1、LOGO第二章 注冊會計師執業準則 本章內容重難點主要有六個方面：本章內容重難點主要有六個方面： 1鑒證業務的含義；鑒證業務的含義； 2鑒證業務的五要素；鑒證業務的五要素； 3鑒證業務的承接與變更；鑒證業務的承接與變更； 4合理保證鑒證業務的證據收集程序；合理保證鑒證業務的證據收集程序； 5接受與保持客戶關系和具體業務；接受與保持客戶關系和具體業務； 6項目質量控制復核。項目質量控制復核。LOGO執業準則體系、鑒證準則和審計準則執業準則體系、鑒證準則和審計準則LOGO第一節第一節 執業準則體系、鑒證準則和審計準則執業準則體系、鑒證準則和審計準則中國注冊會計師執業準則制定過程中國注冊會計師執業準

2、則制定過程1中國注冊會計師執業準則體系中國注冊會計師執業準則體系2鑒證業務基本準則鑒證業務基本準則3審計準則審計準則4LOGO一、中國注冊會計師執業準則制定過程一、中國注冊會計師執業準則制定過程起步階段（起步階段（1980-1993）從1994-1993年，先后發布注冊會計師檢查驗證會計報表規則）試行）7個執業規則，審計開始正規化、專業化制定準則階段（制定準則階段（1994-2004）先后分六批發布41個獨立審計準則，基本建立我國審計準則體系。國際趨同階段（國際趨同階段（2006年至今）年至今）2006年頒布48項審計準則，實現了國際趨同的歷史性突破LOGO注冊會計師職業道德守則注冊會計師職業

3、道德守則注冊會計師業務準則注冊會計師業務準則會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則注注冊冊會會計計師師執執業業準準則則二、二、中國注冊會計師執業準則體系LOGO中國注冊會計師業務準則中國注冊會計師業務準則47鑒證業務準則鑒證業務準則45相關服務準則相關服務準則2鑒證業務基本準鑒證業務基本準則則1商定程序準商定程序準則則代編財務信息準代編財務信息準則則審計準則審計準則41審閱準則審閱準則1其他鑒證業務準其他鑒證業務準則則2會計師事務所質量控制會計師事務所質量控制準則準則1中國注冊會計師執業準則體系中國注冊會計師執業準則體系48LOGO 【例題例題1單選題單選題】注冊會計師執行下列業務中

4、，注冊會計師執行下列業務中，對保證程度描述不正確的是對保證程度描述不正確的是( )。 A.A.代編財務信息不需要任何程度的保證代編財務信息不需要任何程度的保證 B.B.財務信息執行商定程序僅需要有限保證財務信息執行商定程序僅需要有限保證 C.C.內部控制審核業務有可能是有限保證也有可內部控制審核業務有可能是有限保證也有可能是合理保證能是合理保證 D.D.驗資要合理保證驗資要合理保證 【答案答案】BLOGO三、鑒證業務基本準則 （一）鑒證業務的定義（一）鑒證業務的定義 1.鑒證業務鑒證業務是指注冊會計師對是指注冊會計師對鑒證對象信息鑒證對象信息提提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對出結論，

5、以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。鑒證對象信息信任程度的業務。 2.鑒證對象信息鑒證對象信息是指按照標準對是指按照標準對鑒證對象鑒證對象進行進行評價和計量的結果。評價和計量的結果。 3.鑒證對象鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內容。是指鑒證對象信息所反映的內容。LOGO【例題例題2單選題單選題】 注冊會計師接受委托對注冊會計師接受委托對2008年年X股份有限公司股份有限公司財務報表進行了審計，下列選項中屬于財務報表進行了審計，下列選項中屬于“鑒證鑒證對象對象”的是的是( )。 A.XA.X公司公司20082008年財務報表年財務報表 B.XB.X公司公司2008200

6、8年年1212月月3131日的財務狀況和該年度日的財務狀況和該年度的經營成果和現金流量的經營成果和現金流量 C.XC.X公司公司20082008年度的財務狀況、經營成果和現年度的財務狀況、經營成果和現金流量金流量 D.XD.X公司公司20082008年利潤表年利潤表 【答案答案】B BLOGO（二）鑒證業務的五要素（二）鑒證業務的五要素1.三方關系三方關系2.鑒證對象鑒證對象3.標準標準4.證據證據鑒證報告鑒證報告LOGO（二）鑒證業務的五要素（二）鑒證業務的五要素 鑒證業務包括鑒證業務包括三方關系、鑒證對象、標準、證三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告五要素。據和鑒證報告五要素。其中，其

