1、第十章第十章 應付及應交款項應付及應交款項本章學習目的本章學習目的1、掌握負債的概念、特征及其分類。2、掌握短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、長期借款、應付債券的概念和相關會計核算。3、熟悉預收賬款、辭退福利、應付利息、應付股利、其他應付款、長期應付款、未確認融資費用的概念和相關會計核算。4、了解股份支付的概念和相關會計核算。第十章第十章 應付及應交款項應付及應交款項v第一節 應付款項v第二節 應交稅費v第三節 職工薪酬第一節第一節 應付款項應付款項 負債的概念及特征 負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債與所有者權

2、益共同構成了企業的資金來源。負債是一個重要的會計要素，反映了企業外部債權人向企業提供的資金，也稱之為債權人權益。一、應付款項的確認與計量一、應付款項的確認與計量v（一）應付款項的確認 應付票據、應付帳款、預收帳款、其他應付款、應付利息、應付股利、長期應付款 二、應付款項的賬務處理二、應付款項的賬務處理v(一）應付票據的會計處理 應付票據指企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票?！皯镀睋?反映企業尚未到期的商 業匯票的票面金額。 1.不帶息票據的處理：不帶息票據的處理： 企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等 借：材料采購”

3、、“庫存商品”等科目， 貸：應付票據支付銀行承兌匯票的手續費：借：財務費用 貸：銀行存款支付票款：借：應付票據 貸：銀行存款銀行承兌匯票到期，企業無力支付票款的：借：應付票據 貸：短期借款商業承兌匯票到期，企業無力支付票款的：借：應付票據 貸：應付賬款企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，在備查簿中應予注銷。 【例10-1】甲公司207年6月5日采用商業承兌匯票向乙公司購入商品一批，價款100 000元，增值稅額17 000元入，當日該批商品已驗收人庫。該商業承兌匯

4、票的期限為3個月，甲公司進行會計處理如下： （1）207年6月5日簽發商業承兌匯票 借：借： 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17 00017 000 應付票據應付票據 117 000 117 000 貸：貸：庫存商品庫存商品 100 000100 000 （2）票據到期支付款項）票據到期支付款項 借：借： 應付票據應付票據 117 000117 000 銀行存款銀行存款 117 000117 000 貸：貸：若該公司無力償還款項則若該公司無力償還款項則 借：借： 應付票據應付票據 117 000 117 000 應付賬款應付賬款 117 000117 000 貸

5、：貸： 假定甲公司使用的是銀行承兌匯票，并以銀行存假定甲公司使用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續費款支付承兌手續費200元；且在銀行承兌匯票到元；且在銀行承兌匯票到期時，企業無力支付票款。甲公司相關會計處理期時，企業無力支付票款。甲公司相關會計處理如下：如下： （1）支付銀行承兌手續費：）支付銀行承兌手續費： 借：借： 財務費用財務費用 200 200 銀行存款銀行存款 200 200 貸：貸：（2）到期無力支付票據：）到期無力支付票據： 借：借： 應付票據應付票據 117 000 117 000 短期借款短期借款 117 000 117 000 貸：貸：2.帶息票據利息的處理帶息票

6、據利息的處理（1） 按面值入賬按面值入賬（2）按期計算利息）按期計算利息 借：財務費用借：財務費用 貸：應付票據貸：應付票據 （3）票據到期支付票款時，尚未計提的利息部）票據到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用分直接計入當期財務費用 借：應付票據（賬面價值）借：應付票據（賬面價值） 財務費用（尚未計的利息）財務費用（尚未計的利息） 貸：銀行存款（實際支付的金額貸：銀行存款（實際支付的金額） 【例10-2】某企業采購材料一批，某企業采購材料一批，20072007年年1010月月1 1日日按合同規定開出銀行承兌匯票一張，面值按合同規定開出銀行承兌匯票一張，面值4 4萬，萬，其中含

