1、.第八章收入與利潤核算.第一節 概述一、收入的性質和分類n收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入收入的基本特征：n收入是企業資產的增加或負債的減少n收入是在企業經營過程中取得的n收入是企業費用先期墊付的回報n收入不包括為第三方或客戶代收的款項按照收入的來源不同，企業的收入分為n基本業務收入n其他業務收入企業收入的主要形式n銷售商品收入n提供勞務收入n讓渡資產使用權收入.二、利潤概念n利潤是指企業在一定會計期間的營業成果n利潤=收入-費用+利得-損失.第二節 收入核算一、營業收入的確認n企業營業收入的確認主要包括：n時間的確認n金額的確認.

2、（一）商品銷售收入的確認1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計量4、相關的經濟利益很可能流入企業5、相關的已發生的或將發生的成本能夠可靠地計量.（二）提供勞務收入的確認1、在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協議總金額，確認方法可參照商品銷售收入確認2、如果勞務的開始和完成分別屬于不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果做出可靠的估計，應按完工百分比法確認相關的勞務收入3、企業在資產負債表日，如果不能可靠地估計所提供勞務的交

3、易結果，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業就不能按照完工百分比法確認收入4、提供一項勞務取得的總收入，應按企業與接受勞務單位簽訂的合同或協議的金額確定，現金折扣應在實際發生時確認為當期費用.（三）讓渡資產使用權收入的確認1、與交易相關的經濟利益很可能流入企業2、收入的金額能夠可靠的計量.二、營業收入的核算（一）商品銷售n“主營業務收入”賬戶用來核算企業銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所發生的收入n“主營業務成本”賬戶用來核算企業因銷售商品等日常活動而發生的實際成本n“營業稅金及附加”賬戶用來核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費

4、n“發出商品”賬戶核算企業未滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本或計劃成本.1.通常情況下銷售商品收入的帳務處理n商品銷售收入的金額應根據企業與購貨方簽訂的合同或協議金額確定，無合同協議的，應按購銷雙方都同意或都接受的價格確定銀行存款主營業務收入應交稅費應收票據主營業務收入應交稅費例1例2.2、具有融資性質的分期收款銷售商品的處理n企業在銷售產品時，有時采用分期收款的方式，如分期收款發出商品，即商品已經交付，貨款分期收回例3（1）銷售實現（2）收取貨款長期應收款銀行存款財務費用未實現融資收益主營業務收入應交稅費未實現融資收益銀行存款長期應收款.3、銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓的處

5、理例4 現金折扣 例5 銷售折讓（1）銷售收入實現主營業務收入應交稅費應收賬款（2）實現折扣應收賬款銀行存款財務費用主營業務收入應交稅費應收賬款主營業務收入應交稅費（1）銷售實現應收賬款（2）發生折讓（3）實際收到款項銀行存款應收賬款.3、銷售退回及附有銷售退回條件的銷售處理例6 例7（1）銷售商品主營業務收入應交稅費應收賬款（2）商品被退回應收賬款應交稅金主營業務收入主營業務收入庫存商品.（二）提供勞務n企業提供勞務的收入可能在勞務完成時確認，也可按完工百分比法進行確認（三）讓渡資產使用權n利息收入：企業應在資產負債表日，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確認利息收入金額n使用費

6、收入：應當按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定.（四）其他銷售n其他業務收入是指企業除主營業務收入以外的材料銷售、代購代銷、固定資產出租、包裝物出售及出租、技術轉讓等業務取得的收入n其他業務支出是指除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出例8 例9（1）收取貨款其他業務收入應交稅費銀行存款（2）結轉成本原材料其他業務成本（2）取得收入其他業務收入銀行存款（2）結轉成本應交稅費其他業務成本.第三節 稅金及其核算一、增值稅1、增值稅的性質n增值稅是價外稅，指對銷售收入中的增值稅進行征稅的一種流轉稅n增值稅的納稅人分為：一般納稅人和小規模納稅人n增值稅征收范圍（1）銷售貨物、進口

7、貨物；（2）提供加工、修理修配勞務n增值稅的稅率（1）銷售或進口貨物及加工、修理修配勞務的稅率為17%，這是基本稅率；（2）銷售或者進口糧食、食用植物油、自來水、圖書等必需品和國務院規定的其他貨物稅率為13%，這是低稅率；（3）出口貨物稅率為零.2、增值稅的計算和賬戶設置n應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 銷項稅額=銷售額稅率3、一般納稅人增值稅的賬務處理（1）企業從國內采購貨物時，按應計入采購成本的金額：應交稅費等材料采購等（2）企業進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅和貨物價款：應付賬款等材料采購等進項稅額=組成計稅價格稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅.（3）企業

