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文檔簡介

1、新會計準則企業(yè)    摘 要:中國經(jīng)濟的發(fā)展,需要會計信息更準確、更客觀地反映各種越來越復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。中國加入WTO以后,加快了融入世界經(jīng)濟體系和全球資本市場的步伐,會計準則的國際化趨同需要也日益迫切,新會計準則就是在這樣的背景下制定和發(fā)布的。為此,首先討論了公允價值在新準則中的體現(xiàn)和新準則對公允價值運用的一些問題,接著分析了8號準則資產(chǎn)減值,最后做了總結(jié)。因此具有深刻的理論意義和廣泛的實際應(yīng)用。 關(guān)鍵詞:公允價值;新準則;新會計準則;資產(chǎn)減值;會計信息  1 引言 2007年1月1日起在上市公司實施的新會計準則在長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等

2、17個具體準則中直接要求應(yīng)用公允價值計量,并將由于公允價值變動引起的企業(yè)損益直接列入利潤表的“公允價值變動損益”一項,公允價值計量模式,作為一種區(qū)別與傳統(tǒng)歷史成本計價方法的計量模式,在我國的企業(yè)會計準則的運用中幾經(jīng)反復(fù),而今正式登上會計發(fā)展的歷史“舞臺”,自準則頒布之日起就引起了會計業(yè)內(nèi)人士的廣泛關(guān)注。 2 公允價值在新準則中的體現(xiàn) 2.1 公允價值在長期股權(quán)投資準則中的運用與分析 企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資第九條規(guī)定,長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認

3、凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。新的會計準則修訂了投資的分類方式,調(diào)整后的投資分類為:交易性證券投資、持有到期投資和權(quán)益性投資;其中交易性證券投資類似于原先的短期證券投資,期末按交易所市價計價(視為公允價值)。公允價值的變動計入當(dāng)期損益。這樣,資本市場的變化將直接影響交易性證券投資較多的公司的當(dāng)期利潤。 2.2 公允價值在債務(wù)重組準則中的運用與分析 1998年到2001年債務(wù)重組利得可以計入當(dāng)期損益。也就是說,企業(yè)可以通過債務(wù)重組獲得利潤。但是,2001年開始實施的會計準則。將債務(wù)重組利得計入公司資本公積。不能產(chǎn)生利潤。2006年頒布的企業(yè)會計準則第1

4、2號債務(wù)重組第五條、第六條、第七條和第八條規(guī)定了產(chǎn)生損益的四種情況其中:債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額。確認為債務(wù)重組利得。計入當(dāng)期損益;當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額,也可產(chǎn)生損益。對作為債務(wù)人的上市公司而言,執(zhí)行新準則后。上市公司通過債務(wù)重組可獲得巨額利潤,大大提高其每股收益。例如:某企業(yè)有200萬元的債務(wù),而現(xiàn)在能以120萬元的現(xiàn)金清償。這樣有80萬元的利得計入當(dāng)期損益,使當(dāng)期利潤增加。 2.3 有關(guān)金融工具的4項會計準則中,大量運用了公允價值計量屬性 企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量

5、要求,企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量。且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要求,金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件,因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負債的。應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價值確認該金融資產(chǎn)或金融負債。企業(yè)會計準則第24號套期保值要求。套期應(yīng)包括對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾(或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分)的公允價值變動風(fēng)險進行套期的公允價值套期。<企業(yè)會計準則第37號金融工具列報)要求,企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權(quán)益成份的。應(yīng)當(dāng)在

6、初始確認時先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額。此外,新準則在租賃、生物資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、股份支付等多個準則中運用了公允價值。 3 新準則對公允價值運用的一些問題 盡管公允價值計量在國際上已有了深厚的理論基礎(chǔ),但我國在現(xiàn)實應(yīng)用中尚缺乏相關(guān)理論和技術(shù)規(guī)范。同時,由于公允價值具有計量屬性上不確定性和變動性等特征,在實際應(yīng)用中可能帶來一些新的問題和困難。為使公允價值在我國經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)揮真正的效應(yīng),避免出現(xiàn)人們擔(dān)心的人為操縱利潤現(xiàn)象。在運用中我們必須對一些問題進行思考。 3.1 運用公允價值計量的實際操作問題 由于資產(chǎn)的公允價值不容易確定,實際操作時能做到的只能是選擇最接近公允價值的計量,

7、尤其是在資產(chǎn)或負債不存在公平市價的情況下,需要通過預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來探求公允價值的情況。大多數(shù)時候,公允價值的確認只能來源于雙方協(xié)商,那么公允的程度就有待提高了,同樣現(xiàn)值利率的取得也會存在具體困難。這些都給計量公允價值留下可選擇的空間,而且要審核公允價值計量是否準確也比較困難。在目前市場機制不健全,投資者主要以企業(yè)財務(wù)報表指標作為投資決策依據(jù),公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚不合理的情況下,不排除因受自身利益驅(qū)動的高級管理人員可能利用此進行利潤調(diào)節(jié)和會計造假的情況。 3.2 運用公允價值計量的成本問題 首先,公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性,對全部資產(chǎn)和負債運用公允價值計量就意味著每一個會計期間都要對全

