1、項目項目2 2 應收及預付款的核算應收及預付款的核算應收票據 | 應收賬款 | 預付賬款 其他應收款 | 應收款項減值 0101應收票據的核算0202應收賬款的核算0303預付賬款的核算0404其他應收款的核算0505應收款項減值的核算01任務一任務一 應收票據的核算應收票據的核算 應收票據的概述 應收票據的賬戶設置與核算 應收票據的融通P A R T了解商業匯票的流轉程序學會使用商業匯票掌握應收票據及票據貼現的賬務處理理解并掌握理解并掌握應收票據的概述應收票據的概述應收票據的概念應收票據的種類應收票據到期日的確定01一、應收票據的概念一、應收票據的概念應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而

2、收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。 商業匯票的付款期限最長不得超過商業匯票的付款期限最長不得超過6 6個月。個月。 定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。計算，并在匯票上記載。 商業

3、匯票的提示付款期限，自匯票到期日起商業匯票的提示付款期限，自匯票到期日起1010日。符合條件的商業匯日。符合條件的商業匯票的持票人，可以持未到期的商業匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現。票的持票人，可以持未到期的商業匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現。二、應收票據的種類二、應收票據的種類承兌人的不同承兌人的不同1 12 2銀行承兌匯票商業承兌匯票【多選題】按現行準則規定，通過“應收票據”賬戶核算的票據包括（ ）。A. 銀行承兌匯票B. 信用證存款C. 銀行本票存款D. 商業承兌匯票【答案】：AD【解析】：應收票據根據承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票。二、應收票據的種類二、應收票據的種類二、

4、應收票據的種類二、應收票據的種類（1 1）商業承兌匯票）商業承兌匯票 商業承兌匯票是指由付款人簽發并承兌，或由收款人簽發交由付款人承兌的匯票。二、應收票據的種類二、應收票據的種類收款人收款人付款人付款人付款人付款人開戶銀行開戶銀行收款人收款人開戶銀行開戶銀行簽訂商品交易合同，簽發銀行承兌匯票 送交資料申請承兌 簽訂協議辦理承兌收回票款或轉為貸款到期委托銀行收款通知票款入賬送交經承兌的銀行承兌匯票劃回票款發出票據及委托收款憑證u 銀行承兌匯票的業務流程銀行承兌匯票的業務流程二、應收票據的種類二、應收票據的種類（2 2）銀行承兌匯票銀行承兌匯票 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人 （

5、這里也指出票人）簽發，由承兌銀行承兌的票據。二、應收票據的種類二、應收票據的種類是否帶息是否帶息1 12 2不帶息票據帶息票據是否帶追索權是否帶追索權1 12 2不帶追索權的票據帶追索權的票據三、應收票據到期日的確定三、應收票據到期日的確定 按月計算：按次月對日為整月計算，按月計算：按次月對日為整月計算，當簽發承兌票據的日期當簽發承兌票據的日期為某月月末時，統一以到期月份的最后一日為到期日。為某月月末時，統一以到期月份的最后一日為到期日。 按日計算：按票據的實際天數計算（算尾不算頭或算頭不算按日計算：按票據的實際天數計算（算尾不算頭或算頭不算尾）。尾）。商業匯票的持票人在票據到期日可向承兌人收

6、取票據款。商業匯票自承兌日起生效，其到期日是由票據有效期限的長短來決定的。在會計實務中，票據的期限一般有按月表示和按日表示兩種。 票據期限按日表示時，帶息票據的利息應按票面金額、票據期限 （天數）和日利率計算。出票日：出票日：3 3月月1515日日票據期限：票據期限：3 3個月個月到期日：到期日：6 6月月1515日日到期月份與出票到期月份與出票日相同的那一日。日相同的那一日。即：對日。即：對日。三、應收票據到期日的確定三、應收票據到期日的確定 按月計算：按次月對日為整月計算按月計算：按次月對日為整月計算 出票日：出票日：3 3月月1515日日票據期限：票據期限：2828天天到期日：到期日：4

7、 4月月1313日日 按日計算：按票據的實際天數計算（算尾不算頭或算頭不算尾）按日計算：按票據的實際天數計算（算尾不算頭或算頭不算尾）三、應收票據到期日的確定三、應收票據到期日的確定 1515天天3 3月月3030日日1313天天應收票據的融通應收票據的融通應收票據的轉讓應收票據的貼現02 在企業急需資金時，可以將未到期的應收票據進行融通，以解決資在企業急需資金時，可以將未到期的應收票據進行融通，以解決資金不足的問題。金不足的問題。四、應收票據的轉讓四、應收票據的轉讓融通方式融通方式1 12 2應收票據貼現應收票據轉讓四、應收票據的轉讓四、應收票據的轉讓 應收票據轉讓轉讓，是指票據持有人將未到