7、中， 1.三方關系三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期分別是注冊會計師、責任方和預期使用者；使用者； 2.鑒證對象鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內容；是鑒證對象信息所反映的內容； 3.標準標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準；準； 4.證據證據是注冊會計師提出鑒證結論的基礎；是注冊會計師提出鑒證結論的基礎； 5.鑒證報告鑒證報告是注冊會計師針對鑒證對象信息是注冊會計師針對鑒證對象信息（或鑒證對象）提出一定保證程度的結論。（或鑒證對象）提出一定保證程度的結論。LOGO鑒證鑒證目目 標標證據證據判斷相符判斷相符程度程度鑒證報告鑒證報告鑒證對象鑒證對象標準標準

8、圖2-3 鑒證業務是一個系統過程LOGO【例題例題3多選題多選題】 在注冊會計師的鑒證業務中，下列屬于在注冊會計師的鑒證業務中，下列屬于“預期預期使用者使用者”的有的有( )。 A.A.股東及潛在投資者股東及潛在投資者 B.B.債權人債權人 C.C.管理層管理層 D.D.證券交易機構證券交易機構 【答案答案】ABCDABCDLOGO（三）基于責任方認定的業務和直接報告業務（三）基于責任方認定的業務和直接報告業務業務類型業務類型區區 別別基于責任方認定的業務基于責任方認定的業務（財務報表審計）（財務報表審計）直接報告業務直接報告業務（IT系統鑒證）系統鑒證）1預期使用者獲取鑒證對預期使用者獲取鑒

9、證對象信息的方式象信息的方式預期使用者不通過審計報告預期使用者不通過審計報告便可獲取責任方認定，即財便可獲取責任方認定，即財務報表務報表可能不存在責任方認定（公可能不存在責任方認定（公司管理層關于司管理層關于IT系統可應用系統可應用性、安全性、完整性和可維性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性的評護性等方面控制有效性的評價報告），或雖然存在，但價報告），或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲該認定無法為預期使用者獲取；預期使用者只能通過鑒取；預期使用者只能通過鑒證報告獲取上述信息證報告獲取上述信息2提出結論的對象提出結論的對象鑒證對象信息，即所審計的鑒證對象信息，即所審計的財務報表財務報

10、表鑒證對象，即對鑒證對象，即對IT系統可應系統可應用性、安全性、完整性和可用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性維護性等方面控制的有效性LOGO（三）基于責任方認定的業務和直接報告業務（三）基于責任方認定的業務和直接報告業務業務類型業務類型區區 別別基于責任方認定的業務基于責任方認定的業務（財務報表審計）（財務報表審計）直接報告業務直接報告業務（IT系統鑒證）系統鑒證）3責任方的責任責任方的責任責任方對鑒證對象信息負責，責任方對鑒證對象信息負責，即對財務報表編制負責即對財務報表編制負責責任方對鑒證對象負責，即責任方對鑒證對象負責，即對對IT系統可應用性、安全性、系統可應用性、安全性、

11、完整性和可維護性等方面控完整性和可維護性等方面控制的有效性負責制的有效性負責4鑒證報告鑒證報告以書面形式對財務報表出具以書面形式對財務報表出具審計報告，明確提及責任方審計報告，明確提及責任方認定例如：認定例如：“我們審計了后我們審計了后附的附的ABC股份有限公司（以股份有限公司（以下簡稱下簡稱ABC公司）編制的公司）編制的207年年12月月31日的資產負日的資產負債表和債表和207年度的年度的”以書面形式提供鑒證報告。以書面形式提供鑒證報告。直接提及鑒證對象和標準，直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定無需提及責任方認定例如：例如：“我們對我們對ABC公司公司20年年月月日至日至202年年

12、月月日期間日期間IT服務系統可服務系統可應用性、安全性、完整性、應用性、安全性、完整性、和可維護性等方面控制的有和可維護性等方面控制的有效性進行了審查效性進行了審查”LOGO【例題例題4多選題多選題】 注冊會計師執行的下列業務中屬于直接報告業注冊會計師執行的下列業務中屬于直接報告業務的有務的有( )。 A.A.對對X X公司公司20082008年財務報表進行審計年財務報表進行審計 B.B.對對X X公司的公司的ITIT系統進行鑒證系統進行鑒證 C.C.對對X X公司公司20082008年度預測性財務信息進行審核年度預測性財務信息進行審核 D.D.對對X X公司公司20082008年開發的新產品

13、進行質量鑒證年開發的新產品進行質量鑒證 【答案答案】BDBDLOGO【例題例題5單選題單選題】A注冊會計師負責對甲公司編制的下注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司屬子公司K公司公司208年度財務報表進行審閱。在承接年度財務報表進行審閱。在承接和執行業務時，和執行業務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。（出正確的專業判斷。（2008年）年） 1.在與甲公司管理層溝通時，在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說注冊會計師應當說明該項業務屬于明該項業務屬于( )。 A.有限保證的鑒證業務有限保證的鑒證業務 B.直接報告業務直接報告業務 C.其他

