1、第九章  流動負債學習目標：1熟悉流動負債的概念及特點2了解流動負債的分類及計價3掌握應付職工薪酬的會計處理4掌握應交增值稅的會計處理5熟悉或有事項的確認和計量第一節  流動負債概述一、流動負債的概念及特點流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業周期內償還的債務。所謂營業周期，是指企業自取得商品或勞務、投入生產、出售至最后收回現金平均所需要的時間。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款和一年內到期的長期借款等。流動負債除具備負債的一般特征外，還具有如下特點：（1）償還期限短，通常在

2、一年以內；（2）流動負債的金額一般比較小；（3）舉借流動負債的目的是為了滿足經營周轉資金的需要。二、流動負債的分類1按流動負債的形成來源分為：（1）融資活動形成的流動負債。融資活動形成的流動負債是指企業從銀行和其他金融機構籌集資金形成的流動負債，如短期借款等。（2）營業活動形成的流動負債。營業活動形成的流動負債是指企業在正常的生產經營活動中形成的流動負債，如應付賬款、應付票據、預收款項、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費等。（3）收益分配形成的流動負債。收益分配形成的流動負債是指企業在進行利潤分配過程中形成的流動負債。如應付利潤、應付股利等。2按流動負債應付金額確定與否分為：（1）應付金額確定

3、的流動負債。應付金額確定的流動負債是指有確切的債權人和償付日期并有確切的償付金額。如短期借款、應付賬款、應付票據、預收款項、應付職工薪酬、其他應付款等；（2）應付金額視經營情況而定的流動負債。應付金額視經營情況而定的流動負債是指根據經營情況計算的應付金額。如應交所得稅、應付利潤等；（3）應付金額需要合理估計的流動負債。應付金額需要合理估計的流動負債是指沒有確切的債權人和償付日期，或雖有確切的債權人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債。這類負債企業根據所掌握的客觀資料，憑借歷史經驗予以合理估計。如實行售后服務所產生的產品質量擔保債務預計負債等。需要說明的是，將流動負債進行上述分類，是相對而言

4、的。企業的一項流動負債屬于何種類型，還應進行具體情況分析。三、流動負債的計價流動負債代表著企業未來的現金流出。從理論上說，流動負債的計價應以未來償付債務所需的現金流出量的現值為基礎，按未來應付金額的現時價值來計量。但由于流動負債的償還期限通常短于一年，其現值和未來實際的償還額之間的差額不大，從成本效益角度權衡和重要性原則考慮，可以忽略不計。我國現行會計準則規定各項流動負債應按實際發生額入賬，即未來要償還的金額。第二節  流動負債確認與計量一、短期借款1短期借款的種類短期借款是企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以內（含1年）的各種借款。企業借入短期借款的目的是為了維持

5、正常的生產經營所需或者為抵償某項債務而借入的臨時性周轉資金。工商企業的短期借款，其種類主要有： （1）生產周轉借款或商品周轉借款，是指工業或商業企業因流動資金不能滿足正常生產經營需要，而向銀行借入的短期流動資金借款。（2）臨時借款，是指企業因季節性和臨時性客觀原因，正常周轉的資金不能滿足需要，超過生產周轉借款或商品周轉借款額度而借入的短期借款。（3）結算借款，是在采用托收承付結算方式辦理銷售貨款結算的情況下，企業為解決商品發出后至收到托收貨款前所需要的在途資金而借入的借款。（4）預購定金借款，是商業企業為收購農副產品發放預購定金而向銀行借入的借款。（5）專項儲備借款，是商業批發企業經國家批準儲

6、備商品而向銀行借入的借款。2. 短期借款的會計處理為了核算和監督短期借款取得和償還情況，應設置“短期借款”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業取得的短期借款數額；借方登記企業償還短期借款的本金；貸方余額為尚未償還的借款本金。該賬戶下應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。短期借款利息費用的核算分為兩種情況：（1）如果銀行對企業的短期借款按月計收利息，或在借款到期收回本金時才一并計收利息，而且利息數額不大，企業可在收到銀行的計息通知或實際支付利息時，直接計入當期損益； （2）如果銀行對企業的短期借款按季（或按半年）計收利息，或者是在借款到期收回本金時才一并計收利息，而且利息數額較大，