7、增值稅其中含增值稅50005000元，年利率元，年利率8.48.4，六月期，六月期，開出票據之前，向銀行繳納手續費開出票據之前，向銀行繳納手續費4040元。票據到元。票據到期，收到銀行付款通知，將款項歸還銀行。期，收到銀行付款通知，將款項歸還銀行。支付承兌手續費：支付承兌手續費： 借：應付票據借：應付票據 40 840 財務費用財務費用 840 貸：銀行存款貸：銀行存款 41 680 開出票據，購買材料開出票據，購買材料： 2007年年12月月31日，計算日，計算3個月的利息個月的利息票據到期時，收到銀行的付款通知票據到期時，收到銀行的付款通知借：財務費用借：財務費用 40 貸：銀行存款貸：銀

8、行存款 40借：物資采購借：物資采購 35 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）5 000 貸：應付票據貸：應付票據 40 000400008.4%123=840（元）（元） 借：財務費用借：財務費用 840 貸：應付票據貸：應付票據 840(二）應付賬款應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。應付賬款按債權人進行明細核算 反映企業尚未支付的 應付賬款余額。企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值) 借：材料采購”、“在途物資” 貸：“應付賬款”接受供應單位提供勞務而發

9、生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單： 借：“生產成本”、“管理費用” 貸：“應付賬款”科目。 支付時：借：“應付賬款” 貸 ：“銀行存款” 【例10-3】 甲公司向乙公司購人輔助材料1000公斤，價款200 000元，增值稅專用發票上注明增值稅額為34 000元，材料尚未驗收入庫，款項尚未支付。甲公司會計處理如下： 借：借： 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 34 000) 34 000 應付賬款應付賬款 234 000 234 000 貸：貸： 材料采購材料采購 200 000200 000 如果甲公司不使用銀行存款支付欠款，而是開出如果甲公司不使用銀行存款

10、支付欠款，而是開出面值面值234 000元期限元期限3個月的商業匯票抵付欠款，個月的商業匯票抵付欠款，則應作如下會計分錄：則應作如下會計分錄： 借：借： 應付賬款應付賬款 234 000234 000 應付票據應付票據 234 000 234 000 貸：貸：【例10-4】 某企業經稅務部門核定為一般納稅人，存貨按實際成本法核算。某月份該企業發生的材料采購等業務。1.5日，向A公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為50，000元，增值稅稅額為8，500元，A公司代墊運雜費1，000元，發票賬單等結算憑證已經收到，材料已驗收入庫，但貨稅款尚未支付。2.12日，開出轉賬支票支付所欠

11、A公司貨稅款59，500元。3.15日，企業開出并承兌為期兩個月不帶息的商業匯票70，200元，交給供應單位丙廠，以抵付上月購料所欠的貨款。4.26日，向B公司購入甲材料10噸，材料已運到，并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證尚未收到，貨款未付。5.月末，計算本月應付電費125，000元（不含稅），其中：基本生產車間用于產品生產的電費為97，600元，基本生產車間照明用電費為5，400元，行政管理部門用電費為22，000元。電費尚未支付。6.月末，仍未收到已于26日驗收入庫10噸甲材料的發票賬單等結算憑證，即按暫估價格每噸6，000元入賬。1.借：原材料 51，000應交稅費應交增值稅（進項稅額

12、）8，500 貸：應付賬款應付A公司 59，5002.借：應付賬款應付A公司 59，500 貸：銀行存款 59，5003.借：應付賬款應付丙廠 70，200 貸：應付票據 70，2004.暫不作賬務處理，可根據“材料入庫單”登記原材料明細賬的收入數量。5.借：生產成本基本生產成本 97，600 制造費用 5，400 管理費用 22，000 貸：應付賬款應付供電公司 125，0006.借：原材料 60，000貸：應付賬款暫估應付賬款 60，000下月初，再用紅字將上述分錄沖回。 （三）預收賬款 預收賬款是指企業按照合同規定預收的款項。 預收賬款通過設置“預收賬款”科目進行核算。預收賬款業務不多的

13、情況下，也可以不設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目?！邦A收賬款”科目可按購貨單位進行明細核算。企業向購貨單位預收的款項：借：“銀行存款” 貸：“預收賬款”銷售實現時，按實現的收入借：“預收賬款” 貸：“主營業務收入” “預收賬款”科目科目期末貸方余額，反映企業預收的款項；期末如為借方余額，反映企業尚未轉銷的款項。 【例10-5】 甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售產品1000件，合同價款200 000元，甲、乙公司適用增值稅率均為17，按照合同約定，甲公司接受乙公司預付款100 000元。交易完成時，因市場變化原因，該批商品成交價為220 000元，余款由乙