14、鑒證業務其他鑒證業務 D.合理保證的鑒證業務合理保證的鑒證業務 【答案答案】A 【解析解析】財務報表審閱業務是有限保證的鑒證業務。財務報表審閱業務是有限保證的鑒證業務。LOGO 【例題例題6單選題單選題】在確定該項業務責任方的責在確定該項業務責任方的責任時，下列表述正確的是任時，下列表述正確的是( )。（。（2008年）年） A.甲公司管理層應對甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責況、經營成果及現金流量負責 B.甲公司管理層應對甲公司管理層應對K公司財務報表負責，公司財務報表負責，K公公司管理層應對司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現公司財務

15、狀況、經營成果及現金流量負責金流量負責 C.K公司管理層應對公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公公司財務報表負責，甲公司管理層應對司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現公司財務狀況、經營成果及現金流量負責金流量負責 D.K公司管理層應對公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責經營成果及現金流量負責 【答案】BLOGO 【解析解析】在在A注冊會計師承接的對甲公司編制的下屬子注冊會計師承接的對甲公司編制的下屬子公司公司K公司公司208年度財務報表進行審閱業務中，甲公年度財務報表進行審閱業務中，甲公司是責任方，甲公司對由其編制的財務報表（鑒證對司是責

16、任方，甲公司對由其編制的財務報表（鑒證對象信息）負責，象信息）負責，K公司是獨立法人，公司是獨立法人，K公司對財務報表公司對財務報表反映的內容即財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證反映的內容即財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）負責，因此選項對象）負責，因此選項B正確。正確。LOGO例例7多選題：多選題：鑒證業務分為基于責任方認定的鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務，鑒證業務涉及的三方關業務和直接報告業務，鑒證業務涉及的三方關系中，不同情況下責任方可能是指系中，不同情況下責任方可能是指( )。 A在直接報告業務中，對鑒證對象負責的組在直接報告業務中，對鑒證對象負責的組織或人員織或

17、人員 B在直接報告業務中，對鑒證對象信息負責在直接報告業務中，對鑒證對象信息負責的組織或人員的組織或人員 C在基于責任方認定的業務中，對鑒證對象在基于責任方認定的業務中，對鑒證對象信息負責的組織或人員信息負責的組織或人員 D在基于責任方認定的業務中，對鑒證對象在基于責任方認定的業務中，對鑒證對象負責的組織或人員負責的組織或人員LOGO 【答案答案】ACD 【解析解析】在直接報告業務中，注冊會計師直在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期

18、使用者獲取，預期使用者只能通過無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。因此，在直閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。因此，在直接報告業務中，責任方不是對鑒證對象信息負接報告業務中，責任方不是對鑒證對象信息負責的組織或人員。責的組織或人員。LOGO 【例題例題8簡答題簡答題】A注冊會計師接受甲公司的注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司司IT系統運行有效性的評價報告進行鑒證。甲系統運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。（2007年）年

19、） 要求：要求： （1）指出該項鑒證業務屬于下表中何種業務）指出該項鑒證業務屬于下表中何種業務類型，直接在答題卷表格中相應位置打類型，直接在答題卷表格中相應位置打“”。LOGO分類序號分類序號業務類型業務類型請在相應位置打請在相應位置打“”（1 1）基于責任方認定的基于責任方認定的業務業務直接報告業務直接報告業務 （2 2）歷史財務信息鑒證歷史財務信息鑒證業務業務其他鑒證業務其他鑒證業務 LOGO分類序號分類序號業務類型業務類型請在相應位置打請在相應位置打“”（1 1）基于責任方認定的基于責任方認定的業務業務直接報告業務直接報告業務 （2 2）歷史財務信息鑒證歷史財務信息鑒證業務業務其他鑒證業

20、務其他鑒證業務 【答案答案】1）該項鑒證業務的業務類型如下表所示：）該項鑒證業務的業務類型如下表所示：LOGO （2）請指出該項鑒證業務的責任方，并簡要）請指出該項鑒證業務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會注冊會計師各自的責任。計師各自的責任。 （3）在評價乙公司）在評價乙公司IT系統運行有效性時，甲公系統運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應當從哪些方面評價標準的適當性。注冊會計師應當從哪些方面評價標準的適當性。 （4）在承接業務后，如果發現標準不適當，）在承接業務后，

21、如果發現標準不適當，A注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告LOGO （2）責任方為甲公司管理層。）責任方為甲公司管理層。 甲公司管理層對鑒證對象信息負責甲公司管理層對鑒證對象信息負責,即對由其編制的乙即對由其編制的乙公司公司IT系統運行有效性的評價報告負責；系統運行有效性的評價報告負責； 乙公司管理層對鑒證對象負責，即對其乙公司管理層對鑒證對象負責，即對其IT系統運行的有系統運行的有效性負責；效性負責； A注冊會計師對其出具的乙公司注冊會計師對其出具的乙公司IT系統運行有效性的鑒系統運行有效性的鑒證報告負責。證報告負責。 （3）A注冊會計師應當從注冊會計師應