7、按照權責發生制，采用按月預提的辦法，預提時通過“應付利息”科目核算。【例9-1】神華公司向銀行借入臨時借款300 000元，期限3個月，年利率9%，到期一次還本付息。神華公司的會計業務處理如下：（1）辦理相關手續，取得銀行臨時借款時：借：銀行存款 300 000貸：短期借款臨時借款 300 000（2）按月計提利息時：借：財務費用利息支出 2 250貸：應付利息預提利息 2 250（3）到期一次歸還本金和3個月利息時：借：短期借款臨時借款 300 000應付利息預提利息 6 750貸：銀行存款 306 750二、應付票據1. 應付票據的種類應付票據是企業簽發并承兌商業匯票而形成的債務。商業匯票

8、結算方式下，購貨企業應向供貨單位簽付已承兌的商業匯票，從而形成了購入貨物延期付款的票據款。在我國，企業的應付票據主要指的是商業匯票。商業匯票按照票面是否載明利率，分為帶息匯票和不帶息匯票。商業匯票按照承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。2.應付票據的計價應付票據的入賬價值，應分兩種情況處理：會計實務中對不帶息應付票據中所隱含的利息不單獨核算，而將其視為不帶息，按面值計價入賬。不帶息應付票據，并非真正意義上的不帶息，實際上已將利息包含在面值之內，表現為隱含利息。帶息應付票據，企業開出承兌票據時應按面值計價入賬，期末根據票據的存續期間和票面利率計算應付利息，并相應增加應付票據的賬面價值。

9、但到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。3.應付票據的會計處理為了核算和監督企業商業匯票的簽發、承兌和支付情況，應設置“應付票據”賬戶。該賬戶屬于負債類，貸方登記企業簽發、承兌的商業匯票的面值和帶息票據已計提的利息；借方登記企業到期支付的票據款；貸方余額表示企業尚未到期的應付票據的本息合計。為了加強對應付票據的管理，企業應設置“應付票據備查簿”，詳細登記應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日、金額等詳細資料。企業取得結算憑證并簽付商業匯票后，應按票據的面值，借記“原材料”、“應交稅費”等科目，貸記“應

10、付票據”科目。企業向銀行申請承兌而支付的手續費，應計入“財務費用”。商業匯票到期時，如果企業有能力支付票據款，則企業的開戶行在收到商業匯票付款通知時，無條件支付票據款。企業在收到開戶行的付款通知時，核銷應付票據。如果企業無力支付票據款，則應根據不同承兌人承兌的商業匯票做不同的會計處理。若是商業承兌匯票，付款人應按票面價值，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”；若是銀行承兌匯票，付款人應按票面價值，借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”。企業支付的罰息，應計入“財務費用”。【例9-2】2008年2月1日神華公司從A公司（一般納稅企業）購入40 000元的丁材料一批，材料已驗收入庫，收到增值稅專

11、用發票一張，注明增值稅額6 800元；同時神華公司出具了一張期限為3個月的商業匯票。神華公司的會計業務處理如下：（1）2008年2月1日購入材料時：借：原材料 40 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6 800貸：應付票據 46 800（2）如2008年5月1日到期付款時：借：應付票據 46 800貸：銀行存款 46 800（3）如2008年5月1日到期無力付款時：若為商業承兌匯票，則借：應付票據 46 800貸：應付賬款 46 800若為銀行承兌匯票，則借：應付票據 46 800貸：短期借款 46 800三、應付賬款1. 應付賬款的入賬時間應付賬款是指因購買材料、商品和接受勞務供應等而發

12、生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貸款在時間上不一致而產生的負債。從理論上講，應付賬款的入賬時間應以購買貨物的所有權發生轉移或接受的勞務已經發生為標志，一般在收到發票賬單時即確認資產又確認負債。但在實際工作中，應區別以下情況處理。（1）在物資和發票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發票賬單登記入賬。這主要是為了確認所購入的物資是否在質量、數量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗收入庫時發現購入物資錯、漏、破損等問題再行調賬。（2）在物資和發票賬單未同時到達的情況下，由于應付賬款需根據發票賬單登記入賬，有時貨物已到，發票賬單要間隔較長時間才

