1、第八章成本管理 新增本量利分析與應用作業成本管理中成本計算【思維導圖】第一節成本管理的主要內容一、成本管理的意義（一）通過成本管理降低成本，為企業擴大再生產創造條件（二）通過成本管理增加企業利潤，提高企業經濟效益（三）通過成本管理能幫助企業取得競爭優勢，增強企業的競爭能力和抗壓能力二、成本管理的目標從成本管理活動所涉及的層面來看，成本管理的目標可以區分為總體目標和具體目標兩個方面。（一）總體目標在競爭性經濟環境中，成本管理系統的總體目標主要依據競爭戰略而定：成本領先戰略追求成本水平的絕對降低差異化戰略在保證實現產品、服務等方面差異化的前提下，對產品全生命周期成本進行管理，實現成本的持

2、續降低（二）具體目標成本管理的具體目標是對總體目標的進一步細分，主要包括成本計算的目標和成本控制的目標。成本計算目標成本計算的目標是為所有內、外部信息使用者提供成本信息。外部：按照成本會計制度的規定計算成本，滿足編制會計報表的需要。內部：通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識；通過成本差異分析，評價管理人員的業績，促進管理人員采取改善措施；通過盈虧平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地滿足現代經營決策對成本信息的需求。成本控制目標成本控制的目標是降低成本水平。實施成本領先戰略的企業中，成本控制的目標是在保證一定產品質量和服務的前提下，最大程度地降低企業內部成本，表現為對生產成本和

3、經營費用的控制。實施差異化戰略的企業中，成本控制的目標則是在保證企業實現差異化戰略的前提下，降低產品全生命周期成本。【例·單選題】下列關于成本管理目標的說法中，正確的是（）。A.成本計算的目標是按照成本會計制度的規定計算成本，滿足編制會計報表的需要B.實施成本領先戰略的企業中，成本控制的目標是在保證一定產品質量和服務的前提下，最大程度地降低產品全生命周期成本 C.實施差異化戰略的企業中，成本控制的目標則是在保證企業實現差異化戰略的前提下，降低企業內部成本D.成本管理的具體目標是對總體目標的進一步細分，主要包括成本計算的目標和成本控制的目標答疑編號5684080101：針對該題提問&#

4、160;正確答案D答案解析成本計算的目標是為所有內、外部信息使用者提供成本信息，而選項A只提到了外部信息，所以是錯誤的。選項B應該是降低內部成本，而非全部生命周期成本，所以是錯誤的。選項C應該是降低全部生命周期成本，而非內部成本，所以是錯誤的。 三、成本管理的主要內容第二節量本利分析與應用一、量本利分析概述含義是在成本性態分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業在一定期間內的成本、業務量和利潤三者之間的內在聯系，揭示變量之間的內在規律性，為企業預測、決策、規劃和業績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法假設總成本由固定成本和變動成本兩部分組成銷售收入與業務量呈完全線性關系產銷平衡產品產銷

5、結構穩定（三）量本利分析的基本原理1.量本利分析的基本關系式息稅前利潤銷售收入總成本銷售收入（變動成本固定成本）銷售量×單價銷售量×單位變動成本固定成本銷售量×（單價單位變動成本）固定成本2.邊際貢獻邊際貢獻率變動成本率1息稅前利潤銷售量×（單價單位變動成本）固定成本邊際貢獻總額固定成本【例81】某企業生產甲產品，售價為60元/件，單位變動成本24元，固定成本總額100000元，當年產銷量20000件。試計算單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率及息稅前利潤。答疑編號5684080102：針對該題提問 正確答案單位邊際貢獻602436（元）邊際

6、貢獻總額36×20000720000（元）邊際貢獻率36÷6060% 息稅前利潤720000100000620000（元） 二、單一產品量本利分析（一）保本分析含義又稱盈虧臨界分析，是研究當企業恰好處于保本狀態時量本利關系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內容保本點又稱盈虧臨界點，是指企業達到保本狀態的業務量或金額。單一產品的保本點有兩種表現形式：一種是以實物量來表現，稱為保本銷售量；另一種以貨幣單位表示，稱為保本銷售額。計算保本銷售量固定成本/（單價單位變動成本）固定成本/單位邊際貢獻保本銷售額保本銷售量×單價固定成本/邊際貢獻率【提示】降低保本點的途徑：一