8、接受應稅勞務，應根據有關單據：其他業務支出等應付賬款等（4）企業接受投資轉入的貨物，按照有關票據借計，按增值稅與貨物價值的合計數貸記：實收資本等原材料等（5）企業購進的貨物、在產品和產成品發生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其購進時發生的準予抵扣的進項稅額應當轉出，由企業承擔：應交稅費等待處理財產損溢等.（6）企業銷售貨物或提供應稅勞務： 按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額借計，按實現的銷售收入貸記：主營業務收入等應收賬款等（7）企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，會計上按照貨物成本轉賬，稅收上視同銷售貨物計算應交增值稅：應交稅費等在建工程等（8）企業將自產或委托加工或購買

9、的貨物作為投資，投資方視同銷售，吸收資金方視為投入處理.（9）企業出口的貨物適用零稅率，不計算銷售收入應繳納的增值稅，但應辦理出口退稅：應交稅費等銀行存款等（10）企業按規定計算出應納增值稅后，實際上繳時：銀行存款應交稅費.4、小規模納稅人增值稅的計算和賬務處理n小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務應就銷售額依6%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額 應納稅額=銷售額征收率n銷售額往往是含稅價格，需將含稅價格換算為不含稅價格 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）n小規模納稅人購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，直接計入有關貨物及勞務成本.二、消費稅1、性質n消費稅的納稅義務人是指對在我國境內

10、生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅n消費品征收范圍（1）納稅企業銷售自己生產的應稅消費品（2）自產自用應稅消費品（3）委托加工應稅消費品（4）進口應稅消費品n從價定率法： 從價定率應納稅額=銷售額稅率n換算 應稅消費品銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率或增收率）n從量定額征收法： 從量定額應納稅額=銷售數量單位稅額.2、消費稅的賬務處理（1）企業生產的需要繳納消費稅的消費品，按銷售時應交的消費稅額借記，貸記應交稅費營業稅金及附加（2）企業自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納消費稅，按規定只進行成本的核算和結轉。用于其他方面的，應于移送使用時繳納消費稅（

11、3）委托加工時，委托方可將已代扣的消費稅：應付帳款應交稅費.（4）企業進口應稅消費品時，按應稅消費品的進口成本連同消費稅借記，按采購成本、按繳納的消費稅貸記：應付帳款等固定資產等應交稅費等（5）屬于生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅，可不計算應交消費稅.三、營業稅1、性質n營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一個稅種n營業稅的應納稅額=營業額稅率.2、營業稅的賬務處理n企業提供營業稅應稅勞務和轉讓無形資產取得收入時，按應交的營業稅借記，貸記：應交稅費其他業務支出應交稅費固定資產清理n企業銷售不動產，按銷售額計算的

12、營業稅借記，貸記：.四、資源稅n資源稅是對在我國境內開采規定的礦產品或生產鹽的單位和個人征收的一個稅種n資源稅的應納稅額=課稅數量單位稅額應交稅費營業稅金及附加等n企業按計算的應繳納的資源稅借記，貸記：.五、土地增值稅n土地增值稅是對國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一個稅種。應交稅費其他業務賬戶n兼營房地產業務的企業，發生應交土地增值稅時：應交稅費固定資產清理賬戶等n轉讓的國有土地使用權、地上建筑物及其附著物時：.六、城市維護建設稅n城市維護建設稅是對繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人，依據其實際繳納的上述三種稅款的一定比例計算征收的一種稅。應交稅費營業稅金

13、及附加等n企業計算出城市維護建設稅時：.七、教育費附加n教育費附加是對繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人，依據其實際繳納的上述三種稅款的一定比例計算征收的一種稅。應交稅費營業稅金及附加等n企業計算出應繳納的教育費附加：銀行存款應交稅費n實際繳納時：.八、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅n房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收的由產權所有人繳納的一種稅n土地使用稅是國家對納稅人實際占有土地為計稅依據征收的一種稅n車船使用稅是對擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅n印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的一種稅.n企業計算出房產稅、土地使用稅、車船使用稅：應交稅費管理費用n

14、上繳時：銀行存款應交稅費n企業發生印花稅時：銀行存款管理費用等.第四節 利潤及其分配核算一、利潤的核算（一）利潤的計算n利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出n營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資凈收益n凈利潤（稅后利潤）=利潤總額-所得稅費用.（二）營業外收支n營業外收支是指與企業生產經營無直接關系的各項收入和支出1、營業外收入：與企業生產經營無直接關系的各項收入；設置“營業外收入”賬戶，貸方登記企業當期發生的營業外收入2、營業外支出：不屬于企業生產經營費用，與企業生產經營無直接關系，但應從企業實現的利潤總額中扣除的支出；設置“營業外支出”賬戶，借方登記企業當期發生的營業外支出.二、利潤分配的核算（一）利潤分配的程序n企業發生年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補，下一年度不足彌補的，可以在五年內用所得稅