14、公司一次性支付。甲公司會計處理如下： （1）甲公司接受乙公司預付款 借：借： 銀行存款銀行存款 100 000 100 000 預收賬款預收賬款 100 000 100 000 貸：貸： 借：借： 銀行存款銀行存款 157 400157 400 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）37 000 37 000 主營業務收入主營業務收入 220 000 220 000 貸：貸： 預收賬款預收賬款 100 000100 000 （2）交易完成時）交易完成時（四）長期應付款（四）長期應付款1、概念 長期應付款是企業除長期借款、應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入

15、固定資產租賃費、以分期付款方式購入固定資產應付款項等。2 2、長期應付款的會計處理、長期應付款的會計處理v 企業應設置“長期應付款”科目核算應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項。本科目可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。v 該科目期末貸方余額，反映企業應付未付的長期應付款項。v （1）應付融資租入固定資產的租賃費v 企業采用融資租賃方式租入的固定資產，v 應在租賃期開始日，將租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產”科目v 按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目v 按發

16、生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。v 企業按期支付租金，借記“長期應付款”，貸記“銀行存款”科目?！纠?0-6】書P262v （2）具有融資性質的延期付款購買固定資產v 企業購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產的成本或當期損益。 按應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目 按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目 按其差額，借記“未

17、確認融資費用”科目。第二節第二節 應交稅費應交稅費v一、應交稅費的形成及內容v二、應交稅費的確認與計量v三、應交稅費的賬務處理一、應交稅費的形成及內容 企業在經營過程中會實現各種收入，按照國家相關法規的規定企業會成為納稅義務人，這些稅金在交付之前就構成了企業的一項負債。 企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。 三、應交稅費的賬務處理三、應交稅費的賬務處理“應交稅費”可按需要設置明細科目反映企業多交或尚未 反映企業尚未交納抵扣的稅費 的稅費計算確定應交稅費數額時

18、 借：相關費用科目 貸：應交稅費實際繳納稅費時 借：應交稅費 貸：銀行存款（一） 應交增值稅 1. 增值稅概述 在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人應當繳納增值稅。在增值稅的管理和征收過程中，納稅人按照經營規模和會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。 2、一般納稅人的核算 一般納稅人適用稅率為17%，部分商品稅率為13%。v應納增值稅的計算 應納增值稅=本期銷項稅額-本期進項稅額 本期銷項稅額=本期銷售額增值稅稅率 進項稅額有一定的法律規定不含稅銷售額 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅（1）一般納稅人一般購銷業務的會計處理企業采購物資：借：材料采

19、購、在途物資、原材料、庫存商品” 應交增值稅進項稅額 貸：應付賬款、應付票據、銀行存款 購入物資發生退貨做相反的會計分錄。銷售物資或提供應稅勞務：借：“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款” 貸：“應交增值稅銷項稅額 “主營業務收入”、“其他業務收入” 發生銷售退回做相反的會計分錄。 【例例10-6】某公司某公司207年年3月購進甲材料一批，月購進甲材料一批，銷貸方開出的增值稅專用發票上注明：價款銷貸方開出的增值稅專用發票上注明：價款100 000元增值稅元增值稅17 000元。價、稅款均以銀行存元。價、稅款均以銀行存款支付，甲材料驗收入庫。款支付，甲材料驗收入庫。 該公司編制會計分錄：該公司

20、編制會計分錄： 借：借： 應交稅應交稅費費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 17 000 ) 17 000 銀行存款銀行存款 117 000117 000 貸：貸： 原材料原材料 100 000100 000 【例例10-7】某公司某公司207年年3月實現產品銷售收月實現產品銷售收入入500 000元（不含稅價格），該產品適用增值元（不含稅價格），該產品適用增值稅率為稅率為17，貨款已收到。假設不考慮其他因素。，貨款已收到。假設不考慮其他因素。 該公司會計處理，應編制以下會計分錄：該公司會計處理，應編制以下會計分錄： 借：借： 銀行存款銀行存款 585 000 585 000 應交

