1、企業會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍說明一、資產類1001 庫存現金1002 銀行存款1003 存放中央銀行款項銀行專用1011 存放同業銀行專用1015 其他貨幣資金1021 結算備付金證券專用1031 存出保證金金融共用1051 拆出資金金融共用1101 交易性金融資產1111 買入返售金融資產金融共用1121 應收票據1122 應收賬款1123 預付賬款1131 應收股利1132 應收利息1211 應收保戶儲金保險專用1221 應收代位追償款保險專用1222 應收分保賬款保險專用1223 應收分保未到期責任準備金保險專用1224 應收分保保險責

2、任準備金保險專用1231 其他應收款1241 壞賬準備1251 貼現資產銀行專用1301 貸款銀行和保險共用1302 貸款損失準備銀行和保險共用1311 代理兌付證券銀行和證券共用1321 代理業務資產1401 材料采購1402 在途物資1403 原材料1404 材料成本差異1406 庫存商品33 1407 發出商品34 1410 商品進銷差價35 1411 委托加工物資36 1412 包裝物及低值易耗品37 1421 消耗性生物資產農業專用38 1431 周轉材料建造承包商專用39 1441 貴金屬銀行專用40 1442 抵債資產金融共用41 1451 損余物資保險專用42 1461 存貨跌

3、價準備43 1501 待攤費用44 1511 獨立賬戶資產保險專用45 1521 持有至到期投資46 1522 持有至到期投資減值準備47 1523 可供出售金融資產48 1524 長期股權投資49 1525 長期股權投資減值準備50 1526 投資性房地產51 1531 長期應收款52 1541 未實現融資收益53 1551 存出資本保證金保險專用54 1601 固定資產55 1602 累計折舊56 1603 固定資產減值準備57 1604 在建工程58 1605 工程物資59 1606 固定資產清理60 1611 融資租賃資產租賃專用61 1612 未擔保余值租賃專用62 1621 生產性

4、生物資產農業專用63 1622 生產性生物資產累計折舊農業專用64 1623 公益性生物資產農業專用65 1631 油氣資產石油天然氣開采專用66 1632 累計折耗石油天然氣開采專用67 1701 無形資產68 1702 累計攤銷69 1703 無形資產減值準備70 1711 商譽71 1801 長期待攤費用72 1811 遞延所得稅資產73 1901 待處理財產損溢二、負債類74 2001 短期借款75 2002 存入保證金金融共用76 2003 拆入資金金融共用77 2004 向中央銀行借款銀行專用78 2011 同業存放銀行專用79 2012 吸收存款銀行專用80 2021 貼現負債銀

5、行專用81 2101 交易性金融負債82 2111 賣出回購金融資產款金融共用83 2201 應付票據84 2202 應付賬款85 2205 預收賬款86 2211 應付職工薪酬87 2221 應交稅費88 2231 應付股利89 2232 應付利息90 2241 其他應付款91 2251 應付保戶紅利保險專用92 2261 應付分保賬款保險專用93 2311 代理買賣證券款證券專用94 2312 代理承銷證券款證券和銀行共用95 2313 代理兌付證券款證券和銀行共用96 2314 代理業務負債97 2401 預提費用98 2411 預計負債99 2501 遞延收益100 2601 長期借款

6、101 2602 長期債券102 2701 未到期責任準備金保險專用103 2702 保險責任準備金保險專用104 2711 保戶儲金保險專用105 2721 獨立賬戶負債保險專用106 2801 長期應付款107 2802 未確認融資費用108 2811 專項應付款109 2901 遞延所得稅負債三、共同類110 3001 清算資金往來銀行專用111 3002 外匯買賣金融共用112 3101 衍生工具113 3201 套期工具114 3202 被套期項目四、所有者權益類115 4001 實收資本116 4002 資本公積117 4101 盈余公積118 4102 一般風險準備金融共用119

7、 4103 本年利潤120 4104 利潤分配121 4201 庫存股五、成本類122 5001 生產成本123 5101 制造費用124 5201 勞務成本125 5301 研發支出126 5401 工程施工建造承包商專用127 5402 工程結算建造承包商專用128 5403 機械作業建造承包商專用六、損益類129 6001 主營業務收入130 6011 利息收入金融共用13 6021 手續費收入金融共用13 6031 保費收入保險專用13 6032 分保費收入保險專用13 6041 租賃收入租賃專用13 6051 其他業務收入13 6061 匯兌損益金融專用137 6101 公允價值變動

