1、1第五章關(guān)稅的核算及申報第五章關(guān)稅的核算及申報 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅法要素框架關(guān)稅法要素框架 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅稅額計算的關(guān)鍵關(guān)稅稅額計算的關(guān)鍵 第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅會計核算的要點關(guān)稅會計核算的要點第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅的申報繳納關(guān)稅的申報繳納 第五章關(guān)稅的核算及申報2第五章第五章 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉關(guān)稅法規(guī)基本內(nèi)容掌握關(guān)稅計算的關(guān)鍵問題領(lǐng)會關(guān)稅會計處理的方法了解關(guān)稅申報繳納的要求 第五章關(guān)稅的核算及申報3第一節(jié)關(guān)稅法要素框架第一節(jié)關(guān)稅法要素框架 關(guān)稅的涵義及分類關(guān)稅的征稅對象 關(guān)稅的納稅人關(guān)稅的稅則關(guān)稅的減免第五章關(guān)稅的核算及申報4關(guān)稅的涵義及分類關(guān)稅的涵義及分類關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境的貨物和物品

2、征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅。征收的對象、較強的涉外性及管理都有特殊性 。依據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，可進(jìn)行不同分類。流向標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅 計稅依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)從價關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、滑準(zhǔn)關(guān)稅 ；征稅目的標(biāo)準(zhǔn)財政關(guān)稅、特別關(guān)稅和混合關(guān)稅 第五章關(guān)稅的核算及申報5關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是指準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品 貨物是指貿(mào)易性商品 物品是指人境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)出的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。第五章關(guān)稅的核算及申報6關(guān)稅的納稅人關(guān)稅的納稅人進(jìn)出口貿(mào)易性貨物的納稅人為經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人，包括

3、依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進(jìn)（出）口貨物的法人或其他社會團(tuán)體。進(jìn)出口物品的納稅人為進(jìn)出境物品的所有人，包括該物品的所有人和推定為所有人的人。 第五章關(guān)稅的核算及申報7關(guān)稅的稅則關(guān)稅的稅則n關(guān)稅稅則，是指一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定、公布、實施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表 。n它以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。 n現(xiàn)行關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率。n進(jìn)口關(guān)稅稅率：分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率普通稅率、關(guān)稅配額稅率。n出口關(guān)稅稅率：我國出口稅則為一欄稅率即出口稅率 第五章關(guān)稅的核算及申報8貨物原產(chǎn)地和關(guān)稅減免貨物原產(chǎn)

4、地和關(guān)稅減免確定進(jìn)境貨物原產(chǎn)國有利于正確運用進(jìn)口稅則的各欄稅率。關(guān)稅減免是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段。關(guān)稅減免可以分為三個類型：法定減免稅；特定減免稅；臨時減免稅 第五章關(guān)稅的核算及申報9第二節(jié)關(guān)稅稅額計算關(guān)鍵第二節(jié)關(guān)稅稅額計算關(guān)鍵 關(guān)稅的計稅依據(jù) 進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算公式 出口貨物應(yīng)納稅額的計算貨物滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算第五章關(guān)稅的核算及申報10關(guān)稅的計稅依據(jù)關(guān)稅的計稅依據(jù) 關(guān)稅的計稅依據(jù)是完稅價格。進(jìn)出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估計定價。第五章關(guān)稅的核算及申報11進(jìn)口貨物的完稅價格進(jìn)口貨物的完稅

5、價格一般進(jìn)口貨物完稅價格：是進(jìn)口貨物的CIF成交價格，包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費等。特殊進(jìn)口貨物：分為加工貿(mào)易進(jìn)口料件、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品以及保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定（制成品中扣除境內(nèi)采購料件價格）。第五章關(guān)稅的核算及申報12進(jìn)口貨物的完稅價格進(jìn)口貨物的完稅價格保稅區(qū) 出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品），以海關(guān)審定的價格估定（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運輸及其相關(guān)費用）完稅價格。第五章關(guān)稅的核算及申報13出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格

