1、Legal Sys t em A n d Soc i e t yi 蓋 籀 . j 占 毒 土 金 己 008. 1口 (中 略 搽 力 口 強 企 業 會 計 電 算 化 內 部 控 制 昀 途 徑潘華摘要會計電算化內部控制建設是隨著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及運用而逐漸發展起來的,對其深入 研究,將使電算化會計獲得進一步完善和發展,也使得電算化會計環境下的內部控制制度不斷地調整、完善。本文探討了加 強企業會計電算化內部控制的具體途徑。關鍵詞企業會計電算化內部控制中圖分類號 :F 232文獻標識:A 文章編號:1009. 0592(200810-26001會計電算化是以電子計算機

2、技術為主的當代電子技術和信息技 術應用到會計實務中的簡稱。內部控制是單位為了保證其資產的安 全、完整,提高會計信息質量,提高經營效率以及貫徹執行其規定的管 理方針而制定和實 施的一系列方法、措施和程序。電 算化會計信息系 統環境 下的內部控制 是內部會計控 制的特殊形式 。企業在建立 了電 算化 會計系統 后,由于 會計電算 化具有工 作的自動 化、程序 化特點, 各 種手續都由計算機自動處理統一執 行,會計基本數據的來源和處理方 式、會計管理操作形式以及會計工作的分工、崗位職責、權限等都發生 了變化,使傳統職 權分割的控制作用近于消失,信息 載體的改變及其 共享程度的 提高,又使手工系統以

3、記賬規則為核心的控制 體系失效, 如不及時調整將形 成內部控制隱患。因此,必須順應 會計電算化的發 展潮流,進一步完善企業的內部控制 制度,才能充分發揮會計電算化 的高效性 及準確性,為 企業經營決策 提供高質量的 信息。一、 確立預防為 主、重點 突出的內 部控制原 則目前我國 已經頒布的有關 會計電算化國 家標準和規范主 要有財 政部 1994年頒布執行的會計電算化管理辦法、會計核算軟件基本 功能 規范、 會計電 算化工作 規范和 商品化 會計核算 軟件評審 規 則等 。企事業單位 必須遵循財政 部或各省財政 廳制訂的標準 和規 范,深入調查研究,制定科學、全面的內部控制制度體系,包括符合

4、標 準和規范的開發和 審批過程、合格的開發人員或軟件 制造商、系統的 文件資料和流程圖 、系統各功能模塊的設計等等。各 種制度的安排應 以預防為主,盡量 減少各種事故和舞弊發生的可能性 。同時,會計電 算化環 境下內部控制 的重點應為職 能部門與計算 機數據處理部 門并 重。二、嚴格控制會計核算質量以確保財務數據準確會計核 算控制是電算 化系統內部 控制中的重 要內容,是會 計預 測、決策、分析的基礎。因此,必須保證賬務處理的正確性、規范性、真 實性。原始憑證在 錄入前,其相關的經濟業務必須經 過審查,通過審 查的憑證要簡明、準確、完整地填制與錄入;不正確的業務要更正或刪 除。所有業務都必 須

5、嚴格執行復核制度,充分保證計 算機賬務處理不 錯不亂。會計數據輸出必須核對輸出的賬務憑證與實際發生的經濟 業務是否一致。同 時,要認真做好會計數據日備份和 月末備份的雙重 備份制度。嚴格控制會計核算質量是防范和化解企業財務風險的重 要環節,必須引起高度重視。三、嚴格對機構和人 員的管理與控制制定相應的組織和管理控制制度,明確職責分工,加強組織控制。 對系統所有崗位職 責范圍要清楚,做到不相容職務的 分離,各崗位間 要有一 定的內部牽制 作保障。會計 系統中不相容 的職務指系統 開發 與系統操作:數據維護管理與電算審核:數據錄入與系統檔案管理等。 會計電算化工作崗位可分為基本會計 崗位和電算化會

6、計崗位,各崗位 人員應嚴格在授權范圍內工作,比如出納不得兼任錄入、記賬、審核、 檔案保 管等工作:審 核人員對其他 操作人員錄入 的會計 的 準確作者簡介:潘華,中國電信股 份有限公司恩施分 公司。260 性、合法性、合理 性進行審核,但無權修改數據等。 通過內部職責分 工,實現職權分離,有效地限制和及時發現錯誤或違法行為,補救不相 容職能集中化的不足。四、采取有效措施確保會計電算化信息系統的安全目前,企業 在會計電算化進程中主 要存在的問題是數據 的安全保 密性差,這也正是 企業內控制度中最薄弱的環節。會 計電算化中數據 的安全受到的威脅主要有:不可控制的自然災害;非預期的、不正常的 程序結

7、束操作造成 的故障;存儲數據的輔助介質 (如磁盤 部分或全部 遭到破壞;用戶非法讀取、執行、修改、刪除、擴充和遷移各種數據、索 引、模式、子模式和程序等,從而使數據遭到破壞、篡改或泄露;使用、 維護人員的錯誤或疏忽;利用計算機舞弊和犯罪:計算機病毒侵入等。 因此,必須確保會 計信息系統的安全,采用各種方法 保護數據和計算 機程序,以防止數據泄密、更改或破壞。主要包括:實體安全控制、硬 件安全 控制、軟件 安全控制、 網絡安全控 制和病毒的 防范與控制 等。 五、建立健全電算化 會計檔案管理制度為更有效地做好 電算化會計檔案管理工作,必須根 據電算化會計 檔案特點,分別做好會計檔案的收集、保存、

8、利用等方面的工作。一是 按會計檔案管理辦法的規定,對實行會計電算化后的會計檔案以計 算機打印的書面形式并經會計主管 和系統管理員簽章后予以保存。 二是建立會計信息 資料的各份制度,對重要會計信息 資料實行多級備 份。三 是妥善保管存 有會計信息的 磁性 (光 介質 。做到定期檢 查和 復制,防止 由于磁性介質損壞使會計 檔案丟失。四是嚴格 查閱制度, 對確因工作需要調 用會汁檔案的,需經主管領導簽批 ,由會計主管監 閱。六、充分 發揮審計人員的功 能作用查錯防 弊一直是審計 工作的一項 重要職能。 審計人員對付 計算 機舞弊可以在兩個 方面發揮作用:一是在審計中直接 查出計算機舞弊 案;二是在審核和 評估內部控制系統的弱點,提請被 審計單位改善內 部控制制度,通過 完善內部控制系統來預防、查出和 處理計算機舞弊 活動。前一種是直 接作用,后一種是間接作用,即預 防作用。由于現 代審計是以內部控 制系統為基礎的,在評價內部控制 基礎上進行抽樣 審計,加之計算機 審計水平的限制,計算機舞弊有可 能從審計人員手 中漏掉,因而預防作用遠比直接作用更大。會計電算化內部控制建設是隨著電子技術的飛速發展和電算化 信息系統的普及運 用而出現發展起來的,對其深入研 究,將使電算化 會計獲得進一步完 善和發展,也使得電算化會計環境 下的內部控制制 度不斷地調整、完 善。采取