22、當從“相關性、完整性、可靠性、相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性中立性和可理解性”五個方面評價標準的適當性。五個方面評價標準的適當性。 （4）在承接業務后，如果發現標準不適當，可能誤導）在承接業務后，如果發現標準不適當，可能誤導預期使用者，預期使用者，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。出具保留結論或否定結論的報告。 在承接業務后，如果發現標準不適當，造成工作范圍在承接業務后，如果發現標準不適當，造成工作范圍受到限制，受到限制，A注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法

23、提出結論的報告。程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。LOGO 注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。注冊注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。 （2012） 1.在確定鑒定業務是基于責任方認定的業務還是直在確定鑒定業務是基于責任方認定的業務還是直接報告業務時，接報告業務時，A注冊會計師應當考慮的因素是注冊會計師應當考慮的因素是( ) A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證提供的保證程度是合理保證還是有限保證 B.鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期鑒證對象信息是否以責任方認定的形式

24、為預期使用者獲取使用者獲取 C.提出結論的方式是積極方式還是消極方式提出結論的方式是積極方式還是消極方式 D.提出鑒證報千的形式是書面報告還是口頭報告提出鑒證報千的形式是書面報告還是口頭報告LOGO 參考答案：參考答案：B 答案解析：在基于責任方認定的業務中，答案解析：在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證象進行評價或計量，或者從

25、責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。告獲取鑒證對象信息。 LOGO 2.在確定鑒證業務是否符合承接條件時，在確定鑒證業務是否符合承接條件時，A注注冊會計師應當考慮的業務特征是冊會計師應當考慮的業務特征是( ) A.使用的標準是否適當且預期使用者能夠使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲得該標準獲得該標準 B.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員的所有組織和人員 C.鑒證業務是否可以變更為非鑒

26、證業務鑒證業務是否可以變更為非鑒證業務 D.鑒證業務是否可以由合理保證的鑒證業鑒證業務是否可以由合理保證的鑒證業務變更為限保證的鑒證業務務變更為限保證的鑒證業務 參考答案：參考答案：ALOGO 3、在合理保證的直接報告業務中，、在合理保證的直接報告業務中，A注冊會計師認為注冊會計師認為提出鑒證結論的正確方式是提出鑒證結論的正確方式是( ) A.明確提及責任方和標準，如明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任我們認為，責任方作出的方作出的根據根據標準，內部控制在所有重大方面是標準，內部控制在所有重大方面是有效的有效的這一認定是公允的這一認定是公允的” B.明確提及責任方，如明確提及責任方，如“我

27、們認為，責任方作出我們認為，責任方作出的的內部控制在所有重大方面是有效的內部控制在所有重大方面是有效的這一認定是這一認定是公允的公允的” C.明確提及鑒證對象，如明確提及鑒證對象，如“我們認為，內部控制我們認為，內部控制在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的” D.明確提及鑒證對象和標準，如明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根我們認為，根據據標準，內部控制在所有重大方面是有效的標準，內部控制在所有重大方面是有效的” 參考答案：參考答案：DLOGO（四）鑒證業務的目標（合理保證和有限保證的區別）（四）鑒證業務的目標（合理保證和有限保證的區別）業務類型業務類型區區 別別合理保證的鑒證業務

28、合理保證的鑒證業務（財務報表審計）（財務報表審計）有限保證的鑒證業務有限保證的鑒證業務（財務報表審閱）（財務報表審閱）1鑒證業務目標鑒證業務目標在可接受的低審計風險下，在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體以積極方式對財務報表整體發表審計意見，提供高水平發表審計意見，提供高水平的保證。的保證。在可接受的審閱風險下，以在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發消極方式對財務報表整體發表審閱意見，提供有意義水表審閱意見，提供有意義水平的保證。（該保證水平低平的保證。（該保證水平低于審計業務的保證水平）于審計業務的保證水平）2證據收集程序證據收集程序通過一個不斷修正的、系統通過一個不

29、斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、化的執業過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程度適當的證據，證據收集程度包括檢查記錄或文件、檢查包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、證、重新計算、重新執行、分析程序等。分析程序等。通過一個不斷修正的、系統通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、化的執業過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序適當的證據，證據收集程序受到有意識的限制，主要采受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據。用詢問和分析程序獲取證據。LOGO（四）鑒證業務的目標（合理保證和有限保證的區別）業務類型業務類型區區

30、別別合理保證的鑒證業務合理保證的鑒證業務（財務報表審計）（財務報表審計）有限保證的鑒證業務有限保證的鑒證業務（財務報表審閱）（財務報表審閱）3所需證據數量所需證據數量較多較多較少較少4鑒證業務風險鑒證業務風險較低較低較高較高5鑒證對象信息的可信性鑒證對象信息的可信性較高較高較低較低6提出結論的方式提出結論的方式以積極方式提出結論。例如：以積極方式提出結論。例如：“我們認為，我們認為，ABC公司財務公司財務報表已經按照企業會計準則報表已經按照企業會計準則和和會計制度會計制度的規定的規定編制，在所有重大方面公允編制，在所有重大方面公允反映了反映了ABC公司公司201年度的年度的經營成果和現金流量。

31、經營成果和現金流量。”以消極方式提出結論。例如：以消極方式提出結論。例如：“根據我們的審閱，我們沒根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相有注意到任何事項使我們相信，信，ABC公司財務報表沒有公司財務報表沒有按照企業會計準則和按照企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制，未的規定編制，未能在所有重大方面公允反映能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。營成果和現金流量。”LOGO【例題【例題9單選題】單選題】 注冊會計師執行的下列業務中，保證程度最高注冊會計師執行的下列業務中，保證程度最高的是的是( )。 A.財務報表審計財務報表審計 B.