6、其一：其一：是以FOB成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中不包含的出口關(guān)稅稅額 。其二其二：由海關(guān)確定的完稅價格。同時或大約向同一國家地區(qū)出口相同或類似貨物的成交價；境內(nèi)生產(chǎn)類似或相同貨物的成本、利潤和一般費用，境內(nèi)相關(guān)運費和保險費用；按合理辦法估定的價格。第五章關(guān)稅的核算及申報14進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅計算公式進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅計算公式從價關(guān)稅的計算公式 = 完稅價格稅率；從量關(guān)稅的計算公式= 應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額；復(fù)合關(guān)稅的計算公式 = 應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額完稅價格稅率；滑準(zhǔn)關(guān)稅的計算公式= 完稅價格滑準(zhǔn)稅稅率。第五章關(guān)

7、稅的核算及申報15出口貨物應(yīng)納關(guān)稅計算公式出口貨物應(yīng)納關(guān)稅計算公式出口貨物關(guān)稅完稅價格離岸價格（1出口關(guān)稅稅率）一單獨列明的支付給境外的傭金應(yīng)納關(guān)稅稅額完稅價格出口稅率 第五章關(guān)稅的核算及申報16第三節(jié)關(guān)稅會計核算的要點第三節(jié)關(guān)稅會計核算的要點關(guān)稅會計核算的賬戶設(shè)置關(guān)稅會計核算的賬戶設(shè)置進(jìn)口關(guān)稅的會計核算進(jìn)口關(guān)稅的會計核算出口關(guān)稅的核算出口關(guān)稅的核算第五章關(guān)稅的核算及申報17關(guān)稅核算賬戶設(shè)置特點關(guān)稅核算賬戶設(shè)置特點在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅”二級明細(xì)賬戶 在“應(yīng)交關(guān)稅”二級明細(xì)賬戶下，再設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個三級明細(xì)賬戶 根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，使用與“應(yīng)交稅費”對應(yīng)的

8、賬戶進(jìn)行核算第五章關(guān)稅的核算及申報18進(jìn)口關(guān)稅的會計核算進(jìn)口關(guān)稅的會計核算自營進(jìn)口關(guān)稅的核算自營進(jìn)口關(guān)稅的核算 當(dāng)收到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù)時，將其核對相符后，通過銀行向國外出口商承付賬款時，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)進(jìn)口商品運抵我國口岸，向海關(guān)申報進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時，根據(jù)進(jìn)口關(guān)稅額借記“在途物資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅”賬戶；當(dāng)進(jìn)口原材料或者商品驗收入庫時，再借記“原材料”或“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。第五章關(guān)稅的核算及申報19進(jìn)口關(guān)稅的會計核算進(jìn)口關(guān)稅的會計核算代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算外貿(mào)企業(yè) 通常要求委托單位預(yù)付賬款，在收到其預(yù)

9、付賬款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；收到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù)，向國外出口商承付款項時，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；外貿(mào)企業(yè)按代理進(jìn)口貨物CIF價格的一定比例收取代理手續(xù)費時，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證時，作代征、代繳處理，屆時借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費”賬戶；待實際繳納稅款時，再借記“應(yīng)交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第五章關(guān)稅的核算及申報20出口關(guān)稅的會計核算出口關(guān)稅的會計核算自營出口關(guān)稅的核算自營出口關(guān)稅的核算 在銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的關(guān)稅，應(yīng)列入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，此時借記“營業(yè)稅金及

10、附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費”賬戶；繳納關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶 代理出口關(guān)稅的核算代理出口關(guān)稅的核算 收入先由外貿(mào)企業(yè)收取的， 借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款” ；外貿(mào)企業(yè)按代理 貨物FOB價格一定比例，收取手續(xù)費時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入” ；外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證時，作代征、代繳處理， 借記“應(yīng)付賬款” ，貸記“應(yīng)交稅費” 。第五章關(guān)稅的核算及申報21第四節(jié)關(guān)稅的申報繳納第四節(jié)關(guān)稅的申報繳納 n關(guān)稅的申報與繳納關(guān)稅的申報與繳納進(jìn)口貨物自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi) 出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前向貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)申報 計算并填發(fā)稅款繳款書。納稅人在填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi) 向指定銀行繳納稅款。 第五章關(guān)稅的核算及申報22第四節(jié)關(guān)稅的申報繳納第四節(jié)關(guān)稅的申報繳納n關(guān)稅的退還和補征追征關(guān)稅的退還和補征追征 我國海關(guān)法規(guī)定，海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還,納稅義務(wù)人可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由,連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅并加算銀行同期活期存款利息,逾期不予受理。非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的,稱為補征(1年內(nèi))；因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為追征（3年內(nèi)）。