8、損益138 6111 投資收益139 6201 攤回保險責任準備金保險專用140 6202 攤回賠付支出保險專用141 6203 攤回分保費用保險專用142 6301 營業外收入143 6401 主營業務成本144 6402 其他業務支出145 6405 營業稅金及附加146 6411 利息支出金融共用147 6421 手續費支出金融共用148 6501 提取未到期責任準備金保險專用149 6502 提取保險責任準備金保險專用150 6511 賠付支出保險專用151 6521 保戶紅利支出保險專用152 6531 退保金保險專用153 6541 分出保費保險專用154 6542 分保費用保險專

9、用155 6601 銷售費用156 6602 管理費用157 6603 財務費用158 6604 勘探費用159 6701 資產減值損失160 6711 營業外支出161 6801 所得稅162 6901 以前年度損益調整企業應當按照企業會計準則及其應用指南規定，設置會計科目進行賬務處理，在不違反統一規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。本指南中的會計科目編號，供企業填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統參考，企業也可以根據本規定，結合本企業的實際情況自行確定會計科目編號。1001 現金一、本科目

10、核算企業的庫存現金。企業內部周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。二、企業應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現金的企業，應當分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。三、企業收到現金，借記本科目，貸記相關科目；支出現金做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金。1002 銀行存款一、本科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存

11、出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調節表”調節相符。有外幣存款的企業，應當分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。三、企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。四、企業應當加強對銀行存款的管理，定期

12、對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據表明無法收回的，應當根據企業管理權限報經批準后，借記“營業外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。1015 其他貨幣資金一、本科目核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進行明細核算。三、企業增加

13、其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。1031 存出保證金一、本科目核算企業（金融）因辦理業務需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目應當按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、存出保證金的主要賬務處理（一）企業存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業存出的各種保證金余額。1101 交易性金融資產一、本科目核算企業持有的以公允價值

14、計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。衍生金融資產不在本科目核算。企業（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨設置“1331 代理承銷證券”科目核算。二、本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。三、交易性金融資產的主要賬務處理（一）企業取得交易性金融資產時，按交易性金融資產的公允價值，借記本科目（成本），按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（二）在持有交易性

15、金融資產期間收到被投資單位宣告發放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動）。對于收到的屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。（三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公

16、允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時，按該項交易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業交易性金融資產的公允價值。1121 應收票據一、本科目核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。二、企業應當按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。三、應收票據的主要賬務處理（一）企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記本科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費

17、應交增值稅（銷項稅額）”科目。涉外業務取得的帶息應收票據應確認的利息收入，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規定處理。（二）企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的）。貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的商業承兌匯票時，按商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現企

18、業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。（三）企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品” 等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四

19、、企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業持有的商業匯票的票面金額。1122 應收賬款一、本科目核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。企業（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122 應收保費”科目，并按照投保人進行明細核算。企業（銀行、證券）應收取的手續費和傭金，可將本科目改為“120

20、1 應收手續費”科目，并按照債務人進行明細核算。因銷售商品、產品、提供勞務等，合同或協議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照債務人進行明細核算。三、企業發生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“手續費收入”、“保費收入”、“其他業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

21、四、企業與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理（一）企業收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。以下債務重組涉及的壞賬準備，應當比照此規定進行處理。（二）企業接受的債務人用

22、于清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。（三）將債權轉為投資，企業應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。（四）以修改其他債務條件進行清償的，企業應按修改其他債務條件后的債權的公允價值

23、，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收的賬款。1123 預付賬款一、本科目核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。企業（保險）從事保險業務預先支付的賠付款，可將本科目改為“1123 預付賠付款”科目，并按照受益人進行明細核算。二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理（一）企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。（二）收到所購物資時，按應

24、計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）轉銷預付的賠付款項時，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。1131 應收股利一、本科目核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理（一）被投資單位宣告發放現金股利或利潤，按應歸

25、本企業享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權投資損益調整”科目。對于交易性金融資產和可供出售金融資產收到的現金股利或利潤，應借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”科目。屬于被投資單位在取得本企業的投資前實現的凈利潤的分配額，借記本科目或“銀行存款”科目，貸記“長期股權投資投資成本”、“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”科目。（二）收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的現金股利或利潤。1132 應收利息一、本科目核算企業發放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產、存放中央銀行款項等應收取的利

26、息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。買入返售金融資產確認的利息收入，在“買入返售金融資產”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理（一）企業購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資溢折價”科目。（二）按期計提債券利息時，應按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，貸記“可

