1、第三節(jié)第三節(jié) 職工薪酬費用的分配職工薪酬費用的分配一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容股份支付股份支付辭退福利辭退福利非貨幣性福利非貨幣性福利工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費住房公積金住房公積金社會保險費社會保險費職工福利費職工福利費職工工資、獎金、津貼、補貼職工工資、獎金、津貼、補貼職工薪酬職工薪酬職工薪酬構(gòu)成職工薪酬構(gòu)成 職工薪酬具體內(nèi)容：職工薪酬具體內(nèi)容： （1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼； （2）職工福利費；）職工福利費； （3）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等社會保險費用；傷保險、生育保險等

2、社會保險費用； （4）住房共積金（與）住房共積金（與3合稱合稱“五險一金五險一金”）；）； （5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（“辭退福利辭退福利”）；）； （8）股份支付。）股份支付。第一部分工資總額包括：第一部分工資總額包括：1、計時工資、計時工資2、計件工資、計件工資3、獎金、獎金4、津貼補貼、津貼補貼5、加班加點工資、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資、特殊情況下支付的工資銷售人員的薪酬銷售人員的薪酬 銷售費用銷售費用待分配生產(chǎn)工人工資總額待分配生產(chǎn)工

3、人工資總額各產(chǎn)品實際工時（定額工時）之和各產(chǎn)品實際工時（定額工時）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配工資費用該產(chǎn)品工時某產(chǎn)品應(yīng)分配工資費用該產(chǎn)品工時工資費用分配率工資費用分配率生產(chǎn)工人生產(chǎn)多種產(chǎn)品時共同工資費用的分配，可以按生產(chǎn)工人生產(chǎn)多種產(chǎn)品時共同工資費用的分配，可以按生產(chǎn)工時（實際工時或定額工時）比例分配。生產(chǎn)工時（實際工時或定額工時）比例分配。工資費用分配率工資費用分配率=分配率分配率=20000/（15000+5000）=1元元/工時工時甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費用甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費用=15000元元乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費用乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)工資費用=5000元元2 2、計件工資的計算、計件工資的計算職工薪酬分配的會計處

4、理職工薪酬分配的會計處理1、貨幣性職工薪酬的處理、貨幣性職工薪酬的處理借：基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員）借：基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員） 輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員）輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員） 管理費用（管理部門人員）管理費用（管理部門人員） 銷售費用（銷售部門人員）銷售費用（銷售部門人員） 制造費用（車間管理人員）制造費用（車間管理人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資工資 -職工福利（據(jù)實際情況計提）職工福利（據(jù)實際情況計提） -社保費（據(jù)國家規(guī)定計提）社保費（據(jù)國家規(guī)定計提）非非貨貨幣幣性性職職工工薪薪酬酬 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用（受益對

5、象）（受益對象） 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（每期的租金）（每期的租金） 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：其他應(yīng)付款 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用（受益對象）（受益對象） 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（每期的折舊）（每期的折舊）借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計折舊 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用（受益對象）（受益對象） 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（售價（售價+ +增值稅）增值稅）以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放以企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工以企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工以租賃房屋等資產(chǎn)無償提供給職工以租賃房屋等資產(chǎn)無償提供給職工2、非貨幣性職

6、工薪酬處理、非貨幣性職工薪酬處理例：某公司例：某公司2009年年8月應(yīng)發(fā)工資月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資600萬，生萬，生產(chǎn)部門管理人員產(chǎn)部門管理人員100萬，公司管理部門人員萬，公司管理部門人員250萬，銷售機構(gòu)人員萬，銷售機構(gòu)人員50萬。萬。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，按工資總額的根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，按工資總額的10%計計提醫(yī)療保險費，提醫(yī)療保險費，12%計提養(yǎng)老保險費，計提養(yǎng)老保險費，2%計提失業(yè)保險費，計提失業(yè)保險費，10.5%計提住房公積金。計提住房公積金。另按另按14%、2%、1.5%分別計提職工福利費、分別計提職工福利費、工會經(jīng)費、職

7、工教育經(jīng)費。工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。要求：做相應(yīng)的會計分錄要求：做相應(yīng)的會計分錄歸納：歸納：生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員的工資、社會保險、住房公積金、福利費、工會和職工生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員的工資、社會保險、住房公積金、福利費、工會和職工教育經(jīng)費應(yīng)計入教育經(jīng)費應(yīng)計入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”生產(chǎn)部門管理人員的工資、社會保險、住房公積金、福利費、工會和職工生產(chǎn)部門管理人員的工資、社會保險、住房公積金、福利費、工會和職工教育經(jīng)費應(yīng)計入教育經(jīng)費應(yīng)計入“制造費用制造費用”公司管理部門人員的工資、社會保險、住房公積金、福利費、工會和職工公司管理部門人員的工資、社會保險、住房公積金、福利費、工會和職工教育經(jīng)費應(yīng)計入教育經(jīng)

