1、第八部分第八部分成本計算與成本控制問題研究成本計算與成本控制問題研究成本計算成本計算l管理會計中有關成本計算的討論主要解決兩個問題：管理會計中有關成本計算的討論主要解決兩個問題：l構成產品和勞務成本的內容應當是什么？構成產品和勞務成本的內容應當是什么？l怎樣的成本概念有利于為規劃和決策提供科學、有用的信息？怎樣的成本概念有利于為規劃和決策提供科學、有用的信息？l怎樣的成本概念有利于為控制與考核提供科學、有用信息？怎樣的成本概念有利于為控制與考核提供科學、有用信息？l如何分配間接費用比較科學合理？如何分配間接費用比較科學合理？l按照人工小時分配按照人工小時分配l按照機器小時分配按照機器小時分配l

2、按照主營業務收入分配按照主營業務收入分配l按照產品或勞務數量分配按照產品或勞務數量分配l按照作業分配（作業成本法）按照作業分配（作業成本法）成本控制成本控制l成本控制包括成本的事前控制、日常控制（事中控制）成本控制包括成本的事前控制、日常控制（事中控制）和事后控制。和事后控制。l成本事前控制所涉及的主要工作是：成本事前控制所涉及的主要工作是：l制定成本標準制定成本標準，包括直接材料成本標準，直接人工成本，包括直接材料成本標準，直接人工成本標準和間接費用（制造費用）標準。標準和間接費用（制造費用）標準。l在生產過程開始之前，采取必要的措施在生產過程開始之前，采取必要的措施，使得未來的實，使得未來

3、的實際成本有可能達到規定的成本水平。際成本有可能達到規定的成本水平。l所需采取的工作有：所需采取的工作有：l對職工進行業務和技術培訓；對職工進行業務和技術培訓；l對設備進行更新或技術改造；對設備進行更新或技術改造；l調整工藝流程；調整工藝流程；l其他所需的事前控制工作（例如明確各層次、各責任人其他所需的事前控制工作（例如明確各層次、各責任人對成本控制的職責）。對成本控制的職責）。 標準成本的概念標準成本的概念l標準成本的概念標準成本的概念：標準成本是指單位產品（勞務）的成：標準成本是指單位產品（勞務）的成本標準。本標準。l標準成本與預算標準成本與預算：標準成本用于編制成本預算并作為成：標準成本

4、用于編制成本預算并作為成本控制的依據。本控制的依據。l標準成本的種類標準成本的種類：包括現行標準成本、基本標準成本、：包括現行標準成本、基本標準成本、現實標準成本、正常標準成本、理想標準成本等。現實標準成本、正常標準成本、理想標準成本等。l制定標準成本的作用制定標準成本的作用：l1.事前制訂產品的各項消耗定額和標準價格，在此基礎事前制訂產品的各項消耗定額和標準價格，在此基礎上確定產品的標準成本，作為控制生產耗費的標準；上確定產品的標準成本，作為控制生產耗費的標準；l2.確定生產能力，同時了解計劃與控制的前后關系；確定生產能力，同時了解計劃與控制的前后關系；l3.確定考核工作效率的標準；確定考核

5、工作效率的標準；l4、用標準成本作為事先規劃企業未來的經濟活動、制、用標準成本作為事先規劃企業未來的經濟活動、制定有關決策、編制彈性預算的依據；定有關決策、編制彈性預算的依據；l5、將標準成本與預計成本進行比較，事先揭示一部分、將標準成本與預計成本進行比較，事先揭示一部分差異，采了措施排除不合理的預計成本，實行成本的事差異，采了措施排除不合理的預計成本，實行成本的事先控制。先控制。l 6、在日常成本管理工作中，密切注意再生產過程的進、在日常成本管理工作中，密切注意再生產過程的進行，對出現的成本差異及時分析與控制；行，對出現的成本差異及時分析與控制；l7、根據實際成本脫離標準成本的差異，進行成本

6、差異、根據實際成本脫離標準成本的差異，進行成本差異分析。一方面，明確各方面的經濟責任，評價成本控制分析。一方面，明確各方面的經濟責任，評價成本控制工作的功過；另一方面，在必要時調整標準，修訂目標；工作的功過；另一方面，在必要時調整標準，修訂目標；l 8、針對可消除的差異部分，采取措施，改進工作。、針對可消除的差異部分，采取措施，改進工作。標準成本的制定標準成本的制定材料成本材料成本l標準成本標準成本 = = 標準材料成本標準材料成本+ +標準人工成本標準人工成本+ +標準間接費標準間接費用成本用成本l直接材料成本直接材料成本=直接材料標準用量直接材料標準用量材料標準價格材料標準價格l材料用量標