13、能到達，由于這筆負債已經成立，在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應付債務估計入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法，目的為在資產負債表上客觀地反映企業所擁有的資產和承擔的債務。2應付賬款的入賬價值會計實務上，應付賬款不再單獨計算利息，業務發生時的金額即為未來應付的金額，延期付款期間的利息已經隱含在業務發生時的金額之內，根據重要性信息質量要求，應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款入賬的金額就應按發票上記載的全部應付金額(即不扣除現金折扣)記賬，即按總價法確認。3應付賬款的會計處理為了核算和監督應付賬款的發生及償還

14、情況，應設置“應付賬款”賬戶。該賬戶屬于負債類，貸方登記因購買材料、商品和接受勞務供應等而產生的應付賬款以及因無款支付到期的商業匯票轉入的應付票據款；借方登記企業償還、抵付的應付賬款以及轉銷無法支付的應付賬款；貸方余額表示企業尚未支付的應付賬款。該賬戶按供貨單位設置明細賬。【例9-3】神華公司（一般納稅企業）2008年3月1日賒購原材料一批，增值稅專用發票上注明買價30 000元，增值稅額5 100元，材料已驗收入庫。付款條件為：2/10，n/30，雙方協商計算現金折扣不考慮增值稅。神華公司的會計業務處理如下： （1）2008年3月1日購入材料時 借：原材料 30 000 應交稅費應交增值稅（

15、進項稅額） 5 100貸：應付賬款 35 100 （2）2008年3月8日付款時 借：應付賬款 35 100貸：銀行存款 34 500 財務費用 600四、預收賬款預收賬款，是指買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。預收款項一般按預收金額入賬。預收賬款的核算，應視企業具體情況而定。如果預收款項較多，可以設置“預收賬款”賬戶；如果預收款項不多，可以將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶的貸方，不設置“預收賬款”賬戶。單獨設置“預收賬款”賬戶核算，該賬戶屬于負債類，貸方登記預收的貨款和購貨方補付的貨款；借方登記應收的貨款和退還從購貨方多收的貨款；期末貸方余額，反映尚未

16、結清的預收賬款，期末借方余額，反映應收的銷貨款。【例9-4】2009年10月5日神華公司（一般納稅企業）根據銷售合同預收A公司購貨款80 000元，已收到銀行的收款通知。2009年10月25日神華公司按合同發貨，開出增值稅專用發票，注明價款100 000元，增值稅額17 000元。2009年11月8日收到A公司補付的貨款。神華公司的會計業務處理如下：（1）2009年10月5日收到預收款：借：銀行存款 80 000貸：預收賬款 80 000（2）2009年10月25日發貨：借：預收賬款 117 000貸：主營業務收入 100 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000（3）2009年11

17、月8日收到補付的貨款：借：銀行存款 37 000貸：預付賬款 37 000如果神華公司不設“預收賬款”科目，發生上述業務的會計業務處理如下：（1）2009年10月5日收到預收款：借：銀行存款 80 000貸：應收賬款 80 000（2）2009年10月25日發貨：借：應收賬款 117 000貸：主營業務收入 100 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000（3）2009年11月8日收到補付的貨款：借：銀行存款 37 000貸：應收賬款 37 000五、應付職工薪酬1.職工的定義和范圍職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正

18、式任命的人員。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。企業會計準則第9號職工薪酬準則所稱的“職工”與勞動法中的“勞動者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三類人員：（1）與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。按照勞動法和勞動合同法的規定，企業作為用人單位與勞動者應當訂立勞動合同，職工薪酬準則中的職工首先包括這部分人員，即與企業訂立了固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動合同的所有人員。（2）未與企業訂立勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事會

19、成員、監事會成員等。按照公司法的規定，公司應當設立董事會和監事會，董事會、監事會成員為企業的戰略發展提出建議、進行相關監督等，目的是提高企業整體經營管理水平，對其支付的津貼、補貼等報酬從性質上屬于職工薪酬。因而，盡管有些董事會、監事會成員不是本企業職工，未與企業訂立勞動合同，但是屬于職工薪酬準則所稱的職工。（3）在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也屬于職工薪酬準則所稱的職工。比如，企業與有關中介機構簽訂勞務用工合同，雖然企業并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務用工合同，這些人員在企業相關人員的領導下