8、費應(yīng)計入“管理費用管理費用”銷售機構(gòu)人員的工資、社會保險、住房公積金、福利費、工會和職工教育銷售機構(gòu)人員的工資、社會保險、住房公積金、福利費、工會和職工教育經(jīng)費應(yīng)計入經(jīng)費應(yīng)計入“銷售費用銷售費用”【例】【例】20042004年年8 8月份支付職工工資月份支付職工工資112000112000元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工人9000090000元，管理人員元，管理人員40004000元；機修車間生產(chǎn)工人元；機修車間生產(chǎn)工人1000010000元，管理人員元，管理人員20002000元；廠部管理人員元；廠部管理人員60006000元。要求以元。要求以A A、B B兩種產(chǎn)品

9、生產(chǎn)工時的比例分兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時的比例分配共耗的工資及提取的職工福利費用。（編制配共耗的工資及提取的職工福利費用。（編制“工資及職工福利費用分工資及職工福利費用分配表配表”） 產(chǎn)品或部門產(chǎn)品或部門單獨工單獨工資費用資費用共同工資費用分配共同工資費用分配工資費工資費用總額用總額提取職工福提取職工福利費利費（14%14%）生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時分配率分配率分配額分配額A A產(chǎn)品產(chǎn)品10 00010 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品20 00020 000 小小 計計30 00030 000 90 000 90 00090 00090 000機修勞務(wù)機修勞務(wù)10 00010 00010 00010 000基本生產(chǎn)車

10、間基本生產(chǎn)車間 4 000 4 000 4 000 4 000機修生產(chǎn)車間機修生產(chǎn)車間 2 000 2 000 2 000 2 000企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門 6 000 6 000 6 000 6 000合合 計計 22 000 22 00090 00090 000第三章#第三節(jié) 工資費用核算 3300006000030000600004200840012600140056028084011200015680工資分配會計分錄為：工資分配會計分錄為：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 90 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 10 000 制造費用制造費用基本車間基本車間 4 00

11、0 輔助車間輔助車間 2 000 管理費用管理費用 6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 112 000計提職工福利費的核算計提職工福利費的核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 12 600 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1 400 制造費用制造費用基本車間基本車間 560 輔助車間輔助車間 280 管理費用管理費用 840 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬福利費福利費 15 680第三章#第三節(jié) 工資費用核算1、A公司將一批外購商品作為福利發(fā)給生產(chǎn)公司將一批外購商品作為福利發(fā)給生產(chǎn)工人，該批商品成本工人，該批商品成本50000元，增值稅元，增值稅8500元；不含稅

12、市場價元；不含稅市場價60000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 70200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 70200借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）10200借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫存商品貸：庫存商品 50000 2 2、B公司為公司為10名部門經(jīng)理每人免費提供一輛名部門經(jīng)理每人免費提供一輛小車使用，每輛車月折舊小車使用，每輛車月折舊1000元；為元；為5名高名高管每人租一套住房，每套月租管每人租一

13、套住房，每套月租10000元。元。（1）將發(fā)生的或應(yīng)付的費用計入職工薪酬時）將發(fā)生的或應(yīng)付的費用計入職工薪酬時 借：管理費用借：管理費用 6萬萬 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6萬萬（2）支付相關(guān)費用時）支付相關(guān)費用時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6萬萬 貸：累計折舊貸：累計折舊 1萬萬 其它應(yīng)付款其它應(yīng)付款 5萬萬（3）借：其他應(yīng)付款）借：其他應(yīng)付款 5萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 5萬萬 3、某企業(yè)有、某企業(yè)有10名職工愿意接受辭退，企業(yè)名職工愿意接受辭退，企業(yè)每人補償每人補償6萬元。（新萬元。（新勞動合同法勞動合同法規(guī)定規(guī)定一次

14、性支付）一次性支付）借：管理費用借：管理費用 60萬萬 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 60萬萬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 60萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 60萬萬獨立練習(xí)： 乙公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工乙公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，名，2009年年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅元，乙公司適用的增值稅率為率為17%。假定。假定200名職工中名職工中170名為直接參加生名為直接參加生產(chǎn)的職工，產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。名為總部管理人員。 要求：編制乙公司上述與職工薪酬有關(guān)業(yè)務(wù)的會計要求：編制乙公司上述與職工薪酬有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。分錄。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成