1、第十四章第十四章 稅務代理和稅務籌劃稅務代理和稅務籌劃 注稅考試的重點內容第一節企業涉稅基礎工作的代理第一節企業涉稅基礎工作的代理 稅務代理是指稅務代理人在國家法律規定的代理范圍內，以代理機構的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，依據國家稅收法律和行政法規的規定，代其辦理涉稅事宜的各項民事法律行為的總稱。 稅務代理的特點： 1、公正性 2、自愿性 3、有償性 4、獨立性 5、確定性一、企業稅務登記代理一、企業稅務登記代理 企業稅務登記代理相應的有：稅務登記代理、變更稅務登記代理、停業和復業登記代理、注銷稅務登記代理和納稅事項稅務登記代理等。 （一）開業稅務登記代理（一）開業稅務登記代理 1、代

2、理開業稅務登記申報 應注意： 按規定期限申報； 認真填寫申請稅務登記報告書； 備足登記所需的必備資料和復印件 2、代理填報“稅務登記表”及附表。 代理人應根據納稅人的經濟類型，領取相應的稅務登記表，填登完畢后將登記表及有關資料報送稅務機關審核。 應注意： 選擇領取合適的登記表 認真填寫稅務登記表 備足稅務登記所需的相關資料 選擇稅務登記地點 3、代理領取稅務登記的證件，交給納稅人。 稅務機關在規定的期限內將稅務登記資料審核完畢，發放稅務登記證件時，代理人應及時到稅務機關領取，并將其交給納稅人。同時，還應進行稅務登記證使用管理方面的輔導，保證稅務登記證件的正確使用。（二）變更稅務登記代理（二）變

3、更稅務登記代理 1、代理變更稅務登記申報 按規定需要變更稅務登記的，需在規定的期限內、持相關資料辦理變更稅務登記申報 2、代理填寫稅務登記變更表提交稅務機關審核。 3、領取變更后的稅務登記證及有關資料。（三）停業、復業登記（三）停業、復業登記 1、代理人應按照規定的期限向主管稅務機關辦理停業、復業登記申報，填報停業、復業報告書，并向稅務機關附報稅法規定的相關證明文件和材料。 2、根據企業的實際情況，認真填寫停業、復業登記表，并提交所在地主管稅務機關（四）注銷稅務登記代理（四）注銷稅務登記代理 1、代理注銷稅務登記申報 代理人應按照規定的期限以納稅人的名義向稅務機關辦理注銷稅務登記申報，填報注銷

4、稅務登記申請書并附送下列資料：注銷稅務登記申請書； 上級主管部門批文或董事會、職代會的決議；其他有關資料。 2、代理填報注銷稅務登記申請審批表 根據企業的實際情況填寫注銷稅務登記申請審批表，經企業蓋章后報送稅務機關辦理審批手續。將已領購的或已購未用的發票、發票領購簿、稅務登記證等稅收票證交回稅務機關審驗核銷。 3、代理領取注銷稅務登記的有關批件 稅務機關在納稅人結清全部納稅事項后，核發注銷稅務登記通知書，對因生產、經營地點發生變化需改變主管稅務機關的納稅人，核發納稅人遷移通知書，并附有“納稅人檔案資料移交清單”。注冊稅務師應及時到稅務機關領回有關注銷稅務登記的批件、資料，交給納稅人。（五）納稅

5、事項稅務登記代理（五）納稅事項稅務登記代理 1、增值稅一般納稅人認定登記代理 （1）根據增值稅一般納稅人申請認定表的內容，代理人應要求企業提供有關資料，如企業設立的合同，章程，企業申辦工商登記、稅務登記的報表和證件，企業已實現銷售的情況，會計、財務核算的原始資料等。 （2）對于稅務機關審核后認定為一般納稅人的企業，注冊稅務師可將加蓋一般納稅人戳記的稅務登記證副本、增值稅一般納稅人申請認定表交企業存檔，并告知增值稅一般納稅人辦稅的要求。 2、稅種認定登記代理 稅種認定登記是在納稅人辦理了開業稅務登記和變更稅務登記之后，由主管稅務局根據納稅人的生產經營項目，進行適用稅種、稅目、稅率的鑒定。對于稅種

6、認定涉及國稅、地稅兩套稅務機構的納稅人，應分別申辦稅種認定手續 （1）代理稅種認定 （2）在取得主管稅務機關稅種認定通知書后，代理人應指導納稅人具體的辦稅事宜 3、代扣代繳稅款登記代理 代理人應自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地稅務機關申請辦理扣繳稅款登記，代理領取、填寫代扣（代收）基本情況登記表后，報送主管稅務機關 （1）代理申請 （2）代理領取核發證件二、發票領購代理二、發票領購代理 （一）代理自制發票審批業務 1、凡有固定生產經營場所，財務核算和發票管理制度健全，發票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發票即自制發票。 2、如果統一發票式樣不能滿足業務需要，也可以自行設計本

7、單位的發票式樣，報經縣（市）以上稅務機關批準到指定的印刷廠印制。 3、自制發票僅限于普通發票三個步驟： （1）設計票樣及數量 （2）填定自制發票申請審批表 （3）取得通知后印刷 （二）代理統印發票領購業務 1、統印發票的領購方式 （1）批量供應（按月或按季）適用于財務制度較健全的有一定經營規模的納稅人。 （2）擔保發售 （3）交舊驗新必須把使用完的發票存根交回，經主管稅務機關審核后留存，才允許購領新發票。 （4）驗舊購新交舊與驗舊的區別是驗完后誰保管 2、領購程序 代理人應根據用票單位適用的發票領購方式，辦理發票領購手續。 （1）在初次辦理統印發票的領購時，應填寫發票領購申請審批表。 （2）對