20、，按照企業的工作計劃和安排，為企業提供與本企業職工類似的服務，這些勞務用工人員屬于職工薪酬準則所稱的職工。 2. 職工薪酬的內容職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。短期薪酬，是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房

21、公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。3.職工薪酬的確認與計量（1）職工薪酬的確認企業會計準則第9號職工薪酬準則規定，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，

22、除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。但非正常消耗的直接生產人員和直接提供勞務人員的職工薪酬，應當在發生時確認為當期損益。應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本。自行建造固定資產和自行研究開發無形資產過程中發生的職工薪酬，能否計入固定資產或無形資產成本，根據企業會計準則第4號固定資產和企業會計準則第6號無形資產確定。比如企業在研究階段發生的職工薪酬不能計入自行開發無形資產的成本，在開發階段發生的職工薪酬，符合企業會計準則第6號無形資產資本化條件的，應當計入自

23、行開發無形資產的成本。除直接生產人員、直接提供勞務人員、建造固定資產人員、開發無形資產人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監事會成員等人員相關的職工薪酬，因難以確定直接對應的受益對象，均應當在發生時計入當期損益。（2）職工薪酬的計量職工薪酬負債金額的計量，應區別情況處理：五險一金，企業應當按照國家規定的計提基礎和計提比例計提當期應付職工薪酬；工會經費按照職工工資總額的2%比例計提當期應付職工薪酬；職工教育經費按照職工工資總額的1.5%比例計提當期應付職工薪酬，從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益好的企業，可根據國家相關規定，按照職工工資總額的2.5%比例計提當期應付職工薪酬。

24、對于職工福利費，企業應當根據歷史經驗數據和當期福利計劃，預計當期應計入職工薪酬的福利費金額；每一資產負債表日，企業應當對實際發生的福利費金額和預計金額進行調整。除此之外的職工薪酬，企業應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額。3. 職工薪酬的會計處理為了核算和監督企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，應設置“應付職工薪酬”賬戶。該賬戶屬于負債類，貸方登記應付職工薪酬的總額，借方登記實際支付給職工的薪酬和結轉的代扣款項，如有貸方余額表示應付未付的職工薪酬，如有借方余額表示多支付的職工薪酬。該賬戶可按職工薪酬的組成內容分別設置“短期薪酬”、“離職后福利”、“辭退福利”

25、和“其他長期職工福利”明細賬。（1）短期薪酬的會計處理短期薪酬，是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。職工工資、獎金、津貼和補貼的會計處理職工工資、獎金、津貼和補貼是企業在一定時期內實際支付給職工的勞動報酬總數。應付工資的會計處理分為工資結算和工資分配的核算。工資結算包括工資的計算和工資的發放。一般來說，企業發

26、放工資的時間通常在月度的上旬或中旬，由于無法統計職工當月的出勤時間或完成工作的數量，所以往往按照上月的出勤和產量記錄計算發放當月的工資。在發放職工工資時，企業還要為某些部門代扣一些款項，如代扣社會保險費、個人所得稅等，應付工資總額減去代扣款，即為實發工資。為了反映企業與職工的工資結算情況，應在“應付職工薪酬短期薪酬”二級賬戶下設置“工資”明細科目。企業在發放工資之前，應按照實發工資的合計數提取現金，借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目；實際發放時工資時，借記“應付職工薪酬短期薪酬（工資）”科目，貸記“庫存現金”科目，如果企業是通過銀行轉賬方式直接轉入職工的銀行存款賬戶，則借記“應付職工薪

27、酬短期薪酬（工資）”科目，貸記“銀行存款”科目；結轉代扣款項時，借記“應付職工薪酬短期薪酬（工資）”科目，貸記“其他應付款”、“其他應收款”和“應交稅費應交個人所得稅”科目。【例9-5】神華公司10月份工資結算匯總表，如表9-1所示。表9-1 工資結算匯總表 2009年10月 單位：元車間或部門應付工資代扣社會保險及公積金代扣個人所得稅實發工資計時工資計件工資獎金津貼補貼加班加點工資其他合計第一車間生產工人35000150006000200020001000610001200180058000管理人員9000100010001100020080010000第二車間生產工人28000120008