7、是降低固定成本總額（降低幅度相同）；二是降低單位變動成本； 三是提高銷售單價（降低幅度不一致）?！据o助性指標】保本作業率保本銷售量（額）/正常經營銷售量（額）【例82】某企業銷售甲產品6000件，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，假定該企業正常經營條件下的銷售量為5000件。要求計算甲產品的邊際貢獻率、保本銷售量、保本銷售額以及保本作業率。答疑編號5684080103：針對該題提問 正確答案邊際貢獻率（10050）/10050%保本銷售量130000/（10050）2600（件）保本銷售額130000/50%260000（元）保本作業率2600/50

8、0052% 【例·單選題】某企業產銷單一產品，如果固定成本不變，單價和單位變動成本等比例上升，則盈虧臨界點銷售量（）。A.上升B.下降C.不變D.三種情況都可能出現答疑編號5684080104：針對該題提問 正確答案B答案解析保本銷售量=固定成本/（單價單位變動成本），單價和單位變動成本等比例上升，如果單價和單位變動成本都等比例上升，則分母變大，分式變小，即保本銷售量下降。保本銷售額如何變化？ 【例·多選題】某產品的單位變動成本因耗用的原材料漲價而提高了1元，企業為抵消該變動的不利影響決定提高產品售價1元，假設其他因素不變，則（）。A.單位邊際貢獻不變B.邊際貢獻

9、率降低C.盈虧臨界點銷售額不變D.盈虧臨界點銷售量不變答疑編號5684080105：針對該題提問 正確答案ABD答案解析盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售量×單價，盈虧臨界點銷售量不變，單價上升，盈虧臨界點銷售額上升，所以，選項C的說法錯誤。 （二）量本利分析圖1.基本的本量利分析圖2.邊際貢獻式量本利分析圖（三）安全邊際分析1.安全邊際安全邊際量實際或預計銷售量保本點銷售量安全邊際額實際或預計銷售額保本點銷售額安全邊際量×單價安全邊際率安全邊際量/實際或預計銷售量安全邊際額/實際或預計銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業經營風險越小西方國家企業經營安

10、全程度評價標準安全邊際率40%以上3040%2030%1020%10%以下安全程度很安全安全較安全值得注意危險【例84】某企業銷售甲產品，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，若本期銷售該產品5000件，計算甲產品的安全邊際及安全邊際率。答疑編號5684080201：針對該題提問 正確答案保本銷售量130000/（10050）2600（件）安全邊際量500026002400（件）安全邊際額 2400×100240000（元）安全邊際率2400/500048% 2.保本作業率與安全邊際率的關系保本銷售量+安全邊際量正常銷售量上述公式兩端同時除以正

11、常銷售額，便得到：保本作業率+安全邊際率1【公式擴展】息稅前利潤安全邊際量×單位邊際貢獻安全邊際額×邊際貢獻率銷售息稅前利潤率安全邊際率×邊際貢獻率【提示】提高銷售息稅前利潤率的途徑：一是擴大現有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻率。【例·單選題】根據本量利分析原理，只能提高安全邊際而不會降低盈虧臨界點的措施是（）。A.提高單價B.增加產銷量C.降低單位變動成本D.壓縮固定成本答疑編號5684080202：針對該題提問 正確答案B答案解析提高單價，保本點降低，安全邊際提高。選項A不正確。增加產銷量，安全邊際增加，但保本

12、點不變。選項B正確。降低單位變動成本，保本點降低，安全邊際提高。選項C不正確。壓縮固定成本，保本點降低，安全邊際提高。選項D不正確。 三、多種產品量本利分析量本利分析假設：總成本由固定成本和變動成本兩部分組成銷售收入與業務量呈完全線性關系產銷平衡產品產銷結構穩定（各產品銷售比重不變）（一）加權平均法加權平均邊際貢獻率（各產品邊際貢獻/各產品銷售收入）×100%（各產品邊際貢獻率×各產品占總銷售比重）綜合保本點銷售額固定成本/加權平均邊際貢獻率某產品保本額綜合保本額×該產品的銷售比重某產品保本量該產品保本額/單價【例·計算分析題】某企業生產甲、乙、丙三種產