21、稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 85 000) 85 000 貸：貸： 主營業務收入主營業務收入 500 000500 000 （2）一般納稅人購進免稅產品的會計處理 企業在購進農業產品或其他免征增值稅的商品時，一般不能從銷售方獲得增值稅專用發票，不能扣稅。 但是在企業購入農產品、收購廢舊物資等情況下可按企業購入農產品、收購廢舊物資等的買價的一定比率計算進項稅額，并從銷項稅額中扣除。計算進項稅額時， 借：應交稅費應交增值稅(進項稅額) 物資采購、庫存商品(按買價減去按規定計算的進項稅額后的差額) 貸：銀行存款、應付賬款 【例10-8】某公司收購免稅農業產品一批，以銀行

22、存款支付價款100 000元，農業產品已驗收入庫。該農業產品允許扣除的增值稅進項稅額按購價的10計算。 該公司會計處理如下： 進項稅額100 0001010 000元 采購成本100 00010 00090 000元 借：借： 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 10 000 ) 10 000 銀行存款銀行存款 100 000 100 000 貸：貸： 庫存商品庫存商品 90 000 90 000 （3）視同銷售的會計處理 按照稅法規定，單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物： 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一

23、個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； 將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目； 將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者； 將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售的情況下，從會計的角度看不是銷售行為不能確認收入，但是按照稅法的要求，要確認計算相應得應交稅額。 【例10-9】甲企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料價款100 000元。同期與乙企業達成協議，將該原材料作為對乙企業的投資。該原材料適用的增值稅率為17%。甲、乙企業的相關會

24、計處理如下： 甲企業 借：借： 長期股權投資長期股權投資 117 000117 000 原材料原材料 100 000 100 000 貸：貸： 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 000 17 000 乙企業乙企業 借：借： 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 00017 000 實收資本實收資本 117 000 117 000 貸：貸： 原材料原材料 100 000100 000 （4）不予抵扣的會計處理 納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進

25、項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：v 購進固定資產；v 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；v 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；v 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；v 非正常損失的購進貨物；v 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 其進項稅額應通過“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費應交增值 稅(進項稅額轉出)”科目 【例10-10】E企業庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發票確認的成本為10 000元，增值稅額1

26、700元。E企業的有關會計分錄如下： 借：借： 待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 11 700 原材料原材料 10 000 貸：貸： 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉出進項稅額轉出) 1 700【例10-11】G企業建造廠房領用生產用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。C企業的有關會計分錄如下： 借：借： 在建工程在建工程 58 500 原材料原材料 50 000 貸：貸： 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉出進項稅額轉出) 8 500（5）上交增值稅的會計處理）上交增值稅的會計處理v應交增值稅v企業與交、

27、多交 企業應交而未交的v增值稅 增值稅v稅法規定，企業上月的未交增值稅不能與本月的進項稅額抵扣【例10-12】某公司為增值稅一般納稅人。三月初，“應交稅費應繳增值稅”有貸方余額21 000元。三月份，該公司購入原材料發生進項稅額510 000元；銷售商品等發生銷項稅額484 500元；在建工程領用生產用料發生進項稅額轉出17 000元。該公司三月份有關的會計處理如下：（1）對上交上月未交增值稅的會計處理：借：應交稅費-（已交稅金） 21 000 貸：銀行存款 21 000（2）3月末結帳后，“應交稅費-應繳增值稅”有借方余額8 500元484 500 -（510 000 17 000），為尚未

28、抵扣的增值稅進項，4月份可繼續用于抵扣銷項稅額。 3、小規模納稅人的核算 小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額實行簡易計算辦法：即購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅額，直接計人有關貨物或勞務成本，不得抵扣其應納稅額；銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額，是向購買方收取的全部價款和價外費用；銷售貨物與提供應稅勞務采用銷售額和應納增值稅額合并定價。其應納增值稅額的計算公式為： 應納稅額不含稅銷售額應納稅額不含稅銷售額征收率征收率其中：不含稅銷售額含稅銷售額其中：不含稅銷售額含稅銷售額 (1+征收率征收率)小規模納稅人增值稅的征收率為小規模納稅人增值稅的征收率為6v小規模納稅人的會計處理 規