8、部資產(chǎn)和負債進行重新計量,除了需要專門的評估計量人員從事準確地確定資產(chǎn)和負債的公允價值工作外,還需會計人員對資產(chǎn)和負債進行全面調(diào)整的賬務(wù)處理,這就要增加資產(chǎn)評估成本和賬務(wù)管理成本。另一方面,為了預(yù)防利用公允價值計量進行盈余管理,運用公允價值計量必須增加監(jiān)管成本。其次,公允價值的運用對于大多數(shù)會計從業(yè)人員來說也是十分陌生的,要掌握新準則的有關(guān)具體運用,培訓(xùn)費用必不可少。 3.3 公允價值計量與新準則中其他準則的磨合協(xié)調(diào)問題 我國的新準則主要參考了國際準則, 同時也根據(jù)我國的實情進行了修改。這些引用與修改在實際操作中會不會出現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)的問題,對此我們也不得不進行思考。在我國目前市場發(fā)育不完全的狀

9、況下這種矛盾不可避免,因此新準則的內(nèi)部也必須經(jīng)過一個磨合完善的過程。 4 8號準則資產(chǎn)減值 本準則第17條明確規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”。并增設(shè)一新的會計科目“資產(chǎn)減值損失”。而此前的會計準則,是允許資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的,這為企業(yè)提供了操縱利潤的空間,在盈利會計期間,企業(yè)可大幅計提減值準備,從而增加當(dāng)期費用,降低當(dāng)期利潤,以便以后期間利潤下降時再予以轉(zhuǎn)回。與之相反的是一些盈利企業(yè)為“隱藏利潤”,進行負向操縱,即把利潤做小,其主要手段就是在贏利較大的年度,大幅度地計提資產(chǎn)減值準備,增加當(dāng)年費用,減少當(dāng)年利潤,待來年度盈利下降時,再運用轉(zhuǎn)回手段增加利潤。我國一些上市公司

10、的資產(chǎn)減值準備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。企業(yè)在虧損會計期間轉(zhuǎn)回前期所計提的資產(chǎn)減值準備,從而可以達到減少當(dāng)期費用,增加當(dāng)期利潤的目的,新準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認,在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回,這樣一來,從長期的角度看,一些公司企圖通過沖回已經(jīng)計提的減值準備來操縱利潤的計劃就落空了,有效地遏制了人為操縱利潤行為的發(fā)生。但從短期的角度看,既然該準則是在2007起才開始施行,那么很多已經(jīng)計提資產(chǎn)減值準備,并打算在未來年份將其沖回來提高利潤的公司,會在新準則實施之前,即在2006年度沖回計劃計提的減值準備,從而大幅度提升利潤。否則2007年執(zhí)行新會計準則后,這些“隱藏利潤”將永遠費用化了,所以這些公司20

11、06年的利潤產(chǎn)生了較大的波動。如:科龍電器(000921)2004年度前三季度盈利206億元,到年終卻虧損6000萬元。根據(jù)科龍電器2004年年報、季報及有關(guān)公告可知,科龍電器2004年年末對華意壓縮的股權(quán)投資計提減值損失約7100萬元,存貨跌價損失計提總額約為4700萬元,對第四季度壞賬計提總額約為3000萬元,三者合計約148億元。由于大額資產(chǎn)減值損失到年末才計提,嚴重影響了投資者對該公司業(yè)績的判斷。 資產(chǎn)減值準備沖回受到限制:企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值第四章第十七條規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。在以往的會計處理中,利用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤,是我國許多

12、企業(yè)經(jīng)常使用的重要手段之一。上市公司通過少計提資產(chǎn)減值準備把利潤做大,我們稱之為正向操縱,如科龍電器的利潤操縱。與之相反的是一些企業(yè)為了隱藏利潤,進行負向操縱,即把利潤做小,其主要手段就是在業(yè)績好的情況下,通過多計提資產(chǎn)減值準備再在以后年度轉(zhuǎn)回的方法來平衡各期利潤;或者在業(yè)績差的情況下,通過加大對資產(chǎn)減值準備的計提力度以造成巨虧,再在以后的年度轉(zhuǎn)回,人為地形成業(yè)績好轉(zhuǎn)或扭虧為盈的假象。我國一些上市公司的資產(chǎn)減值準備甚至超過了當(dāng)期的凈利潤。新準則頒布后,企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回,因此,企業(yè)將無法像以往那樣利用減值準備作為人為調(diào)節(jié)利潤的工具。只能根據(jù)資產(chǎn)減值的實際情況計提減值準備,從而壓縮

13、了利潤操縱空間,增加了會計信息的真實性。 5 總結(jié) 新會計準則的實施對有效規(guī)范會計工作秩序和會計行為,提高會計信息質(zhì)量,縮小企業(yè)利潤操縱空間,滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求,維護社會公眾利益等具有重大意義。同時,通過對新舊會計準則的比較發(fā)現(xiàn),新會計準則一方面縮小了企業(yè)利潤操縱的空間范圍,另一方面又可能為企業(yè)利潤操縱開辟新的空間。 參考文獻 1趙航.淺析“公允價值”J.地方財政研究,2007,(01). 2范明朝. 實施新的企業(yè)會計準則的必要性和意義J. 河南水利, 2006,(06). 3李傳雙. 企業(yè)會計準則對關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定存在問題的思考J. 鐵道運輸與經(jīng)濟, 2005,(01). 4郭友標. 對企業(yè)會計準則中關(guān)于差錯更正的思考J.安徽電力職工大學(xué)學(xué)報, 2003,(02). 5張少云. 淺議新企業(yè)會計準則的實施對電網(wǎng)企業(yè)的影響J.北方經(jīng)濟, 2006,(18). 6駱進仁. 完善我國企業(yè)會計核算制度的幾點

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