13、品，固定成本500000元，有關資料見下表（單位：元）：產品單價單位變動成本銷量甲1008012000乙907515000丙95808000要求：（1）計算各產品的邊際貢獻總額；（2）計算加權平均邊際貢獻率；（3）計算綜合保本銷售額和預期息稅前利潤。答疑編號5684080203：針對該題提問 正確答案（1）甲產品的邊際貢獻總額12000×（10080）240000（元）乙產品的邊際貢獻總額15000×（9075）225000（元）丙產品的邊際貢獻總額8000×（9580）120000（元）（2）甲產品的銷售收入12000×1001200000（

14、元）乙產品的銷售收入15000×901350000（元）丙產品的銷售收入8000×95760000（元）總的銷售收入120000013500007600003310000（元）總的邊際貢獻240000225000120000585000（元）加權平均邊際貢獻率585000/3310000×100%17.67%（3）綜合保本銷售額500000/17.67%2829654.78（元）預期息稅前利潤3310000×17.67%50000084877（元）或：預期息稅前利潤邊際貢獻固定成本58500050000085000（元）思考如何計算每一種產品的保本額和保

15、本量？ （二）聯合單位法聯合單位法是指在事先確定各種產品間產銷實物量比例的基礎上，將各種產品產銷實物量的最小比例作為一個聯合單位，確定每一聯合單位的單價、單位變動成本，進行量本利分析的一種分析方法。所謂聯合單位，是指固定實物比例構成的一組產品。例如，企業同時生產甲、乙、丙三種產品，且三種產品之間的銷量長期保持固定的比例關系，產銷量比為1：2：3。那么，1件甲產品、2件乙產品和3件丙產品就構成一組產品，簡稱聯合單位。某產品保本量聯合保本量×該產品的銷售比重【例】某企業銷售甲、乙、丙三種產品，全年預計固定成本總額為210000元，預計銷售量分別為8000件、5000臺和10000件，預計

16、銷售單價分別為25元、80元、40元，單位變動成本分別為15元、50元、28元，要求計算聯合保本銷售量和每一產品的保本銷售量。答疑編號5684080204：針對該題提問 正確答案確定產品銷量比為：甲乙丙10.6251.25聯合單價1×25+0.625×80+1.25×40125（元/聯合單位）聯合單位變動成本1×15+0.625×50+1.25×2881.25（元/聯合單位）聯合保本銷售量210000÷（12581.25）4800（聯合單位）甲產品保本量4800×14800（件）乙產品保本量4800

17、15;0.6253000（臺）丙產品保本量4800×1.256000（件） （三）分算法分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產品之間進行合理分配，確定每種產品應補償的固定成本數額，然后再對每一種產品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。該方法的關鍵是要合理地進行固定成本的分配。在分配固定成本時，對于專屬于某種產品的固定成本應直接計入產品成本；對于應由多種產品共同負擔的公共性固定成本，則應選擇適當的分配標準（如銷售額、邊際貢獻、工時、產品重量、長度、體積等）在各產品之間進行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻來補償，故按照各種產品的邊際貢獻比重分配固定成本的方法

18、最為常見?！纠?#183;計算題】某公司生產銷售A、B、C三種產品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預計銷售量分別為30000件、20000件、10000件；預計各產品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預計固定成本總額為180000元。要求按分算法計算各產品的保本量和保本額（假設固定成本按邊際貢獻比重分攤）。答疑編號5684080205：針對該題提問 正確答案計算邊際貢獻總額A產品：（2012）×30000240 000（元）B產品：（3024）×20000120 000（元）C產品：（4028）×10000120 000邊際貢獻總額24

19、0000+120000+120000480 000（元）計算固定成本分配率，分配固定成本固定成本分配率180000/4800000.375分配給A產品的固定成本240000×0.37590000（元）分配給B產品的固定成本120000×0.37545000（元）分配給C產品的固定成本120000×0.37545000（元）計算每一產品的保本量和保本額A產品的保本量 11250（件）A產品的保本額11250×20225000（元）同理，B產品和C產品的保本量分別為7500件、3750件，它們的保本額分別為225000元、150000元。 （四）順序法含義順