32、代編財務信息代編財務信息 C.財務報表審閱財務報表審閱 D.對財務信息執行的商定程序對財務信息執行的商定程序 【答案答案】A 【解析解析】選項選項A是合理保證業務，選項是合理保證業務，選項C是有限是有限保證的業務，選項保證的業務，選項B、D是相關業務，不需要任是相關業務，不需要任何保證。何保證。LOGO（五）業務承接 1.一項業務作為鑒證業務承接應具備的條件一項業務作為鑒證業務承接應具備的條件 （1）初步了解業務環境（在接受委托前）；）初步了解業務環境（在接受委托前）； （2）考慮相關職業道德規范要求（在初步了解業務環）考慮相關職業道德規范要求（在初步了解業務環境后）；境后）； （3）擬承接業

33、務具有以下五個特征，即）擬承接業務具有以下五個特征，即： 鑒證對象適當；鑒證對象適當； 使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準； 注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論；論； 注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；式與所提供的保證程度相適應； 該業務具有合理的目的。該業務具有合理的目的。LOGO（五）業務承接 2.將鑒證業務變更為非鑒證業務的原因將鑒證業務變更為非鑒證業務的原因 （1）業務環境變化影響到預期使用者的需求；）

34、業務環境變化影響到預期使用者的需求； （2）預期使用者對該項業務的性質存在誤解；）預期使用者對該項業務的性質存在誤解； （3）業務范圍存在限制。）業務范圍存在限制。 上述第上述第1點和第點和第2點原因通常被認為是變更業務點原因通常被認為是變更業務的的合理理由合理理由。LOGO例例10：A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司公司208年年度財務報表進行審閱。在承接和執行業務時，度財務報表進行審閱。在承接和執行業務時，A注冊會計師遇到下注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。（列事項，請代為做出正確的專業判斷。（2008年試題）年試題） 1、

35、如果在承接業務后出現下列情形，、如果在承接業務后出現下列情形，A注冊會計師不注冊會計師不得變更業務類型的是（得變更業務類型的是（ ）。）。 A甲公司計劃將甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業公司改制上市，要求將該項業務變更為財務報表審計業務務變更為財務報表審計業務 B甲公司對該項業務的性質存在誤解，要求將該甲公司對該項業務的性質存在誤解，要求將該項業務變更為代編簡要財務報表業務項業務變更為代編簡要財務報表業務 C審閱發現審閱發現K公司財務報表存在重大錯報，公司財務報表存在重大錯報，K公公司要求將該項業務變更為對財務信息執行商定程序業司要求將該項業務變更為對財務信息執行商定程序業務務 D審閱

36、發現審閱發現K公司財務報表存在因舞弊導致的重公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報，甲公司要求將該項業務變更為財務報表審計大錯報，甲公司要求將該項業務變更為財務報表審計業務，以查清可能存在的其他舞弊行為業務，以查清可能存在的其他舞弊行為 LOGO 【答案答案】C 【解析解析】CPA在年報審閱中發現財務報表在年報審閱中發現財務報表存在重大錯報時應當實施追加的或者更為廣泛存在重大錯報時應當實施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業務的理由，因的程序，而不能因此作為變更業務的理由，因為這樣由審閱業務變更為對財務信息執行商定為這樣由審閱業務變更為對財務信息執行商定程序業務不能滿足預期使用者對財務

37、報表的信程序業務不能滿足預期使用者對財務報表的信息需求。息需求。LOGO A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。（2011注會考題） 1.在確定鑒證業務是基于責任方認定的業務還是直接報告業務時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是（ ）。 A.在基于責任方認定的業務中，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 B.在直接報告業務中，注冊會計師直接對責任方的認定提出結論 C.在基于責任方認定的業務中，責任方只需對鑒證對象信息負責 D.在直接報告業務中，鑒證報告中不體現責任方的認定LOGO 參考答案：D 本題考核的是基于責任方認定業務

38、與直接報告業務 答案解析：在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。責任方應當對鑒證對象信息負責，責任方可能同時也要對鑒證對象負責。選項AC不正確；在直接報告業務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，選項B不正確。見教材45頁。LOGO 2、甲公司要求將鑒證業務變更為非鑒證業務，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認為不能接受的是（ ）。 A.甲公司對原來要求的業務性質存在誤解 B.業務環境的變化導致甲公司的需求發生變化 C.甲公司無法提供鑒證業務需要的所有信息 D

