1、.第三章 應收和預付帳款第一節 應收票據一、應收票據概述(一)應收票據的概念及分類我國的應收票據即指商業匯票。 定日付款付款期限的記載形式 出票后定期付款 見票后定期付款 商業承兌匯票 按承兌人不同分分類 銀行承兌匯票 帶息商業匯票 按是否計息來劃分 不帶息商業匯票.(二)計價一般按其面值計價。 二、應收票據的核算 帳戶設置：“應收票據”帳戶 案例三、應收票據轉讓的核算案例四、應收票據貼現的核算1、貼現的含義2、應收票據貼現的計算公式3、應收票據貼現的帳務處理案例.第二節 應收帳款一、應收帳款概述1、概念 應收帳款是指企業因銷售商品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。2、計價

2、應按實際發生額計價入帳。 （1）商業折扣 定價的手段。用百分數來表示。 應收帳款的入帳金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。. （2）現金折扣 概念：是指在賒銷情況下，購貨方或接受勞務方在折扣期內償付貨款而按合同或協議少付的金額。 表示：“折扣率/付款期限”，如：2/10，1/20，全/30 總價法總價法以未減現金折扣的金額作為入帳價值。 入帳金額 凈價法將扣減現金折扣后的金額作為入帳價值 二、應收帳款的核算帳戶設置：“應收帳款”帳戶. 應收帳款 應收帳款的增加 應收帳款的收回、確認的壞 帳損失和轉作商業匯票結算 方式 的應收帳款余額：尚未收回的應收帳 款數明細帳：按購貨單位或接受勞務的單位

3、設置。帳務處理：帳務處理：（1）發生時 ，作： 借：應收帳款 貸：主營業務收入等 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）.（2）代墊的包裝費、運雜費，作； 借：應收帳款 貸：銀行存款等 （3）收回時 ，作： 借：銀行存款等 貸：應收帳款案例案例第三節第三節 預付帳款及其他應收款預付帳款及其他應收款一、預付帳款一、預付帳款 預付帳款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。. 帳戶設置：帳戶設置：預付帳款預付的款項、補付的款項 收到采購貨物時沖銷的 預付帳款數 退回多付的款項余額：實際預付的款項 余額：尚未補付的款項明細帳：按供應單位設置。帳務處理：帳務處理：1、預付款項時 ，作： 借：預付帳款 貸

4、：銀行存款 .2、收到所購物資時，作： 借：材料采購、原材料、庫存商品等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付帳款3、補付貨款時 ，作： 借：預付帳款 貸：銀行存款 或：退回多付的款項時 ，作： 借：銀行存款 貸：預付帳款案例案例.二、其它應收款二、其它應收款 概念：概念：其他應收款是指除應收票據、應收帳款和預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項。內容內容：帳戶設置：帳戶設置： 其他應收款發生的各種其他應收款項 收到和結轉的各種其 他應收款項余額：尚未收回的其他應 收款明細帳：按對方單位（或個人）設置明細賬。 .（一）企業內部使用備用金的核算（一）企業內部使用備用金的核算備用金的概念：備用金

5、的概念： 備用金是指為了滿足企業內部各部門和職工個人生備用金是指為了滿足企業內部各部門和職工個人生產經營活動的需要，而暫付給有關部門和職工個人使用產經營活動的需要，而暫付給有關部門和職工個人使用的現金。的現金。 具體做法：核定定額、定額撥付，具體做法：核定定額、定額撥付， 1、定額備用金制、定額備用金制 用后報帳補足定額。用后報帳補足定額。 管理管理 核算方法：帳務處理及案例。核算方法：帳務處理及案例。 制度制度 具體做法：按需借支，支用后具體做法：按需借支，支用后 2、非定額備用金制、非定額備用金制 報帳，交回余款。報帳，交回余款。 核算方法：帳務處理及案例核算方法：帳務處理及案例。.（二）

6、備用金以外的其它應收款的核算（二）備用金以外的其它應收款的核算發生時，作：發生時，作： 借：其它應收款借：其它應收款 貸：有關帳戶貸：有關帳戶收回時，作：收回時，作： 借：銀行存款、庫存現金等借：銀行存款、庫存現金等 貸；其它應收款貸；其它應收款案例案例.第四節第四節 應收款項減值應收款項減值一、應收款項減值損失的確認一、應收款項減值損失的確認應收款項的賬面價值預計未來現金流量現值應收款項的賬面價值預計未來現金流量現值 差額差額 減值損失減值損失壞賬準備可按以下公式計算：壞賬準備可按以下公式計算： 當期應計提的壞賬準備當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準當期按應收款項計算應提壞賬