20、序法是指按照事先規定的品種順序，依次用各種產品的邊際貢獻補償整個企業的全部固定成本，直至全部由產品的邊際貢獻補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。樂觀排序按照各種產品的邊際貢獻率由高到低排列，邊際貢獻率高的產品先銷售、先補償，邊際貢獻率低的后出售、后補償悲觀排序假定各品種銷售順序與樂觀排列相反銷路排序產品的順序也可按照市場實際銷路是否順暢來確定。但這種順序的確定缺乏統一的標準，存在一定的主觀性?！纠?5】某公司生產銷售A、B、C三種產品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預計銷售量分別為30000件、20000件、10000件；預計各產品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預計

21、固定成本總額為180000元。要求按樂觀順序法和悲觀順序法進行多種產品的量本利分析。答疑編號5684080206：針對該題提問正確答案（1）計算各產品的邊際貢獻率A產品：（2012）/2040%B產品：（3024）/3020%C產品：（4028）/4030%（1）樂觀排序法：按邊際貢獻率由高到低的順序計算。順序品種邊際貢獻率銷售收入累計銷售收入邊際貢獻累計邊際貢獻固定成本補償額累計固定成本補償額累計損益1A40%600000600000240000240000180000180000600002C30%400000100000012000036000001800001800003B20%600

22、00016000001200004800000180000300000由表可以看出，固定成本全部由A產品來補償，那么企業要想達到保本狀態，A產品的銷售額（量）需達到：銷售額180000÷40%450000（元）銷售量450000÷2022500（件）當A產品銷售額達到450000元，即銷售22500件時，企業保本。企業的保本狀態與B、C產品無關。（2）悲觀排序法：按邊際貢獻率由低到高的順序計算。順序品種邊際貢獻率銷售收入累計銷售收入邊際貢獻累計邊際貢獻固定成本補償額累計固定成本補償額累計損益1B20%6000006000001200001200001200001200006

23、00002C30%400000100000012000024000060000180000600003A40%60000016000002400004800000180000300000由表可以看出，固定成本全部由B、C兩種產品來補償，那么企業要想達到保本狀態，B產品的銷售量需達到20000件，此時銷售額為600000元。C產品的銷售額（量）需達到：銷售額60000÷30%200000（元）銷售量200000÷405000（件）當B產品銷售額達到600000元，即銷售20000件同時，C產品銷售額達到200000元，即銷售5000件時，企業保本。企業的保本狀態與A產品無關。

24、（五）主要產品法思路在企業產品品種較多的情況下，如果存在一種產品是主要產品，它提供的邊際貢獻占企業邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業產品的主導方向，則可以按該主要品種的有關資料進行量本利分析，視同于單一品種。注意確定主要品種應以邊際貢獻為標志，并只能選擇一種主要產品。主要產品法計算方法與單一品種的量本利分析相同。四、目標利潤分析計算公式如下：目標利潤（單價單位變動成本）×銷售量固定成本稅前利潤利息稅后利潤（1稅率）利息目標銷售量公式只能用于單種產品的目標利潤控制；而目標銷售額既可用于單種產品的目標利潤控制，又可用于多種產品的目標利潤控制?！咀⒁狻可鲜龉街械哪繕死麧櫼话闶侵赶⒍惽袄麧?/p>

25、。其實，從稅后利潤來進行目標利潤的規劃和分析，更符合企業生產經營的需要。如果企業預測的目標利潤是稅后利潤，則上述公式應作如下調整。實現目標利潤的措施目標利潤是量本利分析的核心要素，它既是企業經營的動力和目標，也是量本利分析的中心。如果企業在經營中根據實際情況規劃了目標利潤，那么為了保證目標利潤的實現，需要對其他因素做出相應的調整。通常情況下企業要實現目標利潤，在其他因素不變時，銷售數量或銷售價格應當提高，而固定成本或單位變動成本則應下降。【例86】某企業生產和銷售單一產品，產品的單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000元。如果將目標利潤定為40000元，則有：目標利潤銷售量（5