39、.法律法規發生重大變化LOGO 參考答案：C 本題考核的是鑒證業務的變更。 答案解析：委托人要求變更業務類型主要有以下三方面的原因：業務環境變化影響到預期使用者的需求；預期使用者對該項業務的性質存在誤解；業務范圍存在限制。上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業務的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應當認為該變更是合理的。見教材47頁。LOGO 3.在確定鑒證業務的三方關系時，下列有關責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（ ）。 A.責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者 B.責任方可能是鑒證業務委托人，也可能不是委托人

40、C.在直接報告業務中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員 D.在基于責任方認定的業務中，責任方只需對鑒證對象負責LOGO 參考答案：D 答案解析：在基于責任方認定的業務中，責任方應當對鑒證對象信息負責，可能同時也要對鑒證對象負責，選項D不正確。見教材48頁。本題考核的是鑒證業務三方關系中的責任方 LOGO 4.在區別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（ ）。 A.在對甲公司遵守法律法規的情況提供鑒證服務時，鑒證對象可能是法律法規 B.在對甲公司提供財務報表審計服務時，鑒證對象可能是財務狀況、經營成果和現金流量 C.在對甲公司的運營情況提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能

41、是反映效率或效果的關鍵指標 D.在對甲公司內部控制提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是關于內部控制有效性的認定LOGO 參考答案：A 答案解析：當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規遵守情況或執行效果的聲明。選項A不正確。見教材50頁。本題考核的是鑒證對象和鑒證對象信息的區別 LOGO三、鑒證業務的要素三、鑒證業務的要素 （一）三方關系人及三方關系（一）三方關系人及三方關系 1.三方關系人三方關系人 （1）三方關系人分別指注冊會計師、責任方）三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者；和預期使用者； （2）責任方與預期使用者可能是同一方，也）責任方與預期

42、使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情況下，責任方和預可能不是同一方。在某些情況下，責任方和預期使用者可能來自同一企業，但并不意味著兩期使用者可能來自同一企業，但并不意味著兩者就是同一方。者就是同一方。LOGO2.三方關系（如下圖三方關系（如下圖2-3）LOGO（二）鑒證對象（二）鑒證對象 1、鑒證對象與鑒證對象信息的形式、鑒證對象與鑒證對象信息的形式 鑒證對象鑒證對象 鑒證對象信息鑒證對象信息 2、鑒證對象特征、鑒證對象特征 定性或定量、主觀或客觀、歷史或預測、時點定性或定量、主觀或客觀、歷史或預測、時點或期間或期間 3、不適當的鑒證對象、不適當的鑒證對象LOGO前例前例：2、如果審

43、閱發現因標準或鑒證對象不、如果審閱發現因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，適當而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可注冊會計師可以采取的行動是（以采取的行動是（ ）。）。 A要求甲公司將該項業務變更為其他類要求甲公司將該項業務變更為其他類型的鑒證業務或相關服務業務型的鑒證業務或相關服務業務 B視其重大與廣泛程序出具保留結論或視其重大與廣泛程序出具保留結論或否定結論的報告否定結論的報告 C視其重大與廣泛程序出具保留結論或視其重大與廣泛程序出具保留結論或無法提出結論的報告無法提出結論的報告 D單方面解除業務約定，而無須與甲公單方面解除業務約定，而無須與甲公司管理層溝通司管理層溝通 LOG

44、O 【答案答案】C 【解析解析】本題題干部分討論的是本題題干部分討論的是CPA對已對已承接的審閱業務的標準或鑒證對象不適當造成承接的審閱業務的標準或鑒證對象不適當造成工作范圍受到限制的情形，工作范圍受到限制的情形， CPA應當視標準或應當視標準或鑒證對象不適當影響工作范圍的嚴重程度出具鑒證對象不適當影響工作范圍的嚴重程度出具保留結論或無法提出結論的報告，因此選項保留結論或無法提出結論的報告，因此選項C正確。正確。LOGO（三）鑒證標準（三）鑒證標準 1、鑒證標準的定義、鑒證標準的定義 2、鑒證標準的類型、鑒證標準的類型 可以是正式的規定，也可以是非正式的規定可以是正式的規定，也可以是非正式的規

45、定 3、適當的標準應當具備的特征、適當的標準應當具備的特征 （1 1）相關性）相關性 （2 2）完整性）完整性 （3 3）可靠性）可靠性 （4 4）中立性）中立性 （5 5）可理解性）可理解性LOGO（四）證據（四）證據 1、職業懷疑態度職業懷疑態度 （1 1）執業懷疑態度）執業懷疑態度是指注冊會計師以質疑是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。LOGO （2）職業懷疑態度

