1、.1第二章 會計循環(huán)：會計恒等式與復(fù)式記賬 主要內(nèi)容： 交易、事項分析與會計恒等式 復(fù)式記賬原理 分錄簿.2 大學(xué)生的財產(chǎn)與來源？大學(xué)生的財產(chǎn) 現(xiàn)金 收音機(jī) 電腦財產(chǎn)的來源 父母給的 親戚給的 向親戚朋友借的思考：一個小問題.3一個小問題（續(xù)） 對上述問題的回答，需要我們從以下兩個方面考慮：我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財產(chǎn)從哪里來的？我們得到的“錢”又花在哪些方面？我們得到的“錢”與我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財產(chǎn)有什么關(guān)系？.4資金進(jìn)入企業(yè)資金進(jìn)入企業(yè)籌資活動利潤分配活動資金退出企業(yè)資金退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營債權(quán)資金與股權(quán)資金貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金利息、利潤、稅金制造業(yè)企業(yè)資金的循環(huán)完工之后成品資金.5

2、第一節(jié) 交易、事項分析與會計恒等式 一、會計對象 （一）會計工作核算和監(jiān)督的內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)再生產(chǎn)過程中的資金運動過程，即，企業(yè)經(jīng)營資金運動過程.6企業(yè)經(jīng)營資金運動過程接收訂單材料儲備在產(chǎn)品半成品庫產(chǎn)成品收到貨款組織供料投料加工領(lǐng)用完成銷售裝配領(lǐng) 用.7（二）會計工作的簡要描述交易分析編制分錄過 賬編制調(diào)整前試算平衡編制期末調(diào)整分錄并過賬編制調(diào)整后試算平衡表編制正式財務(wù)報表結(jié)賬并過賬期初資產(chǎn)負(fù)債表.8二、交易、事項分析與會計恒等式（一）交易、事項與情況 交易：(Accounting transactions)是指發(fā)生在兩個不同會計主體之間的價值轉(zhuǎn)移。雙向交換：甲方買進(jìn)某項資產(chǎn)，同時支付現(xiàn)金或承擔(dān)

3、未來支付現(xiàn)金的義務(wù)，乙方賣出資產(chǎn)，同時取得現(xiàn)金或者獲得收取現(xiàn)金的權(quán)利單項交換：甲方向乙方進(jìn)行公益性捐贈.9二、交易、事項分析與會計恒等式 事項：(Accounting events)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫部門之間人員的調(diào)動.10二、交易、事項分析與會計恒等式 情況：( Circumstances)，往往是多件事項共同作用后的一種后果物價、匯率的變化對資產(chǎn)或者負(fù)債的影響債務(wù)人破產(chǎn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回.11二、交易、事項分析與會計恒等式 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：我國習(xí)慣將交易、事項與情況統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。購買設(shè)備償還到期債務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫；計提折舊等

4、.12（二）會計恒等式 會計主體：需要進(jìn)行會計核算與報告的經(jīng)濟(jì)主體，也可稱之為報告主體。通用汽車、中國石化等大型企業(yè)校園里面的小賣鋪王某出自開辦的“美麗影樓”.13思考 會計主體=王某？ 會計主體是“美麗影樓”.14起始：靜態(tài)會計恒等式的形成起始：靜態(tài)會計恒等式的形成 資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，權(quán)益權(quán)益資產(chǎn)的提供者對其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱之為“權(quán)益”。 資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益 是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。企業(yè)的資產(chǎn)首先應(yīng)償還負(fù)債，剩余的才是所有者權(quán)益。 資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)

5、益.15費用費用利潤利潤收入收入過程：動態(tài)會計等式過程：動態(tài)會計等式 動態(tài)會計等式是由動態(tài)會計要素動態(tài)會計等式是由動態(tài)會計要素收入、費收入、費用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計等式。的會計等式。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的入，并發(fā)生相關(guān)的費用，收入與其相費用，收入與其相關(guān)的費用配比后的關(guān)的費用配比后的結(jié)果就是利潤。結(jié)果就是利潤。.16綜合會計恒等式的形成綜合會計恒等式的形成 月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費用，會計要素的關(guān)系表現(xiàn)為：月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費用，會計要素的關(guān)系表現(xiàn)為：

6、資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入+ 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入費用收入費用+月中：月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費用企業(yè)發(fā)生了收入和費用收入發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少費用發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加月末：本期發(fā)生的收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)利潤，會計要素關(guān)系又變形月末：本期發(fā)生的收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)利潤，會計要素關(guān)系又變形 為靜態(tài)會計等式：為靜態(tài)會計等式： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益.17綜合會計恒等式的含義綜合會計恒等式的含義 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)