28、000300020001000540001600140051000管理人員8000200010001100030070010000廠部管理人員250005000200032000800120030000銷售機構8000300010001200040060011000在建工程5000100050050070002003006500合計1180002700026000105004000250018800047006800176500神華公司會計業務處理如下：第一，通過銀行轉賬方式，實際發放工資時：借：應付職工薪酬短期薪酬（工資） 176 500貸：銀行存款 176 500第二，結轉代扣款項時：借：

29、應付職工薪酬短期薪酬（工資） 11 500貸：其他應付款 4 700 應交稅費應交個人所得稅 6 800工資分配是指將企業發放的工資，于月末按照用途進行分配。按照權責發生制原則，企業當月分配的工資金額，應為按照職工當月的出勤或產量記錄計算的工資金額，但是采用這種方法，計算職工工資的工作也集中在月末，影響財務報表的及時報送。在企業各月工資總額相差不大的情況下，為了簡化核算工作，也可以按照當月實際支付的工資金額進行分配，采用這種方法，“應付職工薪酬短期薪酬（工資）”科目月末沒有余額。月末，企業應按照工資的用途進行工資分配，生產工人的薪酬，借記“生產成本”科目，車間管理人員的薪酬借記“制造費用”科目

30、，廠部管理人員的薪酬借記“管理費用”科目，在建工程人員的薪酬，借記“在建工程”，開發無形資產人員的薪酬為“研發支出”科目，根據應付工資金額貸記“應付職工薪酬短期薪酬（工資）”科目。為了便于進行工資分配的核算，企業應編制工資分配匯總表。【例9-6】神華公司10月份工資分配匯總表，如表9-2所示。表9-2 工資分配匯總表 2009年10月 單位：元應借科目生產成本制造費用管理費用銷售費用在建工程合計生產工人工資115 000115 000車間管理人員工資22 000 22 000廠部管理人工資32 000 32 000銷售機構人員工資12 000 12 000在建工程人員工資7 000 7 000

31、合計188 000 神華公司的會計業務處理如下： 借：生產成本 115 000制造費用 22 000管理費用 32 000銷售費用 12 000在建工程 7 000 貸：應付職工薪酬短期薪酬（工資） 188 000職工福利費的會計處理在我國，企業職工從事生產經營活動除了領取勞動報酬外還享受一定的福利補助，如醫療費、獨生子女保健費、困難補助費等。為了反映職工福利費的支付和分配情況，應在“應付職工薪酬短期薪酬”二級賬戶下設置“職工福利費”明細賬戶。企業發生職工福利費支出時，借記“應付職工薪酬短期薪酬（職工福利費）”科目，貸記“銀行存款”等有關科目。月末，企業應按照用途對發生的職工福利費進行分配，生

32、產工人的職工福利費，借記“生產成本”科目，車間管理人員的職工福利費，借記“制造費用”科目，廠部管理人員的職工福利費，借記“管理費用”科目，在建工程人員的職工福利費，借記“在建工程”，開發無形資產人員的職工福利費，借記“研發支出”科目，根據分配的福利費金額，貸記“應付職工薪酬短期薪酬（職工福利費）”科目。應注意的是，月末分配職工福利費時，如果各月實際發生的職工福利費相差不多的情況下，可以根據實際發生的金額進行分配，如果各月發生的職工福利費相差較大，則根據估計的金額進行分配。【例9-7】神華公司10月10日用庫存現金支付給車間一線員工困難補助1 500元。神華公司的會計業務處理如下：借：應付職工薪

33、酬短期薪酬（職工福利費） 1 500貸：庫存現金 1 500【例9-8】神華公司10月份實際發生的職工福利費共計10 000元，其中：生產工人4000元，車間管理人員1500元，廠部管理人員3500元，銷售機構人員1000元。月末按實際發生的金額進行分配。神華公司的會計處理如下：借：生產成本 4 000制造費用 1 500管理費用 3 500銷售費用 1 000 貸：應付職工薪酬短期薪酬（職工福利費） 10 000醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費的會計處理企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取

34、的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。為了核算社會保險費、住房公積金以及工會經費和職工教育經費的提取、繳納和使用情況，應在“應付職工薪酬短期薪酬”二級賬戶下設置“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”和“職工教育經費”明細賬戶。應由企業負擔的社會保險費、住房公積金以及工會經費和職工教育經費，應在職工為企業提供服務的會計期間，根據職工工資的一定比例計算，并按照職工所在的崗位進行分配時，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發支出”等