7、準一般可采用以下方法確定：材料用量標準一般可采用以下方法確定：l1、根據過去已實現的數據確定。、根據過去已實現的數據確定。 l2、作業考察。、作業考察。 l3、根據數學模式確定。、根據數學模式確定。l4、技術評價確定。、技術評價確定。l確定材料標準價格時需要考慮構成價格的各個要素；注確定材料標準價格時需要考慮構成價格的各個要素；注意材料購價與材料采購成本的區別。意材料購價與材料采購成本的區別。人工標準成本的制定人工標準成本的制定l直接人工成本直接人工成本=時間標準時間標準標準工資分配率標準工資分配率l制定時間標準一般需要考慮以下影響因素：（制定時間標準一般需要考慮以下影響因素：（1）如何）如何

8、確定最適合的操作方法？（確定最適合的操作方法？（2）如何對每一種操作或工）如何對每一種操作或工序規定標準作業時間？序規定標準作業時間？l工資率一般表示單位人工小時所支付的工資額。工資率一般表示單位人工小時所支付的工資額。l在制定直接人工標準成本時需要考慮企業員工工資支付在制定直接人工標準成本時需要考慮企業員工工資支付的方式，例如是按照勞動時間支付，還是按照完成的業的方式，例如是按照勞動時間支付，還是按照完成的業務量（加工產品的數量或提供勞務的數量）支付？務量（加工產品的數量或提供勞務的數量）支付？l如果按照勞動時間支付，是按照工作小時，還是按天、如果按照勞動時間支付，是按照工作小時，還是按天、

9、按周、按月或者按年（年薪）來支付？按周、按月或者按年（年薪）來支付？l支付的工資屬于固定工資，還是變動工資？支付的工資屬于固定工資，還是變動工資？ 費用標準成本制定費用標準成本制定 l制造費用的發生與產品的生產具有密切的聯系，但這種制造費用的發生與產品的生產具有密切的聯系，但這種聯系并非是直接的而是間接的，通過人工小時或機器小聯系并非是直接的而是間接的，通過人工小時或機器小時與產品數量發生關系。時與產品數量發生關系。l制訂制造費用標準，其中的數量標準為生產加工產品或制訂制造費用標準，其中的數量標準為生產加工產品或維修設備所需的人工小時或機器小時；維修設備所需的人工小時或機器小時；“價格價格”標

10、準是標準是指制造費用的標準工時分配率，其中包括變動費用標準指制造費用的標準工時分配率，其中包括變動費用標準工時分配率與固定費用標準工時分配率。分配標準的確工時分配率與固定費用標準工時分配率。分配標準的確定取決于下列因素：定取決于下列因素：l1、預算總工時、預算總工時 l2、標準總工時、標準總工時l3、變動費用預算數、變動費用預算數l4、固定費用預算數、固定費用預算數 l在此基礎上，可以算出制造費用的標準工時分配率：在此基礎上，可以算出制造費用的標準工時分配率：l變動費用標準工時分配率變動費用標準工時分配率 = 變動費用預算數變動費用預算數標準（預標準（預算）總工時算）總工時l固定費用標準工時分

11、配率固定費用標準工時分配率 = 固定費用預算數固定費用預算數預算總工預算總工時時l那么，單位作業量的間接費用標準成本那么，單位作業量的間接費用標準成本 = 標準工時標準工時標標準工時分配率準工時分配率成本標準的修訂成本標準的修訂l制定標準成本以后，不可避免地會存在標準成本要使用制定標準成本以后，不可避免地會存在標準成本要使用多長時間的問題。一般標準成本在下列情況下必須修改：多長時間的問題。一般標準成本在下列情況下必須修改：l1 1、當生產方法、使用的材料、工資率或其他因素發生、當生產方法、使用的材料、工資率或其他因素發生根本變化時；根本變化時；l2 2、當標準成本不能反映現實情況和條件時；、當

12、標準成本不能反映現實情況和條件時；l3 3、由于價格是制定標準成本的基礎，當發生價格變動、由于價格是制定標準成本的基礎，當發生價格變動時，就應立即修改標準；時，就應立即修改標準；l4 4、當企業的經營決策的改變而影響標準成本時；例如，、當企業的經營決策的改變而影響標準成本時；例如，當企業經理為保證企業營運車輛的保修作業可以按計劃當企業經理為保證企業營運車輛的保修作業可以按計劃正常進行，決定保修車間停止對外提供保修服務，那么正常進行，決定保修車間停止對外提供保修服務，那么就有可能出現設備作業能力閑置的差異；當管理部門決就有可能出現設備作業能力閑置的差異；當管理部門決定提高浮動工資總額中所占比重時

13、，將引起工資率的變定提高浮動工資總額中所占比重時，將引起工資率的變動。動。成本差異分析成本差異分析l成本差異反映了產品的標準成本與計劃期內所發生的可成本差異反映了產品的標準成本與計劃期內所發生的可比較的產品實際成本之間的差額。比較的產品實際成本之間的差額。 成本差異的一般計成本差異的一般計算公式為：算公式為：l成本差異成本差異 = 實際成本標準成本實際成本標準成本l = 實際用量實際用量實際價格標準用量實際價格標準用量標準價格標準價格l = (實際用量標準用量實際用量標準用量)標準價格標準價格 + (實際價實際價格標準價格格標準價格)實際用量實際用量l其中：其中：l數量差異數量差異 = (實際