26、000040000）/（5025）3600（件）目標利潤銷售額3600×50180 000（元）【例87】沿用例86的資料，現在假定該公司將目標利潤定為58000元，問：從單個因素來看，影響目標利潤的四個基本要素該作怎樣的調整?答疑編號5684080301：針對該題提問 調整措施可選擇如下方案中的任意一種：（1）實現目標利潤的銷售量（5000058000）/（5025）4320（件）（2）實現目標利潤的單位變動成本單價【（固定成本目標利潤）/銷售量】20（元）（3）實現目標利潤的固定成本邊際貢獻目標利潤（5025）×36005800032000（元）（4）實現目標

27、利潤的單價單位變動成本【（固定成本目標利潤）/銷售量】 55（元） 【例·計算題】（2012）A電子企業只生產銷售甲產品。2011年甲產品的生產量與銷售量均為10 000件，單位售價為300元/件，全年變動成本為1 500 000元，固定成本為500 000元。預計2012年產銷量將會增加到12 000件，總成本將會達到2 300 000元。假定單位售價與成本性態不變。要求：（1）計算A企業2012年下列指標：息稅前利潤；單位變動成本；變動成本率；固定成本。（2）若目標息稅前利潤為1 750 000元，計算A企業2012年實現目標利潤的銷售額。答疑編號5684080302：針對該題提

28、問 正確答案（1）息稅前利潤12000×30023000001300000（元）單位變動成本1500000/10000150（元/件）變動成本率150/300×100%50%固定成本500000（元）（2）目標利潤銷售額（500 0001750 000）/（150%）4500 000（元） 五、利潤敏感性分析基于量本利分析的利潤敏感性分析主要應解決兩個問題：一是各因素的變化對最終利潤變化的影響程度；二是當目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度。（一） 各因素對利潤的影響程度【例88】某企業為生產和銷售單一產品，計劃年度內有關數據預測如下：銷售量100000件，單價

29、30元，單位變動成本為20元，固定成本為200000元。假設銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長了10%，要求計算各因素的敏感系數。答疑編號5684080303：針對該題提問 正確答案 預計的目標利潤（3020）×100000200000800000（元）（1）銷售量的敏感程度銷售量100000×（110%）110000（件）息稅前利潤（3020）×110000200000900000（元）利潤變動百分比（900000800000）/800000 12.5%銷售量的敏感系數12.5%/10% 1.25（2）銷售單價的敏感程度單價30×

30、（110%）33（元）息稅前利潤（3320）×1000002000001100000（元）利潤變化的百分比（1100000800000）/800000 37.5%單價的敏感系數37.5%/10% 3.75（3）單位變動成本的敏感程度單位變動成本20×（110%）22（元）息稅前利潤（3022）×100000200000600000（元）利潤變化的百分比（600000800000）/800000 25%單位變動成本的敏感系數25%/10% 2.5（4）固定成本的敏感程度固定成本200000×（110%）220000（元）息稅前利潤（3020）×1

31、00000220000780000（元）利潤變化的百分比（780000800000）/800000 2.5%固定成本的敏感系數 2.5%/10%0.25 規律性的結論敏感系數的符號某一因素的敏感系數為負號，表明該因素的變動與利潤的變動為反向關系；反之亦然。敏感系數的大?。ú惶潛p狀態）單價的敏感系數一定大于銷售量、單位變動成本的敏感系數。單價的敏感系數一般應該是最大的。銷售量的敏感系數一定大于固定成本的敏感系數；所以，敏感系數最小的因素，不是單位變動成本就是固定成本。利潤銷售量×（單價單位變動成本）固定成本收入變動成本固定成本邊際貢獻固定成本（二）目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度

