稅發（國稅發200931號）第九條規定：號）第九條規定：企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預

43、企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。發生年度申報他項目合并計算的應納稅所得額。發生年度申報應退企業所得稅的，是否可退還所得稅？應退企業所得稅的，

44、是否可退還所得稅？度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1v發生年度申報預繳多繳應退企業所得稅的可以通過結算退稅予以退還，但由于原預計毛利額調減造成的企業虧損不得換算為當年多繳稅款。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1 9、房地產按預計計稅毛利率計算的毛利額、房地產按預計計稅毛利率計算的毛利額是否可以作為公益性捐贈的計算基數？是否可以作為公益性捐贈的計算基數？ 房地產企業發生的公益性捐贈的計算基數為企業年度利潤總額，預計計稅毛利率計算的毛利額不能作為公益性捐贈的計算基數。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1 10、企業為退休人員補繳以前年度的補、企業為退休人員補繳以前年度的補充養老保險金，是否可以稅前扣除？充養老保險金，是否可以稅前扣除？ 企業為已過退休年齡的人員補繳以前年度的基本養老保險、補充養老保險金、基本醫療保險、補充醫療保險，都不得稅前扣除。度企業所得稅匯算清繳培訓輔導1 11、企業因產品質量原因給對方造成損、企業因產品質量原因給對方造成損失，經過雙方協商達成賠償協議，支付失，經過雙方協商達成賠償協議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？的賠償款是否可以稅前扣