14、用量標準用量實際用量標準用量)標準價格標準價格l價格差異價格差異 = (實際價格標準價格實際價格標準價格)實際用量實際用量l成本差異總額成本差異總額 =實際成本總額標準成本總額實際成本總額標準成本總額l = 實際總用量實際總用量實際價格標準總用量實際價格標準總用量標準標準價格價格l = (實際總用量標準總用量實際總用量標準總用量)標準價格標準價格 + (實實際價格標準價格際價格標準價格)實際總用量實際總用量l其中：其中：l數量差異數量差異 = (實際總用量標準總用量實際總用量標準總用量)標準價格標準價格l價格差異價格差異 = (實際價格標準價格實際價格標準價格)總實際用量總實際用量l與實際用量

15、比較，標準總用量與實際用量比較，標準總用量 = 實際業務量實際業務量單位業務單位業務量標準用量量標準用量有關成本差異的另一種觀點有關成本差異的另一種觀點材料用量標準材料用量標準材材料料價價格格標標準準材材料料用用量量差差異異材料價格差異材料價格差異混合差異混合差異材料標準成本材料標準成本材料成本差異分析材料成本差異分析l材料用量差異材料用量差異 = (實際用量標準用量實際用量標準用量)標準價格標準價格l材料價格差異材料價格差異 = (實際價格標準價格實際價格標準價格)實際用量實際用量l材料用量差異分析如下：材料用量差異分析如下：l由于使用了技術水平較低的生產人員而造成了材料用量超由于使用了技術

16、水平較低的生產人員而造成了材料用量超標準；標準；l由于直接生產人員粗心大意或責任心不強所造成的材料用由于直接生產人員粗心大意或責任心不強所造成的材料用量超標準；量超標準；l由于采購部門所采購的燃材料質量低劣而造成用量過多、由于采購部門所采購的燃材料質量低劣而造成用量過多、廢品率上升；廢品率上升；l由于缺乏標準件而使用代用品所造成的材料用量超標準；由于缺乏標準件而使用代用品所造成的材料用量超標準；l由于生產工藝上的問題所造成的浪費和損失；由于生產工藝上的問題所造成的浪費和損失；l由于管理不善而造成的材料或半成品遺失；由于管理不善而造成的材料或半成品遺失；l用量標準制訂得不夠合理。用量標準制訂得不

17、夠合理。l材料價格變動的主要客觀原因分析：材料價格變動的主要客觀原因分析：l國家有計劃的調整鋼材、木材、石油產品、煤炭、電力國家有計劃的調整鋼材、木材、石油產品、煤炭、電力的價格以及鐵路運價。的價格以及鐵路運價。l由于市場供求關系所造成的原材料供應價格的變動。由于市場供求關系所造成的原材料供應價格的變動。l材料價格變動的主要客觀原因分析：材料價格變動的主要客觀原因分析：l由于在原材料的采購批量、交貨方式、運輸工具、材料由于在原材料的采購批量、交貨方式、運輸工具、材料品種、材料質量、購料折扣、購貨地點等方面脫離計劃品種、材料質量、購料折扣、購貨地點等方面脫離計劃所造成的材料采購成本脫離標準的差異

18、。所造成的材料采購成本脫離標準的差異。l原材料在運輸、檢驗、入庫過程中的耗費超標準所產生原材料在運輸、檢驗、入庫過程中的耗費超標準所產生的差異。的差異。人工成本差異分析人工成本差異分析l人工效率差異人工效率差異 = (= (實際人工小時標準人工小時實際人工小時標準人工小時) )標標準工資率準工資率l工資率差異工資率差異 = (= (實際工資率標準工資率實際工資率標準工資率) )實際人工實際人工小時小時l人工效率差異分析如下：人工效率差異分析如下：l由于直接生產人員粗心大意或責任心不強所造成的勞動由于直接生產人員粗心大意或責任心不強所造成的勞動生產率下降；生產率下降；l由于采購部門所采購的燃材料

19、質量低劣而造成加工工時由于采購部門所采購的燃材料質量低劣而造成加工工時耗用過多；耗用過多；l由于生產工藝上的問題所造成的浪費和損失；由于生產工藝上的問題所造成的浪費和損失；l由于材料供應中斷、停水、停電等所造成的停工損失；由于材料供應中斷、停水、停電等所造成的停工損失；l由于根據情況的變更而改變工藝流程所造成的實際耗用由于根據情況的變更而改變工藝流程所造成的實際耗用工時脫離標準；工時脫離標準；l由于管理上的失誤所造成的實際生產人員超定編；由于管理上的失誤所造成的實際生產人員超定編；l人工用量標準制訂得不夠合理。人工用量標準制訂得不夠合理。l工資率差異分析如下：工資率差異分析如下：l企業根據勞動