32、例如，已知銷售量的敏感系數為2，如果企業要求目標利潤上升10%，則銷售量需要上升5%。六、量本利分析在經營決策中的應用（一）生產工藝設備的選擇【例89】某公司在原有生產線使用年限到期之后，面臨著更換生產線的選擇?？梢赃x擇購買與原來一樣的生產線，也可以購買一條自動化程度較高的生產線。原有生產線的價格為150 000元，而新的生產線的價格為300 000元，兩種生產線的使用年限均為5年，無殘值。兩種生產線生產出來的產品型號、質量相同，市場售價為50元。有關數據如表85所示。要求：對企業應采用新生產線還是原來的生產線作出決策。項目原來生產線新生產線直接材料1515直接人工1210變動制造費用1010

33、固定制造費用（假設只包括折舊）3000060000年銷售費用固定部分10000變動部分5年管理費用（假設全部為固定費用）10000YabX答疑編號5684080304：針對該題提問 正確答案設產銷量為X，原生產線下的總成本為Y1，新生產線下的總成本為Y2，則有：Y1（300001000010000）（1512105）X5000042XY2（600001000010000）（1510105）X8000040X令Y1Y2，可求得：X15000【結論】當X15000件時，應采用新生產線當X15000件時，應采用原生產線當X15000件時，新生產線與原生產線經濟上無差別?！窘滩拇鸢浮宽椖吭瓉?/p>

34、生產線新生產線單位產品售價5050單位變動成本151210542151010540單位邊際貢獻810年固定成本3000010000100005000060000100001000080000保本點62508000假設年產銷量為X，則兩種生產方式下的年利潤分別為：原來生產線利潤8X50000新生產線利潤10X80000由8X5000010X80000，得到X15000。當X15000件時，應采用新生產線當X15000件時，應采用原生產線。當X15000件時，新生產線與原生產線經濟上無差別?！咎崾尽慨攩蝺r相同時，采用建議方法，當單價不同時，采用教材方法。 （二）新產品投產的選擇【例810】沿用例8

35、9的資料，假設該公司通過對產銷量的估計決定采用新的生產線。并對原有的產品進行了研發，開發出新產品A和新產品B。原有產品的產銷量為20000件。企業面臨投產決策，有以下三種方案可供選擇：方案一：投產新產品A，A產品將達到9000件的產銷量，并使原有產品的產銷量減少20%；方案二：投產新產品B，B產品將達到4000件的產銷量，并使原有產品的產銷量減少15%；方案三：A、B兩種新產品一起投產，由于相互之間的影響，產銷量將分別為10000件和2000件，并使原有產品的產銷量減少50%。另外，投產新產品B還需要增加額外的輔助生產設備，這將導致每年的固定成本增加10000元。其他相關資料如表所示。Y800

36、0040X聯合單位5：1項目原有產品新產品A新產品B年銷售量2000090004000售價506075單位產品變動成本404550單位邊際貢獻101525年固定成本8000010000Y8000040X聯合單位5：1因為新產品的投產將少了原有產品的產銷量，所以原有產品因此而減少的邊際貢獻為投產新產品的機會成本，在決策時應予以考慮。方案一：若投產A產品原有產品減產損失 20000×10×20%40000（元）方案二：若投產B產品原有產品減產損失20000×10×15%30000（元）方案三：若兩種產品一起投產原有產品減產損失20000×10

37、15;50%100000（元）項目投產新產品A投產新產品B投產新產品A和B（視為聯合單位，A和B的比為5：1）年銷售量900040002000單位產品邊際貢獻1525100邊際貢獻總額135000100000200000原有產品減產損失4000030000100000增加的固定成本01000010000投產新產品增加的息稅前利潤950006000090000由表可知，只投產新產品A產品帶來的利潤較多，因此，該公司應選擇投產A產品。第三節標準成本控制與分析一、標準成本控制與分析的相關概念（一）標準成本及其分類概念標準成本是指通過調查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經營條件下所能達到的目標成

38、本類型理想標準成本在生產過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產品無廢品的假設條件下制定的成本標準正常標準成本指在正常情況下，企業經過努力可以達到的成本標準【提示】考慮生產中不可避免的損失、故障和偏差等【提示】通常來說，理想標準成本小于正常標準成本正常標準成本具有客觀性、現實性和激勵性等特點，所以，正常標準成本在實踐中得到廣泛應用（二）標準成本控制與分析標準成本控制與分析，又稱標準成本管理，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。它以標準成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結論性報告，然后據以采取有效措