27、供出售金融資產公允價值變動”科目；同時，借記“公允價值變動損益”、“資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。（三）未減值貸款計息日，應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記“貸款交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款溢折價”科目。（四）發生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。（五）實際收到利息時，借記“銀行存

28、款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的利息。1231 其他應收款一、本科目核算企業除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保保險責任準備金、長期應收款等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業發生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記“現金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借

29、方余額，反映企業尚未收回的其他應收款。1241 壞賬準備一、本科目核算企業應收款項等發生減值時計提的減值準備。二、壞賬準備的主要賬務處理（一）資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產減值損失” 科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。（三）已確認并轉

30、銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。1401 材料采購一、本科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采

31、購成本，通過 “在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過“委托加工物資”科目核算。企業購入的工程用材料，通過“工程物資”科目核算。二、本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務處理（一）企業支付材料價款和運雜費等時，按應計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”等科目。小規模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科

32、目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（三）月末，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：1對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證)，應按實際成本和計劃 成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目

33、，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。2對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款 暫估應付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業匯票，借記本科目和“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業已經收到發票賬單付款或已開出、承兌商業匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402 在途物資一、本科目核算企業采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成

34、本。二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。三、在途物資的主要賬務處理（一）企業購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料），實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（三）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品進價”等科目，

35、貸記本科目。庫存商品采用售價核算的，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業已付款或已開出、承兌商業匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。1403 原材料一、本科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。二、本科目應當按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務處理（一）購入并已驗收入庫

36、的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記“生產成本”等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有

37、關科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（四）生產經營領用材料，按計劃成本或實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。發出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。基建工程等部門領用材料，按計劃成本或實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，按照發出各種材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異” 科目，實際成本小于計劃成本

38、的差異做相反的會計分錄。采用實際成本進行材料日常核算的，發出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。（五）出售材料時，按收到或應收價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實現的營業收入，貸記“其他業務收入”科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。結轉出售材料的實際成本時，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，還應分攤材料成本差異。四、本科目的期末借方余額，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。1404 材料成本差異一、本科目核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異。企業根據具體情況，可以單獨設置本科

39、目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設置“成本差異”明細科目進行核算。二、本科目應當分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。三、材料的計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內一般不作變動。發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本

40、差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）100% 月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本100% 發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務處理（一）入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調整材料計劃成本時，調整的金額應自“原材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。（二）結轉發出材料應負擔的材料成本

41、差異，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。五、本科目期末借方余額，反映企業庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。1406 庫存商品一、本科目核算企業庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品，通過本科目核算。企業（房地產開發）的

42、開發產品，可將本科目改為“1406 開發產品”科目進行核算。企業（農業）收獲的農產品，可將本科目改為“1406 農產品”科目進行核算。已經完成銷售手續并確認銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應當作為代管商品，單獨設置“代管商品”備查簿進行登記。二、本科目應當按照庫存商品的種類、品種和規格進行明細核算。三、庫存商品的主要賬務處理（一）企業生產的產成品一般應按實際成本核算，產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額，月末計算入庫產成品的實際成本。企業生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”、“消耗性生物資產”、“農業生產成本”等科目。產成品種類較多的，也可按計

43、劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置“產品成本差異”科目核算（計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照“材料成本差異”科目）。產成品的收入、發出和銷售，平時按計劃成本進行核算，月末計算入庫產成品的實際成本，按產成品的計劃成本，借記本科目，按其實際成本，貸記“生產成本”等科目，按實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。采用實際成本進行產成品日常核算的，發出產成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。對外銷售產成品（包括采用分期收款方式銷售產成品），結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，還應結轉應分

44、攤的實際成本與計劃成本的差異，借記“產品成本差異”科目，貸記“主營業務成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。（二）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。企業委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進價，貸記“委托加工物資”科目，商品進價

45、與售價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。采用進價進行商品日常核算的，發出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。（三）房地產開發企業開發的產品，應于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。月末，企業應結轉對外轉讓、銷售和結算開發產品的實際成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。企業應將開發的營業性配套設施用于本企業從事第三產業經營用房，應視同自用固定

46、資產進行處理，并將營業性配套設施的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目（配套設施）。四、本科目期末借方余額，反映企業庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。1407 發出商品一、本科目核算企業商品銷售不滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。企業委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業也可以將本科目改為“1408 委托代銷商品”科目，并按照受托單位進行明細核算。二、本科目應當按照購貨單位及商品類別和品種進行明細核算。三、發出商品的主要賬務處理（一）對于不滿足收入確認條件的發出商品，應按發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目