20、成產率提高的要求有計劃地提高員工工資；企業根據勞動成產率提高的要求有計劃地提高員工工資；l將高工資的技術熟練工人安排在不需較高技術工作崗位將高工資的技術熟練工人安排在不需較高技術工作崗位上而造成的平均工資率超標準的差異。上而造成的平均工資率超標準的差異。費用成本差異分析費用成本差異分析l變動費用成本差異包括：變動費用成本差異包括：l費用效率差異費用效率差異 = (實際總工時標準總工時實際總工時標準總工時)變動費用變動費用標準分配率標準分配率l分配率差異分配率差異 = （變動費用實際分配率變動費用標準分（變動費用實際分配率變動費用標準分配率）配率）實際總工時實際總工時l變動費用分配率差異又叫做變

21、動費用分配率差異又叫做“變動費用耗費差異變動費用耗費差異”。l固定費用成本差異包括：固定費用成本差異包括：l固定費用耗費差異固定費用耗費差異 =固定費用實際發生額固定費用預固定費用實際發生額固定費用預算額算額 l費用效率差異費用效率差異 = (實際總工時標準總工時實際總工時標準總工時)固定費用固定費用標準分配率標準分配率l能量差異能量差異 =（預算總工時實際總工時）（預算總工時實際總工時）固定費用標固定費用標準分配率準分配率l下述情況的發生都有可能產生耗費差異：下述情況的發生都有可能產生耗費差異：l由于現行價格發生變動使得實際發生額脫離預算；由于現行價格發生變動使得實際發生額脫離預算；l由于對

22、員工的工資調整所造成的實際支出脫離預算標準；由于對員工的工資調整所造成的實際支出脫離預算標準；嚴格地說，這種差異只是反映了工資成本的意外變動。嚴格地說，這種差異只是反映了工資成本的意外變動。如果工資的調整在事前可以預計，應通過預算反映出來。如果工資的調整在事前可以預計，應通過預算反映出來。這種差異雖然反映在工資成本項目上是不利差異，但卻這種差異雖然反映在工資成本項目上是不利差異，但卻有利于費用總額上出現有利差異。有利于費用總額上出現有利差異。l對固定資產進行重新估價或縮短固定資產的使用年限都對固定資產進行重新估價或縮短固定資產的使用年限都將提高折舊成本。將提高折舊成本。l企業短期經營決策上的變

23、動將影響選擇性成本的實際開企業短期經營決策上的變動將影響選擇性成本的實際開支；例如：購買一臺復印機對加強核算與管理是必要的，支；例如：購買一臺復印機對加強核算與管理是必要的，但隨之產生的對復印紙的需要將造成辦公費的實際開支但隨之產生的對復印紙的需要將造成辦公費的實際開支超預算標準。超預算標準。l由于害怕企業管理部門削減下一期的預算而突擊花錢。由于害怕企業管理部門削減下一期的預算而突擊花錢。l固定費用能量差異分析如下：固定費用能量差異分析如下：l一般能量差異應當為不利差異。主要原因分析如下：一般能量差異應當為不利差異。主要原因分析如下：l企業機務部門對于本企業車輛的保修工作沒有進行合理企業機務部

24、門對于本企業車輛的保修工作沒有進行合理的計劃與安排，使保修車間有時空閑，有時工作緊張；的計劃與安排，使保修車間有時空閑，有時工作緊張；l沒有根據保修車間按預算總工時大于計劃總工時的具體沒有根據保修車間按預算總工時大于計劃總工時的具體情況及時地擴大對外服務，以充分利用現有的作業能力，情況及時地擴大對外服務，以充分利用現有的作業能力，從而造成作業能力的閑置；從而造成作業能力的閑置；l社會上總的保修作業能力大于同期的社會需求量，企業社會上總的保修作業能力大于同期的社會需求量，企業沒有及時地調整投資方向；沒有及時地調整投資方向；l設備的完好率低于規定的指標。設備的完好率低于規定的指標。l能量差異有時也

25、會出現有利差異，這是由于：能量差異有時也會出現有利差異，這是由于：l對企業實際生產能量估計得不夠準確而使得預算總工時對企業實際生產能量估計得不夠準確而使得預算總工時小于產能總工時；小于產能總工時；l設備的完好率高于規定的指標；設備的完好率高于規定的指標；l實際作業量超過了生產能力許可的范圍。例如靠職工加實際作業量超過了生產能力許可的范圍。例如靠職工加班加點提高作業量而不是靠技術進步來超產；靠人為地班加點提高作業量而不是靠技術進步來超產；靠人為地減少設備的保養檢修次數或超負荷地使用設備；等等。減少設備的保養檢修次數或超負荷地使用設備；等等。這樣，雖然在能量利用上出現了有利差異，但卻會造成這樣，雖

