1、建筑施工企業賬務處理建筑施工企業有一定的特殊性，與廣大生產型企業有很大的區別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產品銷售企業有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規定建筑施工企業的會計業務處理，與生產性企業相同的核算不在此做探討。 （一）工程施工 相當于生產企業的“生產成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，設置以下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）（6）間

2、接費用間接費用下設下列明細科目管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）固定資產使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）財產保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）勞動保護費（項目/部門核算）檢驗試驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）材料整理及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算）其他費用（項目/部門核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設置根據企業需要選擇，不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需

3、要的可以不予以設置。（二）機械作業 該科目主要是針對建筑企業有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發生的費用及內部結算的臺班的核算。相當于制造待業的“輔助生產成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應當設置以下明細科目：工資及附加（部門/設備核算）燃料及動力（部門/設備核算）折舊費（部門/設備核算）配件及修理費（部門/設備核算）間接費用（部門/設備核算）（三）應收賬款1、應收工程款（往來單位核算） 核算根據工程進度報表或者結算的應收賬款2、應收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業應收產品銷售貨款3、應收質保金（往來單

4、位核算） 根據合同及結算業主暫扣的工程質保金，最好設置有到期日。（四）應付賬款1、應付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設備款等。2、應付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款3、暫估應付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。4、應付質保金（往來單位核算）核算應付分包單位的質保金，最好設置有到期日。（五）工程結算 （往來單位/項目核算）核算根據業主進度報表簽證資料或者工程結算的款項。（六）主營業務收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設置明細科目即可）1、 目標成本目標成本下設置以下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部

5、門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）3、勞動保護費（項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算）5、公司利潤（項目/部門核算）其他會計科目的設置基本與其他行業的科目設置相差不大。1、如果有兩個以上工地，最好把工地設為二級科目，人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用設為三級科目（可使用多欄式帳頁）。 2、“工程結算”科目必須設置，因為，在工程完工結算時，進行帳務結轉時使用的科目。工程結算科目可按收入設“工程結算收入”；按成本設“工程結算成本”。 3、工程完工結轉的帳務處理： （1）結轉

6、完工收入 借：預收賬款（或應收賬款等） 貸：工程結算收入 （2）結轉完工成本 借：工程結算成本 貸：工程施工 （3）提稅金 借：工程結算稅金及附加 貸：應交稅金-營業稅、城建稅 貸：其他應交款-教育費附加 （4）結轉工程結算收入 借：工程結算收入 貸：本年利潤 （5）結轉工程結算成本 借：本年利潤 貸：工程結算成本 （6）結轉稅金 借：本年利潤 貸：工程結算稅金及附加 合同成本合同成本的定義 合同成本是指為建造某項合同而發生的相關費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。這里所說的“直接費用”是指為完成合同所發生的、可以直接計入合同成本核算對象的

7、各項費用支出。“間接費用”是指為完成合同所發生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對象而應分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出。 合同成本的構成 （一）直接成本 1. 設備及材料成本：為完成項目所支付的設備購置款及材料款。 2. 服務成本：為完成項目所支付的咨詢、培訓、設計、驗收等費用。 3. 人工成本：臨時勞務工資費用（項目員工的工資未計）。 （二）間接成本 1. 間接費用：項目執行人員為完成項目而產生的交通費、食宿費、補貼等以及相關的其它費用。 2. 稅金及相關財務費用。 項目毛利項目總額-設備材料成本-服務成本-人工成本； 項目凈利項目毛利-間接費用-稅金及相關財務費用 編輯合同成本的計

8、算 一、稅金的計算 （一）營業稅的計算 1、建筑業營業稅適用稅率為3，服務業營業稅稅率為5。 應交稅金a合同總額適用稅率2、營業稅附加稅：城市建設維護費 7、教育附加費3、地方教育附加費1、防洪保安費 0.1、印花稅 0.05。前三項附加稅的計稅標準一樣，即： 附加稅應交稅金a 11%；防洪保安費合同總額0.1；印花稅合同總額0.05可以將主稅與附加稅合起來計算： 建安項目營業稅及附加項目總額3.48；服務項目營業稅及附加項目總額5.7（二）增值稅的計算 1、增值稅的稅率為17。以單純的設備采購項目為例，首先項目總額是含稅金額，要先換算為不含稅金額： 不含稅項目金額a項目總額/1.17； 應交