39、施，鞏固成績或克服不足。二、標準成本的制定成本項目用量價格直接材料單位產品材料用量原材料單價直接人工單位產品工時用量小時工資率制造費用單位產品工時用量小時制造費用分配率【注意】（1）制定制造費用的標準成本，一般是分別固定制造費用和變動制造費用來進行的。（2）確定有關標準的前提是現有的正常生產條件，不是理想情況，因此，其包括的內容中既有必不可少的消耗，也包括一些難以避免的損失在內。偶然的、意外的內容不包括在內?！纠?11】假定某企業A產品耗用甲、乙、丙三種直接材料，其直接材料標準成本的計算如表89所示。表89 A產品直接材料標準成本項 目標 準甲材料乙材料丙材料價格標準 45元/千克15元/千克

40、30元/千克用量標準 3千克/件6千克/件9千克/件標準成本×135元/件90元/件270元/件單位產品直接材料標準成本495元【例812】沿用例811中的資料，A產品直接人工標準成本的計算如表810所示。表810 A產品直接人工標準成本項 目標 準月標準總工時 15600小時月標準總工資 168480元標準工資率 ÷10.8元/小時單位產品工時用量標準 1.5小時/件直接人工標準成本 ×16.2元/件【例813】沿用例811中的資料，甲產品制造費用的標準成本計算如表811所示。表811 甲產品制造費用標準成本項 目標 準工 時月標準總工時 15600小時單位產品

41、工時標準 1.5小時/件變動制造費用標準變動制造費用總額 56160元標準變動制造費用分配率÷3.6元/小時變動制造費用標準成本 ×5.4元/件固定制造費用標準固定制造費用總額 187200元標準固定制造費用分配率 ÷12元/小時固定制造費用標準成本 ×18元/件單位產品制造費用標準成本 23.4元【例·單選題】下列各項中，屬于“直接人工標準工時”組成內容的是（）。A.由于設備意外故障產生的停工工時B.由于更換產品產生的設備調整工時C.由于生產作業計劃安排不當產生的停工工時D.由于外部供電系統故障產生的停工工時答疑編號5684080401：針對

42、該題提問 正確答案B答案解析確定有關標準的前提是現有的正常生產條件，不是理想情況，因此，其包括的內容中既有必不可少的消耗，也包括一些難以避免的損失在內。偶然的、意外的內容不包括在內。因此本題的正確答案為。 三、成本差異的計算及分析成本差異成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。成本差異實際成本-標準成本類型超支差異實際成本大于標準成本節約差異實際成本小于標準成本【變動成本差異計算】用量差異（實際用量實際產量下的標準用量）×標準價格價格差異（實際價格標準價格）×實際用量（混合差異通常歸入價格差異）價格差異數量差異直接材料價格

43、差異（實際價格標準價格）×實際用量數量差異（實際用量實際產量下標準用量）×標準價格直接人工工資率差異（實際工資率標準工資率）×實際工時效率差異（實際工時實際產量下標準工時）×標準工資率變動制造費用耗費差異（實際分配率標準分配率）×實際工時效率差異（實際工時實際產量下標準工時）×標準分配率【例814】A產品甲材料的標準價格為45元/千克，用量標準為3千克/件。假定企業本月投產A產品8000件，領用甲材料32000千克，其實際價格為40元/千克。要求計算直接材料成本差異以及材料用量差異、價格差異。答疑編號5684080402：針對該題提問

44、 正確答案直接材料成本差異32000×408000×3×45 200000（元）（超支）其中：材料用量差異（320008000×3）×45360000（元）（超支）材料價格差異（4045）×32000160000（元）（節約） 【例815】A產品標準工資率為10.8元/小時，工時標準為1.5小時/件，工資標準為16.2元/件。假定企業本月實際生產A產品8000件，用工10000小時，實際應付直接人工工資110000元。要求計算直接人工成本差異以及效率差異、工資率差異。答疑編號5684080403：針對該題提問 正確