26、然在能量利用上出現了有利差異，但卻會造成其他方面的不利差異。其他方面的不利差異。 成本控制的原則成本控制的原則 l例外管理的原則例外管理的原則l成本差異是否可控。成本差異是否可控。l成本差異是否顯著。成本差異是否顯著。l成本差異是否持續出現。成本差異是否持續出現。l一個部門的有利差異是否導致另一部門的不利差異。一個部門的有利差異是否導致另一部門的不利差異。l眼前有利差異的取得是否會影響企業的未來利益。眼前有利差異的取得是否會影響企業的未來利益。l全面控制的原則全面控制的原則l責權利相結合的原則責權利相結合的原則l定量分析與定性分析相結合的原則定量分析與定性分析相結合的原則l效果與效率相結合的原

27、則效果與效率相結合的原則l其基本問題是：如果房間里有老鼠，是放一把火燒掉，其基本問題是：如果房間里有老鼠，是放一把火燒掉，還是用貓來抓老鼠？還是用貓來抓老鼠？第九部分第九部分 責任會計問題研究責任會計問題研究（Research on Responsibility Accounting）責任會計概述責任會計概述l全面預算的編制，使得企業在計劃期內的總奮斗目標以全面預算的編制，使得企業在計劃期內的總奮斗目標以及為實現這一目標應采取的具體措施可以通過預算反映及為實現這一目標應采取的具體措施可以通過預算反映出來。為了保證目標的順利實現，企業管理部門還應當出來。為了保證目標的順利實現，企業管理部門還應當

28、按照企業內部經濟責任制的要求，將全面預算所確定的按照企業內部經濟責任制的要求，將全面預算所確定的各項指標根據管理的要求按各責任層次進行分解，形成各項指標根據管理的要求按各責任層次進行分解，形成“責任預算責任預算”體系，使各責任單位據以明確各自的奮斗體系，使各責任單位據以明確各自的奮斗目標和任務。目標和任務。l所以，責任預算是企業總體預算的落實與具體化，而責所以，責任預算是企業總體預算的落實與具體化，而責任預算的控制，各責任單位工作的考核，則是責任會計任預算的控制，各責任單位工作的考核，則是責任會計的任務的任務。l責任會計是管理會計的重要組成部分。管理會計的職能責任會計是管理會計的重要組成部分。

29、管理會計的職能之一，在于對企業的生產經營過程進行有效的控制與考之一，在于對企業的生產經營過程進行有效的控制與考核。責任會計就是指這方面的管理過程。責任會計在生核。責任會計就是指這方面的管理過程。責任會計在生產過程中的控制特別是業績考核方面發揮著重要的作用，產過程中的控制特別是業績考核方面發揮著重要的作用，它處理資料的傳遞以便于業務的控制和業績的考核。責它處理資料的傳遞以便于業務的控制和業績的考核。責任會計是會計人員根據一定的會計理論和會計方法來確任會計是會計人員根據一定的會計理論和會計方法來確定責任工作的目標和準則，并通過傳遞財務成本信息來定責任工作的目標和準則，并通過傳遞財務成本信息來對責任

30、者一定時期內的工作進行反映、控制、評價與考對責任者一定時期內的工作進行反映、控制、評價與考核的管理活動。核的管理活動。l責任會計的工作一般可歸結為：責任會計的工作一般可歸結為：l（一）確定對工作負責的責任者，是責任會計工作的基（一）確定對工作負責的責任者，是責任會計工作的基礎。責任者可以是實行內部獨立核算的分公司或分廠，礎。責任者可以是實行內部獨立核算的分公司或分廠，也可以是不實行內部獨立核算的生產車間、施工隊等。也可以是不實行內部獨立核算的生產車間、施工隊等。確定的原則是各責任者所承擔的經濟責任可以同其他責確定的原則是各責任者所承擔的經濟責任可以同其他責任者所承擔的經濟責任劃分開。任者所承擔

31、的經濟責任劃分開。l（二）為責任者確定一個可以計量的目標或準則。其確（二）為責任者確定一個可以計量的目標或準則。其確定原則為：定原則為：l1、對責任者工作成績的考核標準能夠影響人們的行為，、對責任者工作成績的考核標準能夠影響人們的行為，以產生較高的經濟效益；以產生較高的經濟效益；l2、責任者知道對于這樣的目標或準則自己做得如何，、責任者知道對于這樣的目標或準則自己做得如何，以便于隨時調整自己的行動；以便于隨時調整自己的行動；l3、責任者只對自己權限范圍內的工作完全負責。、責任者只對自己權限范圍內的工作完全負責。l（三）建立一套完備的日常記錄、計算和積累有關責任（三）建立一套完備的日常記錄、計算

32、和積累有關責任成本數據和反映工作成果的責任會計制度。成本數據和反映工作成果的責任會計制度。l（四）根據責任會計制度的要求對責任者的工作進行評（四）根據責任會計制度的要求對責任者的工作進行評價與考核，分析實際與預算、實際與標準之間產生差異價與考核，分析實際與預算、實際與標準之間產生差異的原因，明確責任者的功過是非并予以獎懲，提出新的的原因，明確責任者的功過是非并予以獎懲，提出新的改進方案，采取行之有效的措施來控制業務，提高企業改進方案，采取行之有效的措施來控制業務，提高企業的生產經營效益。的生產經營效益。責任中心責任中心l所謂責任中心（所謂責任中心（Responsibility center），