7、益所有者權(quán)益+ +收入費用收入費用變形得：變形得： 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入。收入。該等式進(jìn)一步反應(yīng)了企業(yè)資金的兩個側(cè)面：該等式進(jìn)一步反應(yīng)了企業(yè)資金的兩個側(cè)面： 資金占用資金占用= =資金來源資金來源 綜合會計等式反應(yīng)了在收入、費用發(fā)生后，會計六要素之間的平衡關(guān)綜合會計等式反應(yīng)了在收入、費用發(fā)生后，會計六要素之間的平衡關(guān)系，它綜合的反應(yīng)了企業(yè)在系，它綜合的反應(yīng)了企業(yè)在期初、期末期初、期末某一時點上的財務(wù)狀況和企業(yè)在某一某一時點上的財務(wù)狀況和企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是靜態(tài)和動態(tài)會計等式的結(jié)合。特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是靜態(tài)和動態(tài)會計等式的結(jié)合

8、。資金來源占用負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入資產(chǎn)資產(chǎn)費用費用.18綜合會計恒等式綜合會計恒等式 綜合會計恒等式是由會計六要素綜合會計恒等式是由會計六要素資產(chǎn)、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤組合而負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤組合而成的成的, ,全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計等式。其表達(dá)式有：計等式。其表達(dá)式有： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤利潤 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入費用收入費用 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入.19 例

9、：王某開辦的“美麗影樓”，用于經(jīng)營的財產(chǎn)包括：兩臺照相機(jī)和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設(shè)備，共計80000元；必需的耗材如膠卷、沖洗、相紙等，共計10000元；周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10000元。資產(chǎn)共計100000元。 資產(chǎn)（100000）=權(quán)益（100000）返回.20 例（續(xù)一）：王某賒購一臺設(shè)備，市場價格為30000元， 資產(chǎn)（130000）=負(fù)債（30000）+所有者權(quán)益（100000） 資產(chǎn)（130000）-負(fù)債（30000）=所有者權(quán)益（100000）返回.21 例（續(xù)二）：假設(shè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營后，影樓第一個月的營業(yè)收入為15000元，費用共計9000元， 利潤（6000）=收入（15000）-費

10、用（9000）返回.22 例（續(xù)三）：假設(shè)美麗影樓該月所發(fā)生的全部收入都已收到現(xiàn)金，而且所發(fā)生費用也都是資產(chǎn)的耗費，如現(xiàn)金支出、照相材料的耗費 資產(chǎn)=（130000+15000-9000）=負(fù)債（30000）+所有者權(quán)益（100000+6000）返回.23結(jié)論：資產(chǎn)項目之間此增彼減負(fù)債項目之間此增彼減資產(chǎn)與負(fù)債項目同增資產(chǎn)與負(fù)債項目同減資產(chǎn)與所有者權(quán)益項目同增資產(chǎn)與所有者權(quán)益項目同減負(fù)債與所有者權(quán)益項目此增彼減所有者權(quán)益項目之間此增彼減.24三、會計要素 （一）概念 會計要素是企業(yè)交易、事項的具體化，是會計報表的基本要素，也是賬戶的歸集和概括。.25基本要素（1）：資產(chǎn)定義 中國基本會計準(zhǔn)則：

11、資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 劉峰等：會計上將由企業(yè)擁有或控制的、能用于經(jīng)營活動的財產(chǎn)和資源，稱為資產(chǎn)t特征直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益擁有或者控制資產(chǎn)的過去時特征.26關(guān)于資產(chǎn)（續(xù)） 人力資源是不是資產(chǎn)？美麗影樓的總經(jīng)理的價值與人工？攝影師與店員？ 自然資源是不是資產(chǎn)？.27關(guān)于資產(chǎn)（續(xù)）資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn) 現(xiàn)金及各種存款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項 存貨等非流動資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其他非流動資產(chǎn).28基本要素（2）：負(fù)債 定義我國基本會計準(zhǔn)則： 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

12、企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。p特征t負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)t負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)t負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的.29關(guān)于負(fù)債（續(xù)） 負(fù)債的內(nèi)容與種類流動負(fù)債 短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等非流動負(fù)債 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等 .30基本要素（3）：所有者權(quán)益 定義中國基本會計準(zhǔn)則： 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)，反映了所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。 所有者權(quán)益與股東權(quán)益？.31關(guān)于所有者權(quán)益 所有者權(quán)益的特征經(jīng)濟(jì)

13、資源的流入、剩余要求權(quán)、留剩權(quán)所有者權(quán)益是對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配.32 所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本注冊資本或者股本部分、資本溢價或者股本溢價直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益計提的盈余公積未分配利潤.33關(guān)于所有者權(quán)益（續(xù)） 所有者權(quán)益的內(nèi)容外部投入與內(nèi)部積累？實收資本（股本）資本公積留存收益.34基本要素（4）：收入q定義企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2006.2.15)企業(yè)的日常經(jīng)營

14、活動與偶發(fā)的交易或事項收入與資產(chǎn)或者負(fù)債的關(guān)系？收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加q特征t日常活動中形成的（利得？）t導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括所有者投入的資本t最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加.35收入（續(xù)） 狹義的收入與廣義的收入經(jīng)常性的收入與一次性的收入持續(xù)性的收入與偶發(fā)性的收入收入與利得 基本業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入.36基本要素（5）：費用 定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 。日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出與偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出（損失?）費用與資產(chǎn)或者負(fù)債的關(guān)系費用與所有者權(quán)益.37基本要素（6）：利潤 定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營