29、模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。小規模納稅企業不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規模納稅企業只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅?！纠?0-13】某企業為小規模納稅人，某月發生下列購銷業務購進原材料一批，價款10 000元，增值稅1 700元，共計

30、117 000元。 銷售產品一批，全部價款為212 000元，款項收到，存入銀行。 相關會計處理如下：v（1）購入原材料 借：借： 原材料原材料 117 000 117 000 銀行存款銀行存款 117 000 117 000 貸：貸：（2）銷售商品不含稅價格=212 000（1+6%）=200 000應納稅額=200 0006%=12 000 借：借： 銀行存款銀行存款 212 000 212 000 主營業務收入主營業務收入 200 000200 000 貸：貸： 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 12 000 12 000 （二）應交消費稅 1消費稅概述 在我國境內生產、委托加工和進

31、口應征消費稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當繳納消費稅。消費稅與增值稅不同，一般來說屬于價內稅。消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式：實行從價定率辦法計算的應納稅額銷售額實行從價定率辦法計算的應納稅額銷售額稅率稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額銷售數量實行從量定額辦法計算的應納稅額銷售數量單單位稅額位稅額不含增值稅 2消費稅的會計處理 消費稅通過設置“應交稅費應交消費稅”科目進行核算。企業交納消費稅時，借記“應交稅費應交消費稅”科目，貸金“銀行存款”。按照規定確認應該交納的消費稅額時，貸記“應交稅費應交消費稅”科目，借記“營業稅金及附加”科目。 （

32、1）銷售應稅消費品的會計處理 【例10-14】某企業當月銷售應稅消費品一批，不含增值稅的價款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，該產品消費稅率為10%。相關會計處理如下： 應交增值稅額為 100 00017%=17 000 應交消費稅額為 100 00010%=10 000 借：借： 銀行存款銀行存款 117 000 117 000 營業稅金及附加營業稅金及附加 10 000 10 000 主營業務收入主營業務收入 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 17 00017 000 應交消費稅應交消費稅 10 000 10 000 貸貸: : （2）視同銷售

33、的會計處理 企業將應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的視同銷售，應當計算并交納消費稅。 視同銷售的銷售額應按生產同類消費品的銷售價格計算，沒有同類消費品銷售價格的，應當按照組成計稅價格計算，其計算公式為：組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤）利潤）（1-消費稅率）消費稅率） 【例例10-15】某企業某企業207年年3月，將某應稅消費品月，將某應稅消費品用于某在建工程的建設。共耗用該產品用于某在建工程的建設。共耗用該產品20噸，每噸噸，每噸成本成本8 000元，市場銷售價格元，市場銷售價格1

34、0 000元，消費稅率元，消費稅率20%。相關會計處理如下：。相關會計處理如下： 應交消費稅應交消費稅=10 0002020%=40 000元元 借：借： 在建工程在建工程 200 000 200 000 庫存商品庫存商品 160 000 160 000 貸：貸： 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅 40 00040 000 v （3）委托加工應稅消費品的會計核算v 企業如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規定由受托方交納消費稅。v 企業收回委托加

35、工的應稅消費品，v 如果用于連續生產應稅消費品，交納的消費稅可以抵扣，在企業銷售最終產品時，再根據相關銷售額計算應交的全部消費稅。企業收回的委托加工應稅消費品v 如果直接用于出售的，則交納的消費稅計入成本組成計稅價格組成計稅價格=售價售價（1-消費稅率）消費稅率）沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費）加工費）（1-消費稅稅率）消費稅稅率） 【例例10-16】某公司發生有關委托加工應稅消費品某公司發生有關委托加工應稅消費品的業務，會計處理如下：的業務，會計處理如下：