33、就是在企業內），就是在企業內部，由一名主管人員負責，承擔著規定責任并具有相應部，由一名主管人員負責，承擔著規定責任并具有相應的經濟權利的內部責任單位。作為一個責任中心，必須的經濟權利的內部責任單位。作為一個責任中心，必須有十分明確的、由責任單位所控制的責任區域或行動范有十分明確的、由責任單位所控制的責任區域或行動范圍。劃分責任中心在于明確責任者各自應盡的經濟職責，圍。劃分責任中心在于明確責任者各自應盡的經濟職責，有利于業績評價與考核，調動職工的生產積極性，提高有利于業績評價與考核，調動職工的生產積極性，提高企業的生產經營效益。企業的生產經營效益。l責任中心根據其控制區域以及責任范圍的大小，可劃

34、分責任中心根據其控制區域以及責任范圍的大小，可劃分為成本中心、費用中心、收入中心、利潤中心和投資中為成本中心、費用中心、收入中心、利潤中心和投資中心五類。心五類。 成本中心成本中心l成本中心是企業內部單位最普遍的一種組織形式，任何成本中心是企業內部單位最普遍的一種組織形式，任何只對成本負責的內部單位都可以視為成本中心進行管理。只對成本負責的內部單位都可以視為成本中心進行管理。成本中心的特點為：成本中心的特點為：l1、責任區域內只發生成本，不產生收入因此也不產生、責任區域內只發生成本，不產生收入因此也不產生利潤。這并不意味著成本中心沒有收入，而只是責任者利潤。這并不意味著成本中心沒有收入，而只是

35、責任者無法控制收入。任何只對一定區域內所發生的成本承擔無法控制收入。任何只對一定區域內所發生的成本承擔經濟責任的內部單位都屬于成本中心。經濟責任的內部單位都屬于成本中心。l2、成本中心能夠提供可計量的物質產品或勞務，這意、成本中心能夠提供可計量的物質產品或勞務，這意味著責任區域內所發生的一切費用均可以按成本計算對味著責任區域內所發生的一切費用均可以按成本計算對象進行歸集、計算、控制與考核。象進行歸集、計算、控制與考核。l3、成本中心的規模可大可小。一個成本中心可以由若、成本中心的規模可大可小。一個成本中心可以由若干個較小的成本中心構成。例如，企業所屬分公司、工干個較小的成本中心構成。例如，企業

36、所屬分公司、工廠可以按成本中心進行組織，工廠可以由車間、工段、廠可以按成本中心進行組織，工廠可以由車間、工段、班組等成本中心所構成。班組等成本中心所構成。l4、成本中心發生的不是實際成本，而是責任成本或可、成本中心發生的不是實際成本，而是責任成本或可控成本。產品的實際成本是以產品為對象歸集的，而責控成本。產品的實際成本是以產品為對象歸集的，而責任成本以責任中心為對象歸集的。任成本以責任中心為對象歸集的。l某成本中心的責任成本反映了各項可控成本的總和。要某成本中心的責任成本反映了各項可控成本的總和。要計算成本中心的責任成本，首先應當把該中心所發生的計算成本中心的責任成本，首先應當把該中心所發生的

37、全部耗費劃分為可控成本與不可控成本兩部分。一般來全部耗費劃分為可控成本與不可控成本兩部分。一般來說，可控成本應當符合三個條件：說，可控成本應當符合三個條件：l1、責任者能夠明確發生了什么耗費；、責任者能夠明確發生了什么耗費；l2、責任者能夠計量所發生的耗費；、責任者能夠計量所發生的耗費；l3、責任者能夠在發生實際脫離標準或預算的差異時控、責任者能夠在發生實際脫離標準或預算的差異時控制與調節耗費。制與調節耗費。l符合這三個條件的成本，屬于可控成本。對于不可控成符合這三個條件的成本，屬于可控成本。對于不可控成本，應及時結轉有關成本中心。本，應及時結轉有關成本中心。 費用中心費用中心l費用中心可以被

38、認為是一種廣義上的成本中心。但費用費用中心可以被認為是一種廣義上的成本中心。但費用中心與一般的成本中心又有不同之處，它的工作不在于中心與一般的成本中心又有不同之處，它的工作不在于提供可計量的物質產品或勞務，而是為企業內部的生產提供可計量的物質產品或勞務，而是為企業內部的生產部門提供一定的專業性服務。例如企業的財會部門、勞部門提供一定的專業性服務。例如企業的財會部門、勞資部門、總務部門、計劃統計部門的工作正是如此。資部門、總務部門、計劃統計部門的工作正是如此。l這些部門的工作成果一般是無法計量的，因為這些部門這些部門的工作成果一般是無法計量的，因為這些部門的工作并不能直接提供生產成果而只是為生產