46、有助于降低注冊會計師在）職業懷疑態度有助于降低注冊會計師在執業過程中可能遇到的風險：執業過程中可能遇到的風險： 忽略了可疑的情況；忽略了可疑的情況； 在決定證據收集程序的性質、時間和范圍時在決定證據收集程序的性質、時間和范圍時使用了不恰當的假設；使用了不恰當的假設； 對證據進行了不恰當的評價對證據進行了不恰當的評價。LOGO （3）根據職業懷疑態度要求，如果注冊會計）根據職業懷疑態度要求，如果注冊會計師在執行業務過程中識別出的情況使其認為文師在執行業務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當做出進一步

47、調查，已發生變動，注冊會計師應當做出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真偽。作，以評價文件記錄的真偽。LOGO2、合理保證鑒證業務的證據收集程序、合理保證鑒證業務的證據收集程序 【例題【例題11簡答題】簡答題】注冊會計師執行財務報表審計業務注冊會計師執行財務報表審計業務時，審計證據收集程序有哪些？時，審計證據收集程序有哪些？ 【答案】【答案】 （1 1）了解被審計單位及其環境包括了解內部控制；）了解被審計單位及其環境包括了解內部控制； （2 2）評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險；）評估財務報表層次和認定層次的

48、重大錯報風險； （3 3）根據評估的財務報表層次重大錯報風險制定總體）根據評估的財務報表層次重大錯報風險制定總體應對措施，根據評估的認定層次重大錯報風險設計和應對措施，根據評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步程序；實施進一步程序； （4 4）實施控制測試和實質性程序；）實施控制測試和實質性程序； （5 5）評價審計證據的充分性和適當性。）評價審計證據的充分性和適當性。LOGO3、注冊會計師不能對鑒證業務提供絕對保證、注冊會計師不能對鑒證業務提供絕對保證 絕對保證、合理保證和有限保證絕對保證、合理保證和有限保證 （1 1）絕對保證絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信是指注冊會計師對鑒證對象信

49、息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證；息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證； （2 2）合理保證合理保證是一個與積累必要的證據相關是一個與積累必要的證據相關的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統的執業過程，獲取充分、適當的證據，對系統的執業過程，獲取充分、適當的證據，對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平但非百分之百的保證；但非百分之百的保證； （3 3）有限保證有限保證是指注冊會計師在證據收集程是指注冊會計師在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面受到有意識的限序的性質、時間、范圍等方面受到有意識的限

50、制，它提供的是一種適度水平的保證。制，它提供的是一種適度水平的保證。LOGO不能提供絕對保證不能提供絕對保證 對鑒證業務不能提供絕對保證的原因是將鑒證對鑒證業務不能提供絕對保證的原因是將鑒證業務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效業務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：益原則。具體來說，是由于： （1）選擇性測試方法的運用；）選擇性測試方法的運用； （2）內部控制的固有局限性；）內部控制的固有局限性； （3）大多數證據是說服性而非結論性的；）大多數證據是說服性而非結論性的； （4）在獲取和評價證據以及由此得出結論時）在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量判斷；涉及

51、大量判斷； （5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。LOGO（五）鑒證報告（五）鑒證報告(2)直接提及鑒直接提及鑒證對象和標準，證對象和標準，如如“我們認為，我們認為，根據根據標準，標準，內部控制在所有內部控制在所有重大方面是有效重大方面是有效的的”。(l)明確提及責任明確提及責任方認定方認定，如，如“我我們認為，責任方們認為，責任方做出的做出的根據根據標準，內部標準，內部控制在所有重大控制在所有重大方面是有效的方面是有效的這一認定是公允這一認定是公允的的”。1鑒證結論的鑒證結論的兩種表述形式兩種表述形式LOGO2提出鑒證結論的積極方式和消極方式提出鑒證結論的積極

52、方式和消極方式如如“我們認為，根據我們認為，根據標準，內標準，內部控制在所有重大方面是有效的部控制在所有重大方面是有效的”或或“我們認為，責任方做出的我們認為，責任方做出的根根據據標準，內部控制在所有重大標準，內部控制在所有重大方面是有效的方面是有效的這一認定是公允的這一認定是公允的”。如如“基于本報告所述的工作，我基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相們沒有注意到任何事項使我們相信，根據信，根據標準，標準，系統在系統在任何重大方面是無效的任何重大方面是無效的”適用方式適用方式 積極方式積極方式適用于合適用于合理保證的理保證的鑒證業務鑒證業務 消極方式消極方式適用于有適用于有限保

53、證的限保證的鑒證業務鑒證業務LOGO 【12多選題多選題】注冊會計師在其出具的報告中提注冊會計師在其出具的報告中提出結論的措辭為出結論的措辭為“我們認為，根據我們認為，根據標準，標準，內部控制在所有重大方面是有效的內部控制在所有重大方面是有效的”，說明注，說明注冊會計師執行的此項業務為冊會計師執行的此項業務為( )。 A鑒證業務鑒證業務 B直接報告業務直接報告業務 C合理保證的鑒證業務合理保證的鑒證業務 D相關服務相關服務 【答案答案】ABCLOGO第一，工作范圍第一，工作范圍受到限制。受到限制。第二、未公允表第二、未公允表達達或存在重大或存在重大錯錯報報3注冊會計師不能出具無保留結論報告的情