36、（1）發出原材料一批，實際成本）發出原材料一批，實際成本300 000元，加元，加工應稅消費品工應稅消費品 借：借： 委托加工物資委托加工物資 3 300 000 00 000 原材料原材料 3 300 000 00 000 貸：貸： （2）收回加工完成的應稅消費品已驗收入庫，用銀行存款支付加工費80 000元及相關稅費。適用的增值稅率為17%，消費稅20 000。加工后消費稅率5% 應交增值稅=80 00017%=13600 應交消費稅=2 0000 若收回的應稅消費品繼續加工應稅消費品則 借：借： 委托加工物資委托加工物資 8 80 000 0 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額

37、）應交增值稅（進項稅額）1 13603600 0 應交消費稅應交消費稅 2020 000 000 銀行存款銀行存款 1 11313 6 600 00 原材料原材料 38380 000 0 000 貸貸: : 借：借： 貸貸: : 委托加工物資委托加工物資 38380 000 0 000 借：借： 委托加工物資委托加工物資 100100 000 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 13 63 600 00 銀行存款銀行存款 1 113 613 60000 原材料原材料 400400 000 000 貸貸: : 借：借： 貸貸: : 委托加工物資委托加工物資 4

38、00400 000 000 若收回的應稅消費品直接用于出售若收回的應稅消費品直接用于出售 （三）應交營業稅 1營業稅概述 在我國境內提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂業、服務業等應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當繳納營業稅。營業稅也是價內稅，其應納稅額的計算公司為：應納稅額應納稅額=營業額營業額稅率稅率 2營業稅的會計處理 營業稅通過設置“應交稅費應交營業稅”科目進行核算。企業交納營業稅時，借記“應交稅費應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”。按照規定確認應該交納的營業稅額時，貸記“應交稅費應交營業稅”科目，提供應稅勞務等借記“營業稅金

39、及附加”、出讓不動產借記“固定資產清理”科目。 【例例10-17】某企業對外提供運輸服務，取得營業某企業對外提供運輸服務，取得營業收入收入10 000元，營業稅率元，營業稅率3%。當期交納營業稅。當期交納營業稅2 000元。相關會計處理如下：元。相關會計處理如下： 借：借： 營業稅金及附加營業稅金及附加 300 300 應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅 300 300 貸：貸： 借：借： 應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅 2 000 2 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 2 000 2 000 （四）應交城市維護建設稅 城市維護建設稅是一種附加稅。城市維護建設稅應納稅額的確定根據應交

40、增資稅、消費稅、營業稅的金額還有一定的比例來計算。結轉應交城市維護建設稅時，借記“營業稅金及附加”、“其它業務成本”等科目，貸記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目；實際上交時，借記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。五、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車五、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅船稅v借:管理費用v貸：應交稅費第三節第三節 職工薪酬職工薪酬v一、應付職工薪酬v二、股份支付（一）職工薪酬概述 職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 職工薪酬包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費； 醫療保險費、養老保險費、失業

41、保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 住房公積金； 工會經費和職工教育經費； 非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動關系給予的補償； 其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業職工的范圍指：與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等；在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。 2職工薪酬賬務處理概述 職工薪酬通過設置“應付職工薪酬”科目核算?！皯堵毠ば匠辍笨颇靠砂础肮べY”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“

42、工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算?！皯堵毠ば匠辍笨颇靠颇科谀┵J方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。v（二）職工薪酬的確認v企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：v1應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。v2應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。v3上述1和2之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 （三）職工薪酬的計量與賬務處理 1.貨幣性職工薪酬的計量 （1）貨幣性職工薪

43、酬計量概述。貨幣性職工薪酬的計量主要取決于是否有確定的計量標準。 計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。 沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。 （2）貨幣性職工薪酬的賬務處理 企業發生貨幣性職工薪酬時，分以下情況處理：借：“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本” “在建工程”、“研發支出” “管理費用”“銷售費用” 貸：“應付職工薪酬工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費”科目。 向職工支付工資、獎金、津貼、福利費借：“應付職工薪酬工資、職工福利” 貸：“銀行存款”、“庫存