45、答案直接人工成本差異1100008000×16.219600（元）（節約）其中：直接人工效率差異（100008000×1.5）×10.821600（元）（節約）直接人工工資率差異（110000÷1000010.8）×100002000（元）（超支） 【例816】A產品標準變動制造費用分配率為3.6元/小時，工時標準為1.5小時/件。假定企業本月實際生產A產品8000件，用工10000小時，實際發生變動制造費用40000元。要求計算制造費用成本差異以及效率差異、耗費差異。答疑編號5684080404：針對該題提問 正確答案變動制造費用成

46、本差異400008000×1.5×3.63200（元）（節約）其中：變動制造費用效率差異（100008000×1.5）×3.67200（節約）變動制造費用耗費差異（40000÷100003.6）×100004000（元）（超支） 【固定制造費用的差異分析】首先要明確兩個指標：其中：固定制造費用預算數預算產量×工時標準×標準分配率【例·計算題】A產品固定制造費用標準分配率為12元/小時，工時標準為1.5小時/件。假定A產品的預算產量為10400件，實際生產A產品8000件，用工10000小時，實際固定制造費

47、用為190000元。要求計算固定制造費用成本差異，并分別采用兩差異和三差異分析法計算相關各項成本差異。答疑編號5684080405：針對該題提問 正確答案固定制造費用成本差異1900008000×1.5×1246000（元）190000（元）10400×1.5×12187200（元）10000×12120000（元）8000×1.5×12144000（元） 兩差異分析耗費差異1900010400×1.5×122800（元）（超支）能量差異10400×1.5×128000

48、15;1.5×12 43200（元）（超支）三差異分析耗費差異1900010400×1.5×122800（元）（超支）產量差異10400×1.5×1210000×1267200（元）（超支）效率差異10000×8000×1.5×1224000（元）（節約） 【例·計算題】（2007年考題）某企業甲產品單位工時標準為2小時/件，標準變動制造費用分配率為5元/小時，標準固定制造費用分配率為8元/小時。本月預算產量為10000件，實際產量為12000件，實際工時為21600小時，實際變動制造費用與固定

49、制造費用分別為110160元和250000元。（1）單位產品的變動制造費用標準成本。（2）單位產品的固定制造費用標準成本。（3）變動制造費用效率差異。（4）變動制造費用耗費差異。（5）兩差異法下的固定制造費用耗費差異（6）兩差異法下的固定制造費用能量差異。要求計算下列指標：（1）單位產品的變動制造費用標準成本。答疑編號5684080406：針對該題提問 正確答案單位產品的變動制造費用標準成本2×510（元） （2）單位產品的固定制造費用標準成本。答疑編號5684080407：針對該題提問 正確答案單位產品的固定制造費用標準成本2×816（元） （3）變動

50、制造費用效率差異。答疑編號5684080408：針對該題提問 正確答案變動制造費用效率差異（2160012000×2）×5 12000（元） （4）變動制造費用耗費差異。答疑編號5684080409：針對該題提問 正確答案變動制造費用耗費差異（110160/216005）×21600 2160（元）25000010000×2×8 12000×2×8 （5）兩差異法下的固定制造費用耗費差異。答疑編號5684080410：針對該題提問 正確答案固定制造費用耗費差異25000010000×2

51、×890000（元） （6）兩差異法下的固定制造費用能量差異。答疑編號5684080411：針對該題提問 正確答案固定制造費用能量差異10000×2×812000×2×8 32000（元） 第四節作業成本與責任成本一、作業成本管理間接費用分配不準確成本信息失真品種結構不合理理念：作業耗用資源，產品耗用作業【提示】一項作業可能是一項非常具體的活動，如車工作業；也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業可以統稱為機加工作業；甚至可以將機加工作業、產品組裝作業等統稱為生產作業（相對于產品研發、設計、銷售等作業而言）（一）作業成本計算法的相關概念作業成本法在作業成本法下，對于直接費用的確認和分配與傳統的成本計算方法一樣。間接費用的分配對象不再是產品，而是作業活動。間接成本的分配路徑是“資源作業產品”。首先根據作業中心的資源耗費情況，將資源耗費的成本分配到作業中心去，然后再將分配到作業中心的成本，依據作業活動的數