47、，貸記“庫存商品”科目。發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應結轉應分攤的產品成本差異或商品進銷差價，借記“產品成本差異”或“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄（二）發出商品如發生退回，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。1409 商品進銷差價一、本科目核算企業庫存商品采用售價進行日常核算的，商品售價

48、與進價之間的差額。二、本科目應當按照商品類別或實物負責人進行明細核算。三、商品進銷差價的主要賬務處理（一）企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記 “銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價與進價之間的差額貸記本科目。（二）月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下方法計算：商品進銷差價率=月末分攤前本科目余額（“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發出商品”科目月末余額+本月“主營業務收入”科目貸方發生額）100% 本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“

49、主營業務收入”科目貸方余額商品進銷差價率上述所稱“主營業務收入”，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。委托加工商品可以采用上月商品進銷差價率計算應分攤的商品進銷差價。企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應分攤的商品進銷差價。企業無論采用當月商品進銷差價率還是上月商品進銷差價率計算分攤商品進銷差價，均應在年度終了，對商品進銷差價進行核實調整。四、本科目的期末貸方余額，反映企業庫存商品的商品進銷差價。1411 委托加工物資一、本科目核算企業委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、本科目應按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等

50、進行明細核算。三、委托加工物資的主要賬務處理（一）發給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價，借記本科目，貸記“產品成本差異” 或“商品進銷差價”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費應交消費稅”科目（收回后用于繼續加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工

51、收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價” 科目。四、本科目期末借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。1412 包裝物及低值易耗品一、本科目核算企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。二、本科目應當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應分別“庫存”、“攤銷”進行明細核算。三、包裝物及

52、低值易耗品的主要賬務處理（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和代值易耗品等，應當比照“原材料”科目進行處理。（二）生產領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。采用五五攤銷法的，領用時應按其賬面價值的50%，借記“生產成本”、“其他業務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（三）隨同產品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現商品銷售結轉銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記“其他業務支出

53、”科目，貸記本科目。（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，月末結轉生產領用、出售、出租包裝物和生產領用的低值易耗品應分攤的成本差異，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。1431 周轉材料一、本科目核算企業能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的各種周轉材料的計劃成本或實際成本。二、本科目應當按照周轉材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。三、周轉材料的主要賬務處理（一）企業購入、自制、委托外單位加工完成

54、并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目進行處理。（二）企業應當根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷法、分期攤銷法、分次攤銷法或者定額攤銷法。1一次轉銷法，一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。2分期攤銷法，根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。3分次攤銷法，根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。4定額攤銷法，根據實際完成的實物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。（三）領用、攤銷和退回周轉材料時，采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記本科目

55、（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“工程施工”、“銷售費用”等科目，貸記本科目（攤銷）；退庫時應按其價值，借記本科目（在庫），貸記本科目（在用）。（四）周轉材料報廢時，采用一次轉銷法的，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。采用其他攤銷法的，按應補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目，同時按已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。（五）采用計劃成本進行周轉材料日常核算的，月末結轉領用周轉材料應分攤的成本差異，借記“工程施工”、“銷售費用”等科

56、目，貸記“材料成本差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。1442 抵債資產一、本科目核算企業（金融）依法取得并準備按有關規定進行處置的實物抵債資產的價值。抵債資產不計提折舊或攤銷。二、本科目應當按照抵債資產類別及借款人進行明細核算。抵債資產發生減值的，在本科目設置“跌價準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“抵債資產跌價準備”科目進行核算。三、抵債資產的主要賬務處理（一）企業取得的抵債資產，應按其公允價值，借記本科目，原已計提資產減值準備的，借記“壞賬準備”、“貸款損失準備”等科目，按

57、應收債權的賬面余額，貸記“貸款”、“應收利息”、“長期應收款”、“其他應收款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業外支出”或貸記“營業外收入”科目。（二）企業取得抵債資產后如轉為自用，應在相關手續辦妥時，按轉為自用資產的賬面價值，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。（三）抵債資產保管期間取得的收入，借記“現金”、“銀行存款”“存放中央銀行款項”等科目，貸記“營業外收入”科目。保管期間發生的費用，借記“營業外支出”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（四）處置抵債資產時，應按實際取得的處置收入，借記“現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“長期應收款”、“其他應收款”等科目，已計提跌價準備的，借記本科目（