44、現金”、“其他應收款”、“ 應交稅費應交個人所得稅”支付工會經費和職工教育經費借：“應付職工薪酬工資工會經費、職工教育經費” 貸:“銀行存款”繳納社會保險費和住房公積金借:“應付職工薪酬工資社會保險費、住房公積金” 貸:“銀行存款” 【例10-6】2007年1月，某公司應發工資總額為100萬元，其中：生產部門直接生產人員工資30萬元，生產管理人員工資20萬元，公司管理人員工資元10萬元，公司專門銷售人員工資20萬元，建設廠房人員工資10萬元，新模具開發人員工資10萬元（該模具研制已處于開發階段）。按當地政府有關規定，該公司分別按照職工工資總額的10%計提醫療保險費，12%計提養老保險費、2%計

45、提失業保險費、12%計提住房公積金，2%計提工會經費和1.5%計提職工教育經費等。Z 應計入生產成本的職工薪酬總額=30（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25萬元Z 應計入制造費用的職工薪酬總額=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5萬元Z 應計入管理費用的職工薪酬總額=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元Z 應計入銷售費用的職工薪酬總額=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5萬元Z 應計入在建工程成本的職工薪酬總額=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=1

46、5.75萬元Z 應計入無形資產成本的職工薪酬總額=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75萬元 借：借： 生產成本生產成本 47.2547.25 制造費用制造費用 31.531.5管理費用管理費用 15.7515.75銷售費用銷售費用 31.531.5在建工程在建工程 15.7515.75研發支出研發支出資本化支出資本化支出 15.7515.75相關會計分錄如下：相關會計分錄如下： 貸貸: : 應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 100100 社會保險社會保險 2424住房公積金住房公積金 1212工會經費工會經費 2 2職工教育經費職工教育經費 1.51.5 2.

47、非貨幣性職工薪酬的計量 （1）非貨幣性職工薪酬計量概述 非貨幣性職工薪酬主要有以企業自產產品作為非貨幣性福利發放給職工、將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用和租賃住房等資產供職工無償使用等情況。 企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用-應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益

48、對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。 （2）非貨幣性職工薪酬賬務處理 企業決定以其自產產品發放給職工作為職工薪酬 借:“管理費用”、“生產成本”、“制造費用” 貸:應付職工薪酬非貨幣性職工福利 企業實際以其自產產品發放給職工 借:應付職工薪酬非貨幣性職工福利 貸:主營業務收入同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。無償向職工提供住房等固定資產使用的，按應計提的折舊額借:“管理費用”、“生產成本”、“制造費用” 貸:“應付職工薪酬非貨幣性職工福利同時，借:“應付職工薪酬非貨幣性職工福利” 貸:累計折舊租賃住房等資產供職工無償使用的，按應支付的租金:

49、借:管理費用”、“生產成本”、“制造費用” 貸:應付職工薪酬非貨幣性職工福利支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金借:應付職工薪酬非貨幣性職工福利 貸:“銀行存款” 【例10-7】某公司為一家飲料生產企業，共有職工100名，2007年1月，該公司以其生產的成本為每箱100元的果汁飲料和外購的每臺不含稅價格為1000元的電動車作為福利發放給公司每名職工。該型號飲料的售價為每箱140元，該公司適用的增值稅率為17%；該公司購買的電動車也開具了增值稅專用發票，增值稅率為17%。 假定100名職工中70名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。相關賬務處理如下果汁飲料的市場售價為14070+

50、14030 =9800+4200=14 000果汁飲料的銷項稅額為1407017%+14030 17%=1666+714=2 380電動車的銷項稅額為10007017%+100030 17%=11900+5100=17 000該公司決定發放果汁飲料時該公司決定發放果汁飲料時 借：借： 管理費用管理費用 49144914 應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 1638016380 貸：貸： 生產成本生產成本 1146611466 借：借： 應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 16380 16380 主營業務收入主營業務收入 14 00014 000 應交稅費應交稅費應交

51、增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2 3802 380 主營業務成本主營業務成本 10 000 10 000 庫存商品庫存商品 10 000 10 000 發放果汁飲料時發放果汁飲料時 貸貸: : 借：借： 貸貸: : 決定發放電動車時決定發放電動車時 借：借： 管理費用管理費用 35 10035 100 應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 117 000 117 000 貸：貸：生產成本生產成本 81 900 81 900 購買發放電動車時購買發放電動車時 借：借： 應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 117 000 117 000 銀行存款銀行存款 117