54、況注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況 對任何類型的鑒證業務，對任何類型的鑒證業務，如果注冊會計師的工作如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，重大與廣泛程度，出具出具保留結論或無法提出結保留結論或無法提出結論的報告論的報告。在某些情況。在某些情況下，注冊會計師應當考下，注冊會計師應當考慮慮解除業務約定解除業務約定。 如果注冊會計師的結如果注冊會計師的結論提及責任方的認定或論提及責任方的認定或結論直接提及鑒證對象結論直接提及鑒證對象和標準，且該認定未在和標準，且該認定未在所有重大方面做出公允所有重大方面做出公允表達或

55、鑒證對象信息存表達或鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計在重大錯報，注冊會計師應當視其影響的重大師應當視其影響的重大與廣泛程度，與廣泛程度，出具保留出具保留結論或否定結論的報告。結論或否定結論的報告。 LOGO【13多選題多選題】在承接業務后，如果發現標準或鑒證對象在承接業務后，如果發現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的程度做出適當的反應。在下列情況中，你認為注冊限制的程度做出適當的反應。在下列情況中，你認為注冊會計師的反應適當的有會計師的反應適當的有( )。 A產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、產生的影

56、響非常重大和廣泛，不能獲取充分、 適當的適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，則有可能審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，則有可能出具無法提出結論的報告出具無法提出結論的報告 B解除業務約定解除業務約定 C如果受到的限制是重大與廣泛的，則有可能出具否定結如果受到的限制是重大與廣泛的，則有可能出具否定結論的報告論的報告 D雖影響重大，但不至于出具無法提出結論的報告，則有雖影響重大，但不至于出具無法提出結論的報告，則有可能出具保留結論的報告可能出具保留結論的報告LOGO 【答案】 ABD 【解析解析】在工作范圍受限的情況下，注冊會計在工作范圍受限的情況下，注冊會計師不可能出具否

57、定結論的鑒證報告，所以選項師不可能出具否定結論的鑒證報告，所以選項C不正確。不正確。LOGO【14多選題多選題】下列可能導致注冊會計師出具無法提出結下列可能導致注冊會計師出具無法提出結論報告的情形有論報告的情形有( )。 A工作范圍受到限制工作范圍受到限制 B鑒證結論提及責任方的認定，且該認定未在所鑒證結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達有重大方面作出公允表達 C鑒證結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對鑒證結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報象信息存在重大錯報 D在承接業務后，發現標準或鑒證對象不適當在承接業務后，發現標準或鑒證對象不適當 【答案答案】A

58、D 【解析解析】選項選項BC可能出具保留或否定結論的鑒證可能出具保留或否定結論的鑒證報告報告 LOGO【15多選題多選題】下列可能導致注冊會計師提出否定結論的下列可能導致注冊會計師提出否定結論的情形有情形有( )。 A工作范圍受到限制工作范圍受到限制 B鑒證結論提及責任方的認定，且該認定未在所鑒證結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達有重大方面作出公允表達 C鑒證結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對鑒證結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報象信息存在重大錯報 D在承接業務后，發現財務報表的編制不符合企在承接業務后，發現財務報表的編制不符合企業會計準則的規定業

59、會計準則的規定 【答案答案】BCD 【解析解析】注冊會計師工作范圍受到限制，可能出注冊會計師工作范圍受到限制，可能出具保留結論或無法提出結論的鑒證報告。具保留結論或無法提出結論的鑒證報告。 旨在規范會計師事務所旨在規范會計師事務所所的業務質量控制所的業務質量控制LOGO一、質量控制制度的目的和要素 （一）質量控制制度的目的（一）質量控制制度的目的 兩個目的兩個目的 （1）會計師事務所及其人員遵守法律法規、）會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規范以及審計準則、審閱準則、其他職業道德規范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定；鑒證業務準則和相關服務準則的規定； （2）

60、會計師事務所和項目負責人根據具體情）會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。況出具恰當的報告。LOGO一、質量控制制度的目的和要素 （二）質量控制的要素（二）質量控制的要素 七個基本要素七個基本要素 （1）對業務質量承擔的領導責任；）對業務質量承擔的領導責任； （2）職業道德規范；）職業道德規范； （3）客戶關系和具體業務的接受與保持；）客戶關系和具體業務的接受與保持； （4）人力資源；）人力資源； （5）業務執行；）業務執行； （6）業務工作底稿；）業務工作底稿； （7）監控。）監控。LOGO【16多選題多選題】下列屬于會計師事務所質量控制制度要素的有下列屬于會計師事務所質量控制