9、增值稅額ba17； 可抵扣稅額c不含稅設備采購成本17； 實交增值稅額b-c2、增值稅附加稅。與營業稅附加稅是一樣的。所以貨物銷售的主稅與附加稅合起來計算為： 應交增值稅及附加(a-不含稅設備采購成本)18.92（三）企業所得稅 假如我們公司的企業所得稅率為15:則應交企業所得稅（項目毛利-間接費用-營業稅金） 15二、財務費用的計算 包括二種費用： 1、占用自有流動資金產生的財務費用 財務費用（付款合同總額0.72）/360 占用資金日期2、占用貸款資金產生的財務費用 財務費用（付款合同總額6.12）/360 占用資金日期注：6.12為一年期銀行貸款利率；占用資金日期回收資金日期-付出款日期

10、；付款合同總額越高，項目資金回收期越長，財務費用就越大。 項目凈利項目毛利-間接費用-應交營業稅及附加-應交增值稅及附加-應交企業所得稅-應承擔的財務費用合同成本的會計處理 (一)計入合同成本的各項費用 1. 直接費用。由于直接費用在發生時能夠分清受益對象，所以直接費用在發生時直接計入合同成本。 2. 間接費用。間接費用雖然也構成了合同成本的組成內容，但是間接費用在發生時一般不宜直接歸屬于受益對象，而應在資產負債表日按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。 在實務中，間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。 (1)人工費用比例法。人工費用比例法是以各合同實際發生的人工費為基數分

11、配間接費用的方法。計算公式如下：間接費用分配率當期實際發生的全部間接費用當期各合同實際發生的人工費之和某合同當期應負擔的間接費用該合同當期實際發生的人工費間接費用分配率 例：某建筑公司第一項目經理部同時承建A、B、C 三項合同工程，已知A合同發生人工費140 萬元，B 合同發生人工費160 萬元，C 合同發生人工費200 萬元。第一項目經理部當期共發生間接費用50萬元。間接費用分配率50(140160200)10 A 合同應負擔的間接費用1401014(萬元) B 合同應負擔的間接費用1601016(萬元) C 合同應負擔的間接費用2001020(萬元) 其賬務處理如下： 實際發生的間接費用：

12、 借：工程施工間接費用500 000 貸：銀行存款等 500 000 資產負債表日將間接費用分配計入各合同成本： 借：工程施工合同成本A 合同140 000 B 合同160 000 C 合同200 000 貸：工程施工間接費用 500 000 (2)直接費用比例法。直接費用比例法是以各合同實際發生的直接費用為基數分配間接費用的方法。計算公式如下： 間接費用分配率當期實際發生的全部間接費用當期各合同實際發生的直接費用之和某合同當期應負擔的間接費用該合同當期實際發生的直接費用間接費用分配率 (二)與建造合同相關的借款費用 建造承包商為客戶建造資產，通常是客戶籌集資金，并根據合同約定，定期向建造承包

13、商支付工程進度款。但是，建造承包商也可能在合同建造過程中因資金周轉等原因向銀行借入款項，發生借款費用。建造承包商在合同建造期間發生的借款費用，符合企業會計準則第17號借款費用規定的資本化條件的，應當計入合同成本。合同完成后發生的借款費用，應計入當期損益，不再計入合同成本。 (三)零星收益 與合同有關的零星收益，是指在合同執行過程中取得的，但不計入合同收入而應沖減合同成本的非經常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資(指在施工過程中產生的一些材料物資的下腳料等)取得的收益。由于工程領用材料時已將領用材料的價值直接計入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應沖減合同成本。 (四)不計入合同成本的各項費用 下列各項費用屬于期間費用，應在發生時計入當期損益，不計入建造合同成本： 1. 企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用。這里所說的“企業行政管理部門”包括建筑安裝公司的總公司、船舶、飛機、大