52、 000 117 000 貸：貸： 【例10-8】某公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套2000元（假定上述人員發生的費用無法認定受益對象）該公司相關會計處理如下：提供汽車免費使用：提供汽車免費使用： 借：借： 管理費用管理費用 10 00010 000 應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 00010 000 貸：貸： 借：借： 應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 000 10 000

53、貸：貸：累計折舊累計折舊 10 00010 000 租賃公寓免費使用：租賃公寓免費使用： 借：借： 管理費用管理費用 10 00010 000 應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 000 10 000 貸：貸： 借：借： 應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 000 10 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 10 00010 000 （四）辭退福利的確認與計量 1辭退福利概述 辭退福利是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償。主要有兩種情況： 職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的

54、勞動關系而給予的補償； 職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。2辭退福利的確認同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益：（1）企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。（2）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。v 3辭退福利的計量v （1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。v （2）企業對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和

55、每一職位的辭退補償標準等，按照或有事項相關會計處理規定，計提應付職工薪酬。v （3）符合應付職工薪酬確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。4辭退福利的賬務處理發生因解除與職工的勞動關系給予的補償借:管理費用 貸:應付職工薪酬辭退福利企業支付因解除與職工的勞動關系給予職工的補償借:應付職工薪酬辭退福利 貸:銀行存款、庫存現金 【例10-9】206年12月乙公司成為甲公司控股股東，為了資源整合的需要。甲公司新管理層通過了一項辭退計劃，該計劃規定從207年1月1日起，甲公司將以員工自愿的方式，辭退所有公司總部管理

56、層人員。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退的職工所在部門、數量、各級別職工能夠得到的補償以及計劃大體的執行時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃于206年12月23日經甲公司 董事會批準，辭退計劃將于2007年內實施完畢。 該辭退計劃詳細內容如下：企業企業職位職位辭退數量辭退數量工齡（年）工齡（年）補償標準補償標準甲公司甲公司部門總監部門總監101-5 105-10 2010以上以上30項目經理項目經理501-5 85-10 1810以上以上28一般員工一般員工1001-5 55-10 1510以上以上25小計小計160 假定在本例中，對于部門總監、工齡在假定在本例中，對于部門總監、工齡在

57、1-5年的職工，接受辭退年的職工，接受辭退的各種數量及發生概率如下表所示：的各種數量及發生概率如下表所示：接受辭退的職工數量發生概率最佳估計數00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.67則可以確定該級別員工辭退人數的最佳估計數是則可以確定該級別員工辭退人數的最佳估計數是5.67人，相應確人，相應確認的辭退福利為認的辭退福利為5.6710=56.7萬元萬元 可以用同樣的方法得到其他各組員工辭退人數的最佳估計數，并確認相應的辭退福利如下表所示：企業職位辭退數量工齡（年）補償標準甲公司部門總監101

58、-5105-1 2010以上30項目經理501-585-101810以上28一般員工1001-555-101510以上25小計160相關賬務處理如下：相關賬務處理如下： 借：借： 管理費用管理費用 15101510萬萬 應付職工薪酬應付職工薪酬辭退福利辭退福利 15101510萬萬 貸：貸： （五）股份支付 1股份支付概述 股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業授予職工期權、認股權證等衍生工具或其他權益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質上屬于職工薪酬的組成部分。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股

59、份支付。以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易。股份支付中所指的權益工具是企業自身權益工具。 一般股份支付通常涉及三個主要環節：授予日、可行權日、行權日。它們對會計處理產生較大影響。等待期 授予日 可行權日 行權日 授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。其中獲得批準，是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。等待期，是指可行權條件得到滿足的期間。股份支付在授予后通常不可立即行權，一般需要在

60、職工或其他方履行一定期限的服務或在企業達到一定業績條件之后才可行權。v 業績條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議中關于股價至少上升至何種水平才可行權的規定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。v 可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期。v 行權日，是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。2股份支付的確認與計量（1）權益結算的股份支付的確認與計量以權益結算的股份支付換取職工提供服