8、于再次領購發票的用票單位，代理人應按稅務機關發票保管與使用的規定，認真審查發票存根聯的各項內容。 （3）對實行定量供應的，代理人可以憑發票領購簿及稅務機關要求提供的證件、資料直接領購發票。 （4）對采用驗舊購新或者交舊購新方式領購發票的，還要提供發票交驗簿、發票存根。 3、臨時經營領購發票 （1）需要臨時使用發票的納稅人，可以直接向稅務機關申請辦理。 （2）用票單位和個人可按次向主管稅務機關申請代開，但應提供相應的書面證明。 （3）臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事經營活動的單位和個人，應憑所在地稅務機關證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票，經營地稅務機關可以要求其提供保證人或者

9、根據所領購發票的票面限額及數量繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。三、建賬、記賬代理三、建賬、記賬代理 （一）代理建賬建制 1、代理建賬建制的適用范圍 （1）有固定經營場所的個體、私營業戶； （2）名為國有、集體，實為個體、私營業戶； （3）個人租賃、承包經營。 對于經營規模小、確無建賬能力的業戶，經縣以上稅務機關批準，可暫不建賬或不設置賬簿 2、代理建賬制的基本內容 （1）代建個體工商戶會計制度 代建個體工商戶復式賬會計制度、代建個體工商戶簡易賬會計制度 （2）代建個體工商戶財務制度 （二）代理記賬 代理人代理記賬，應購領統一格式的賬簿憑證，啟用賬簿時送主管稅務機關審驗蓋章。賬簿和憑證

10、要按發生的時間先后順序填寫、裝訂或粘貼，憑證和賬簿不得涂改、銷毀、挖補。對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經主管稅務機關審驗和批準。 1、審核原始憑證 2、代制記賬憑證 （三）代理編制會計賬簿 （四）代為編制會計報表 （五）代理納稅申報第二節第二節 商品和勞務稅納稅申報代理商品和勞務稅納稅申報代理 一、增值稅代理申報 二、消費稅代理申報 三、營業稅代理申報第三節第三節 所得稅納稅申報代理所得稅納稅申報代理 一、企業所得稅代理申報 二、個人所得稅代理申報第四節第四節 稅務籌劃稅務籌劃 稅務籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納

11、稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。 是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業務內容之一。一、稅務籌劃的切入點一、稅務籌劃的切入點 （一）選擇稅務籌劃空間大的稅種為切入點（一）選擇稅務籌劃空間大的稅種為切入點 要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務籌劃的重點；選擇稅負彈性大的稅種作為稅務籌劃的重點 稅務籌劃自然要瞄準主要稅種 稅基寬的稅種 （二）以稅收優惠政策為切人點（二）以稅收優惠政策為切人點 充分利用稅收優惠條款，可享受節稅效益 用好、用足稅收優惠政策本身就是稅務籌劃的過程。 應注意兩個問題： 一是納稅人不得曲解稅收優

12、惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠； 二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益 （三）以納稅人構成為切入點（三）以納稅人構成為切入點 進行稅務籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負擔問題。 一般納稅人和小規模納稅人 增值稅納稅人和營業稅納稅人 （四）以影響應納稅額的幾個基本因素為切人點（四）以影響應納稅額的幾個基本因素為切人點 影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據和稅率。 計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小。 （五）以不同的財務管理環節和階段為切入點（五）以不同的財務管理環節和階段為切入點 企業的財務管理

13、包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理，每個管理過程都可以有稅務籌劃的工作可做。二、稅務籌劃基本方法二、稅務籌劃基本方法 稅收優惠政策法、納稅期的遞延法、轉讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法 （一）利用優惠政策籌劃法（一）利用優惠政策籌劃法 通常包括直接利用籌劃法、地點流動籌劃法、創造條件籌劃法 從稅制構成要素，包括： 1、利用免稅 利用免稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務籌劃方法。 2、利用減稅 利用減稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的稅務籌劃方法

14、。利用減稅進行稅務籌劃主要是合法、合理地利用國家獎勵性減稅政策而節減稅收的方法。這種方法也具有技術簡單、適用范圍狹窄、具有一定風險性的特點。 3、利用稅率差異 利用稅率差異籌劃是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節稅的稅務籌劃方法。利用稅率差異進行稅務籌劃適用范圍較廣，具有復雜性、相對確定性的特點。 4、利用分劈技術 分劈技術是指在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅務籌劃技術。 5、利用稅收扣除 利用稅收扣除籌劃是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而實現相對節稅的稅務籌劃方法。利用稅收扣除進行稅務籌劃，技術較為復雜、適用范圍較大、具有相對確定性。利用稅收扣除進行稅務籌劃的要點在于使扣除項目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化。結合企業所得稅法 6、利用稅收抵免結合企業所得稅稅額抵免政策 7、利用退稅（二）納稅期的遞延（二）納稅期的遞延 利用延期納稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。 一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理。 使納稅項目最多化、延長期最長化，則可以達到節稅的最大化 （三）利用轉讓定價籌劃法（三）利用轉讓定價籌劃法 關聯企業之間進行轉讓定價的方式有很多，一般