35、科目，貸記“應付職工薪酬短期薪酬（社會保險費）（或住房公積金、工會經費、職工教育經費）”明細科目。應由職工個人負擔的社會保險費和住房公積金，由企業代扣代繳，應根據職工工資的一定比例計算，并在職工工資中扣除，借記“應付職工薪酬短期薪酬（工資）”，貸記“其他應付款”。企業繳納社會保險費和住房公積金時，分別按職工負擔和企業負擔部分借記“其他應付款”科目和“應付職工薪酬短期薪酬（社會保險費）（或住房公積金）”明細科目，按繳納的全部社會保險費和住房公積金，貸記“銀行存款”科目。【例9-9】神華公司按照所在地政府規定，按照工資總額的10%和12%計提醫療保險費和住房公積金。公司10月份的應發工資總額見表9

36、-1。并通過銀行將本月計提的醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金全部繳納給有關部門。神華公司的會計業務處理如下：第一，計提企業負擔的社會保險費和住房公積金時：借：生產成本 25 300制造費用 4 840管理費用 7 040銷售費用 2 640在建工程 1 540 貸：應付職工薪酬短期薪酬（社會保險費） 18 800短期薪酬（住房公積金） 22 560第二，代扣職工個人負擔的社會保險費和住房公積金4 700元、個人所得稅6 800元時：借：應付職工薪酬短期薪酬（工資） 11 500 貸：其他應付款社會保障部門等 4 700 應交稅費應交個人所得稅 6 800第三，企業繳納全部社會保險

37、費、住房公積金和個人所得稅時：借：應付職工薪酬短期薪酬（社會保險費） 18 800短期薪酬（住房公積金） 22 560 其他應付款社會保障部門等 4 700 應交稅費應交個人所得稅 6 800貸：銀行存款 52 860企業的工會組織做為獨立的法人，一般可以在銀行獨立的開戶，實行獨立核算。企業將計提的工會經費劃撥給工會部門時，借記“應付職工薪酬短期薪酬（工會經費）”，貸記“銀行存款”等科目。企業計提的職工教育經費，一般由企業代管，發生各項支出時，借記“應付職工薪酬短期薪酬（職工教育經費）”，貸記“銀行存款”等科目。【例9-10】神華公司根據國家規定，按照工資總額的2%和2.5%計提工會經費和職工

38、教育經費。公司10月份的應發工資總額見表9-1所示。并通過銀行將本月計提的工會經費劃撥到工會部門的專戶。神華公司的會計業務處理如下：第一，計提工會經費和職工教育經費時：借：生產成本 5 175制造費用 990管理費用 1 440銷售費用 540在建工程 315 貸：應付職工薪酬短期薪酬（工會經費） 3 760短期薪酬（職工教育經費） 4 700 第二，劃撥工會經費時：借：應付職工薪酬短期薪酬（工會經費） 3 760貸：銀行存款 3 760短期帶薪缺勤的會計處理帶薪缺勤，是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積

39、帶薪缺勤。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。根據我國勞動法規定，國家實行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應當依法支付工資。因此，我國通常屬于非累積帶薪缺勤。為了核算職工享有帶薪缺勤的情況，應在“應付職工薪酬短期薪酬”二級賬戶下設置“短期帶薪缺勤”明細科目。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪

40、缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量；企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。值得注意的是，實務中，我國企業一般是在缺勤期間計提應付工資時一并處理。 【例9-11】神華公司共有1000名職工，從2014年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現金支付。2014年12

41、月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。乙公司預計2015年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。神華公司的會計業務處理如下：2014年12月31日，需要預計職工在2014年享有的但尚未使用的、預期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤工資金額。借：管理費用 37 500（50人×1.5天×500元） 貸：應付職工薪酬短期薪酬（累積帶薪缺勤） 37 500短期利潤分享計劃的會計處理利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果