39、服務。這的工作并不能直接提供生產成果而只是為生產服務。這些部門所發生的費用一般不隨業務量變動而保持相對穩些部門所發生的費用一般不隨業務量變動而保持相對穩定，所以無法根據業務量的多少來判斷費用支出是否合定，所以無法根據業務量的多少來判斷費用支出是否合理，而只能根據一定時期的工作任務、目標和效果制訂理，而只能根據一定時期的工作任務、目標和效果制訂費用預算，實行預算控制。這樣，就形成了費用中心。費用預算，實行預算控制。這樣，就形成了費用中心。收入中心收入中心l現代企業銷售部門（現代企業銷售部門（Sales department）的主要工作，）的主要工作，在于組織產品的銷售并組織營業款的收取。在于組織

40、產品的銷售并組織營業款的收取。l如何有效地回收營業款，縮短應收帳款的平均回收期，如何有效地回收營業款，縮短應收帳款的平均回收期，成了企業經營管理中的一項重要工作。成了企業經營管理中的一項重要工作。l西方國家的現代企業，銷售部門已與管理部門西方國家的現代企業，銷售部門已與管理部門（Administration department ）和生產部門）和生產部門（Production department）并駕齊驅，成為企業的三大）并駕齊驅，成為企業的三大支柱之一。支柱之一。l從事企業產品或勞務銷售工作的單位和部門，主要發生從事企業產品或勞務銷售工作的單位和部門，主要發生的是收取并上繳營業款的業務活動

41、，同時也發生銷售管的是收取并上繳營業款的業務活動，同時也發生銷售管理費用。為了加強營收管理，有必要在這些單位建立收理費用。為了加強營收管理，有必要在這些單位建立收入責任中心以對其業務進行控制與考核。入責任中心以對其業務進行控制與考核。利潤中心利潤中心l與成本中心不同，利潤中心不僅控制成本，同時也對收與成本中心不同，利潤中心不僅控制成本，同時也對收入負責，并通過責任收入與責任成本的對比，反映責任入負責，并通過責任收入與責任成本的對比，反映責任利潤。責任利潤是考核利潤中心的主要經濟指標。利潤。責任利潤是考核利潤中心的主要經濟指標。l利潤中心屬于企業內部較高的責任層次。一個利潤中心利潤中心屬于企業內

42、部較高的責任層次。一個利潤中心可以由若干個成本中心、收入中心和費用中心所組成，可以由若干個成本中心、收入中心和費用中心所組成，利潤中心應當具有獨立的、可控的收入來源，能夠相對利潤中心應當具有獨立的、可控的收入來源，能夠相對獨立地從事生產經營活動并獨立核算盈虧。對于條件成獨立地從事生產經營活動并獨立核算盈虧。對于條件成熟的企業內部生產單位，若采用建立利潤中心的方法進熟的企業內部生產單位，若采用建立利潤中心的方法進行管理，將比按成本中心管理更為優越，這是由于責任行管理，將比按成本中心管理更為優越，這是由于責任利潤能綜合地反映責任中心在提高產品質量、增加產品利潤能綜合地反映責任中心在提高產品質量、增

43、加產品數量、降低產品成本方面所取得的成績，使個體目標與數量、降低產品成本方面所取得的成績，使個體目標與企業的總體目標更好地協調一致。企業的總體目標更好地協調一致。l利潤中心有自然的利潤中心和人為的利潤中心兩種形式。利潤中心有自然的利潤中心和人為的利潤中心兩種形式。 投資中心投資中心l投資中心不僅可控制收入和成本，也可以控制投資。擁投資中心不僅可控制收入和成本，也可以控制投資。擁有投資決策權的單位可建立投資中心。投資中心的負責有投資決策權的單位可建立投資中心。投資中心的負責人比其他責任中心的負責人具有更多的經濟權利和更廣人比其他責任中心的負責人具有更多的經濟權利和更廣泛的經濟責任。由于結合了資金

44、利用效果的考核，使得泛的經濟責任。由于結合了資金利用效果的考核，使得投資中心的業績考核具有更大程度的可靠性。投資中心的業績考核具有更大程度的可靠性。l一個企業可以由一級投資中心所構成，這時投資活動是一個企業可以由一級投資中心所構成，這時投資活動是由公司的最高層次統一決策，集中管理。而所屬內部單由公司的最高層次統一決策，集中管理。而所屬內部單位只能負責經營，并不能從事投資決策活動，即只能成位只能負責經營，并不能從事投資決策活動，即只能成為利潤中心。企業也可以由二級投資中心所構成，即形為利潤中心。企業也可以由二級投資中心所構成，即形成投資中心的企業內部單位有權決定固定資產的購置與成投資中心的企業內

45、部單位有權決定固定資產的購置與建造、租賃或處理，有權在一定范圍內決定改變現有的建造、租賃或處理，有權在一定范圍內決定改變現有的生產規模與投資方向以尋求提高資金利用效果的途徑。生產規模與投資方向以尋求提高資金利用效果的途徑。l管理會計是為企業的內部管理服務的，所以我們研究的管理會計是為企業的內部管理服務的，所以我們研究的側重點也將放在由企業內部單位所形成的投資中心上。側重點也將放在由企業內部單位所形成的投資中心上。內部結轉價格內部結轉價格l內部結轉價格（內部結轉價格（Internal Transfer Price）的含義）的含義l一個企業的各內部單位之間可能經常需要相互提供產品一個企業的各內部單