7、準備金額（或備金額（或+）“壞賬準備壞賬準備”賬戶的貸方（或借方）余額賬戶的貸方（或借方）余額二、應收款項減值的核算二、應收款項減值的核算帳戶設置：帳戶設置： 壞帳準備壞帳準備發生的壞帳損失數和沖銷的發生的壞帳損失數和沖銷的 計提的壞帳準備數和收回以前計提的壞帳準備數和收回以前壞帳準備數壞帳準備數 已確認并轉銷的壞賬損失數已確認并轉銷的壞賬損失數 余額：已計提但尚未轉銷的壞余額：已計提但尚未轉銷的壞 帳準備數帳準備數.計提壞帳準備時，作：計提壞帳準備時，作： 借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞帳準備計提的壞帳準備 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 沖減已計提的壞帳準備時，作：沖減已計提的壞帳準備

8、時，作： 借：壞帳準備借：壞帳準備 貸：資產減值損失貸：資產減值損失計提的壞帳準備計提的壞帳準備 確實無法收回的應收款項，報經批準后作為壞帳，轉銷應確實無法收回的應收款項，報經批準后作為壞帳，轉銷應收款項時，作：收款項時，作： 借：壞帳準備借：壞帳準備 貸：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款等貸：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款等. 已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，作：已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，作： 借：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款等借：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款等 （實際收回的金額）（實際收回的金額） 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 同時：同時

9、： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據、應收帳款、預付賬款、貸：應收票據、應收帳款、預付賬款、 其他應其他應 收款等收款等 或：借：銀行存款或：借：銀行存款 （實際收回的金額）（實際收回的金額） 貸：壞賬準備貸：壞賬準備案例案例.案例 某企業應收帳款的資料如下：（某企業應收帳款的資料如下：（1）該公司于）該公司于2007年末開始計提壞賬準備，年末應收賬款余額為年末開始計提壞賬準備，年末應收賬款余額為600萬元，經萬元，經過減值測試，公司決定按過減值測試，公司決定按1%計提壞賬準備。（計提壞賬準備。（2）2008年年3月經過核實，應收甲公司月經過核實，應收甲公司6000元和乙公司元和乙公司4

10、000元的兩筆貨款元的兩筆貨款已無法收回，轉為壞賬損失。已無法收回，轉為壞賬損失。 （3）2008年年7月，該公司收到月，該公司收到于于3月份已轉為壞賬損失的甲公司賬款月份已轉為壞賬損失的甲公司賬款6000元（元（4）12月月28日日賒銷給賒銷給A公司產品一批，總售價公司產品一批，總售價10萬元萬元(不含稅不含稅)，增值稅率，增值稅率為為17%，公司為購貨方提供的商業折扣為，公司為購貨方提供的商業折扣為10%，現金折扣條，現金折扣條件為件為2/10、1/20、全、全/30(計算現金折扣時不考慮增值稅計算現金折扣時不考慮增值稅)。（。（5）至至2008年年12月月31日，應收帳款經過減值測試，公

11、司決定仍按日，應收帳款經過減值測試，公司決定仍按1%計提壞賬準備。計提壞賬準備。(6)2009年年1月月5日收到日收到2008年年12月月28日銷日銷售產品的貨款。（售產品的貨款。（7）2009年年11月經過核實，應收月經過核實，應收B公司公司80000元貨款已無法收回，轉為壞賬損失。（元貨款已無法收回，轉為壞賬損失。（8）至）至2009年年12月月31日，應收帳款經過減值測試，公司決定按日，應收帳款經過減值測試，公司決定按2%計提壞賬計提壞賬準備。準備。 要求：做出以上業務的會計分錄。要求：做出以上業務的會計分錄。.答案答案1、07年年12月月31日日07年末提取壞帳準備年末提取壞帳準備=6

12、0000001%=60000（元）（元）借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞帳準備計提的壞帳準備 60000 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 600002、08年年3月，確認壞帳損失時，作月，確認壞帳損失時，作 借：壞帳準備借：壞帳準備 10000 貸：應收帳款貸：應收帳款甲公司甲公司 6000 乙公司乙公司 40003、08年年7月，收回已確認并轉銷的壞帳，作：月，收回已確認并轉銷的壞帳，作：借：銀行存款借：銀行存款 6000 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 6000.4、08年年12月月28日，賒銷產品時，作：日，賒銷產品時，作：借：應收帳款借：應收帳款A公司公司 105300 貸：主營業務收入貸

13、：主營業務收入 90000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 153005、08年年12月月31日，計提壞帳準備。日，計提壞帳準備。08年末提取壞帳準備數年末提取壞帳準備數=60953001%56000=4953（元）（元）借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞帳準備計提的壞帳準備 4953 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 49536、09年年1月月5日，收到前欠貨款。日，收到前欠貨款。借：銀行存款借：銀行存款 103500 財務費用財務費用 1800 貸：應收帳款貸：應收帳款A公司公司 105300.7、09年年11月確認發生的壞帳損失時，作：月確認發生的壞帳損失時，作：借：壞帳準備借：壞帳準備 80000 貸：應帳帳款貸：應帳帳款B公司公司 800008、09年年12月月31日計提壞帳準備日計提壞帳準備09年末提取壞帳準備年末提取壞帳準備=59100002%19047=11820019047=137247（元）（元）借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞帳準備計提的壞帳準備 137247 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 137247. 壞帳準備 應收帳款 60000（提） 余