42、提供薪酬的協議。利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業應當確認相關的應付職工薪酬：第一，企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；第二，因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：第一，在財務報告批準報出之前企業已確定應支付的薪酬金額。第二，該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。第三，過去的慣例為企業確定推定義務金額提供了明顯證據。職工只有在企業工作一段特定期間才能分享利潤，企業在計量利潤分享計劃產生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。如果企業在職工為其提供相關服務

43、的年度報告期間結束后十二個月內，不需要全部支付利潤分享計劃產生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用本準則其他長期職工福利的有關規定。為了鼓勵職工長期留在企業提供服務，有的企業可能制定利潤分享和獎金計劃，規定當職工在企業工作了特定年限后，能夠享有按照企業凈利潤的一定比例計算的獎金，如果職工在企業工作到特定期末，其提供的服務就會增加企業應付職工薪酬金額，盡管企業沒有支付這類獎金的法定義務，但是如果有支付此類獎金的慣例，或者說企業除了支付獎金外沒有其他現實的選擇，這樣的計劃就使企業產生了一項推定義務。為了核算職工分享短期利潤計劃的情況，應在“應付職工薪酬短期薪酬”二級賬戶下設置“利潤分享計劃”明細

44、科目。企業根據企業經濟效益增長的實際情況提取的獎金，屬于利潤分享和獎金計劃。但是，這類計劃是按照企業實現凈利潤的一定比例確定享受的獎金，與企業經營業績掛鉤，仍然是由于職工提供服務而產生的，不是由企業與其所有者之間的交易而產生，因此，企業應當將利潤分享和獎金計劃作為費用處理（或根據相關準則，作為資產成本的一部分），不能作為凈利潤的分配。【例9-12】神華公司于2014年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規定，公司全年的凈利潤指標為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。

45、假定至2014年12月31日，神華公司全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，則神華公司管理層按照利潤分享計劃可以分享的利潤為50萬元。神華公司的會計處理如下：借：管理費用 50 000 （1 5001 000）×10% 貸：應付職工薪酬短期薪酬（利潤分享計劃） 50 000非貨幣性福利的會計處理非貨幣性福利是指企業以非貨幣性資產支付給職工的薪酬，包括以自產產品或外購商品發放給職工作為福利，將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用，租賃住房供職工無償使用，向職工提供企業支付了補貼的商品或服務以及為職工無償提供類似醫療保健服務等。 為了核算非貨幣性福利的支付和分配情況

46、，應在“應付職工薪酬”賬戶下設置“非貨幣性福利”明細賬。企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當作為正常的產品（商品）銷售處理，按照該產品的公允價值和增值稅之和作為非貨幣性福利的金額，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照實際購買時該商品的公允價值和相關稅費作為非貨幣性福利的金額，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業無償向職工提供住房、汽車等資產使用時，應當根據住房、汽車每期計提的折舊作為非貨幣性福利的金額，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目

47、，貸記“累計折舊”科目；向出租方承租住房供職工無償使用，應當根據每期應付的租金作為非貨幣性福利的金額，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業用非貨幣性資產支付給職工薪酬，應當根據受益對象進行分配。按照職工所在的崗位進行分配時，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發支出”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。【例9-13】神華公司有職工200名，其中一線生產工人為180名，總部管理人員為20名，2008年3月，該公司決定以其生產的小轎車作為福利發給職工。該小轎車的單位成本為80 000元，單位計稅價格為100 000元

48、，適用的增值稅稅率為17%。消費稅稅率為10%。神華公司的會計業務處理如下：決定發放非貨幣性福利時：借：生產成本（100 000×180×1.17） 21 060 000管理費用（100 000× 20×1.17） 2 340 000貸：應付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 23 400 000實際發放時：借：應付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 23 400 000貸：主營業務收入 20 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400 000借：主營業務成本 16 000 000貸：庫存商品 16 000 000借：營業稅金及附加 2 000

49、 000貸：應交稅費應交消費稅 2 000 000【例9-14】神華公司總部副總裁以上高級管理人員5名，部門經理25名。公司決定為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房，月租金為每套4 000元。為各部門經理每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊400元。神華公司的會計業務處理如下：借：管理費用 30 000貸：應付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 30 000借：應付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 30 000貸：累計折舊 l0 000 其他應付款 20 000另外，企業有時會以低于企業取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業支付的價格向職工提供醫療保健服務。以提供包含補貼的住房為例，企業在出售住