46、位之間可能經常需要相互提供產品和勞務。為了分清責任，正確地評價各責任中心的工作和勞務。為了分清責任，正確地評價各責任中心的工作成果，正確地確定內部結轉價格，是一項非常重要的工成果，正確地確定內部結轉價格，是一項非常重要的工作。各責任中心之間相互提供產品和勞務需通過內部結作。各責任中心之間相互提供產品和勞務需通過內部結轉價格進行結算，這樣內部結轉價格制訂的合理與否，轉價格進行結算，這樣內部結轉價格制訂的合理與否，將直接影響責任中心的工作積極性，也有可能導致部門將直接影響責任中心的工作積極性，也有可能導致部門責任者采取與總體利益不相一致的行動。責任者采取與總體利益不相一致的行動。l成本中心的內部結

47、轉價格成本中心的內部結轉價格l1、成本中心之間按照實際成本進行結轉、成本中心之間按照實際成本進行結轉l2、成本中心之間按照標準成本進行結轉、成本中心之間按照標準成本進行結轉l3、成本中心之間按照預算成本進行結轉、成本中心之間按照預算成本進行結轉l4、成本中心之間只結轉變動成本，不結轉固定成本。、成本中心之間只結轉變動成本，不結轉固定成本。l利潤中心與投資中心的內部結轉價格利潤中心與投資中心的內部結轉價格l成本加成（成本加成（Cost plus）l實際成本加成結轉實際成本加成結轉l標準成本加成結轉標準成本加成結轉l按照市場價格進行結轉按照市場價格進行結轉l按照協商價格進行結轉按照協商價格進行結轉

48、l按照邊際成本進行結轉按照邊際成本進行結轉責任中心的評價與考核責任中心的評價與考核l責任中心的評價與考核（責任中心的評價與考核（ Performance Evaluation）應）應當分別按照不同層次責任中心的不同要求分別進行。當分別按照不同層次責任中心的不同要求分別進行。l評價與考核責任中心業績的主要手段是建立必要的評價評價與考核責任中心業績的主要手段是建立必要的評價指標體系。指標體系。l評價指標應當反映責任中心責任區域內的工作。評價指標應當反映責任中心責任區域內的工作。l投資中心的主要評價指標有：投資中心的主要評價指標有：l投資收益率（投資收益率（Return on Investment）

49、 = 投資收益投資收益責責任投資任投資l剩余收益（剩余收益（Residual Income）責任總收益責任投資）責任總收益責任投資基準收益率基準收益率第十講第十講現代管理會計研究的現代管理會計研究的若干熱點問題若干熱點問題戰略管理會計戰略管理會計l戰略管理會計是為了適應戰略管理的需要而逐步形成的。戰略管理會計是為了適應戰略管理的需要而逐步形成的。l戰略管理會計服務于企業的戰略選擇，通過報告企業戰戰略管理會計服務于企業的戰略選擇，通過報告企業戰略的成功與否來對戰略管理產生影響。略的成功與否來對戰略管理產生影響。l戰略管理會計分析和提供與企業戰略相關的信息，特別戰略管理會計分析和提供與企業戰略相關

50、的信息，特別是反映實際成本、業務量、價格、市場占有率、現金流是反映實際成本、業務量、價格、市場占有率、現金流量和企業總體資源的需求等方面的相對水平和趨勢的信量和企業總體資源的需求等方面的相對水平和趨勢的信息。息。行為管理會計行為管理會計l行為管理會計反映了行為科學在管理會計中的應用。行為管理會計反映了行為科學在管理會計中的應用。l首先，行為科學理論對現代管理會計中的主要內容首先，行為科學理論對現代管理會計中的主要內容決策管理會計（包括短期經營決策與長期投資決策）的決策管理會計（包括短期經營決策與長期投資決策）的決策理念有重要影響。決策理念有重要影響。l其次，行為科學的理論與方法影響著預算行為觀

51、念，即其次，行為科學的理論與方法影響著預算行為觀念，即如何通過預算來影響和激勵管理人員與企業員工采取目如何通過預算來影響和激勵管理人員與企業員工采取目標一致的行為，保持企業有效經營并達到企業的總體目標一致的行為，保持企業有效經營并達到企業的總體目標。標。l第三，行為科學影響著企業的內部成本控制行為，在第三，行為科學影響著企業的內部成本控制行為，在“以人為本以人為本”等新觀念的影響和支配下組織現代企業的等新觀念的影響和支配下組織現代企業的成本控制以及其他內部控制活動。成本控制以及其他內部控制活動。目標成本管理會計目標成本管理會計l按照目標成本管理會計的基本思路，企業成本控制應當按照目標成本管理會計的基本思路，企業成本控制應當從生產經營期間拓展到整個生命周期，并按照此要求確從生產