8、期的商業匯票經過背書，轉讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業信用方式。 實務中，企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為，如圖-所示。背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。四、應收票據的轉讓四、應收票據的轉讓，借：材料采購借：材料采購/原材料原材料/庫存商品庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：應收票據貸：應收票據 銀行存款銀行存款通常情況下，企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額。 五、應收票據的貼現五、應收票據的貼現在貼現中，在貼現中， 企業給銀行的利息稱為貼現息

9、，企業給銀行的利息稱為貼現息， 所用的利率稱為貼現率，所用的利率稱為貼現率， 票據到期值與貼現息之差稱為貼現所得。票據到期值與貼現息之差稱為貼現所得。 貼現貼現是指持票人將未到期的商業匯票背書轉讓給其開戶銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算的貼現利息，將其余額支付給票據持有人。實質：融通資金的信貸形式實質：融通資金的信貸形式貼現所得=票據到期值-貼現息【單選題】應收票據在貼現時，其貼現息應該計入 （ ）。 財務費用 銀行承兌匯票 商業承兌匯票 應收票據 【答案】：A【解析】：貼現實質是一種融通資金的信貸形式，在貼現中，企業給銀行的利息稱為貼現息，是融資費用，應計入財務費用。五、應

10、收票據的貼現五、應收票據的貼現五、應收票據的貼現五、應收票據的貼現票據貼現不同于向銀行申請貸款，其主要區別在于：票據貼現不同于向銀行申請貸款，其主要區別在于：（1）票據貼現是以其合法有效的債權關系轉移為前提的，而向銀行申請貸款時并不存在這種債權關系；（2）票據貼現所涉及的當事人有出票人、背書人、承兌人、付款人等，而向銀行借款則一般只有借款人和銀行； （3）票據貼現等于銀行購入了票據的債權，銀行將資金付給貼現人，同時轉移了資金的所有權和使用權，而向銀行借款，借款人只取得了資金的使用權，銀行并沒有放棄貸出資金的所有權，借款到期，借款人需歸還本金；（4）票據貼現時，貼現息是預扣的，而借款利息大多在還

11、款時隨同本金償還。 五、應收票據的貼現五、應收票據的貼現STEP 011.確定到期日2.確定貼現期確定貼現期STEP 021.到期值=票據面值票據面值票面利率票據期限2.貼現息=到期值貼現率貼現期計算貼現息STEP 03貼現所得=到期值-貼現息計算貼現所得 借：銀行存款 貸：應收票據 財務費用五、應收票據的貼現五、應收票據的貼現貼現憑證一式五聯，第一聯銀行作貼現借方憑證，第二聯銀行作持票人賬戶貸方憑證， 第三聯銀行作貼現利息貸方憑證，第四聯是銀行給持票人的收賬通知，第五聯由銀行會計部門按到期日順序排列保管，到期日作貼現貸方憑證。 如果承兌人在異地，在計算貼現息時，貼現期還應另加3天的劃款日期。

12、應收票據的賬戶設置應收票據的賬戶設置與賬務處理與賬務處理應收票據的賬戶設置應收票據的轉讓應收票據的貼現03六、應收票據核算的賬戶設置六、應收票據核算的賬戶設置 應收票據取得的應收票據的面值及已計提的利息 到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面余額企業持有的未到期的商業匯票的票面余額1.資產類賬戶；2.“應收票據”科目可按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。 企業應設置 “應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類，號數，出票日，票面金額， 交易合同號，付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日、背書轉讓日、貼現日， 貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到

13、期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。 為了全面、連續地反映和監督應收票據的情況，企業應當設置應收票據總賬和應收票據明細賬，分別進行應收票據的總分類核算和明細分類核算。 應收票據明細賬由會計人員根據會計憑證，按照業務發生順序登記。月度終了，應將應 收票據明細賬的余額與應收票據總賬的余額進行核對，做到賬賬相符。 六、應收票據核算的賬戶設置六、應收票據核算的賬戶設置 （一）應收票據的取得（一）應收票據的取得七、應收票據的核算七、應收票據的核算主營業務收入主營業務收入應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）應收賬款應收賬款應收票據應收票據因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、

14、承兌的商業匯票以應收票據抵償應收賬款應收票據應收票據應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）銀行存款銀行存款原材料等原材料等將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資票據到期收款（二）應收票據的轉讓（二）應收票據的轉讓七、應收票據的核算七、應收票據的核算【例2-1】安淮公司2020年8月1日“應收票據”總賬期初余額為50 000元，812月發生下列有關應收票據的經濟業務：(1)8月30日，向南方公司銷售一批產品，貨款為150 000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為13。該批商品成本為110 000元。(2)9月15日，收到南方公司交來的一張3個月期的不帶息商業承

15、兌匯票，如表2-2所示。面值為169 500元，抵付產品貨款。 (3)12月15日，上述應收票據到期收回票面金額169 500元存入銀行。要求：根據上述業務進行賬務處理。（一）應收票據取得的核算（一）應收票據取得的核算【工作過程】【工作過程】8月月30日日步驟步驟1：銷售產品，會計開出增值稅專用發票，加蓋發票專用章，將其中兩聯交給南方公司，另一聯留作記賬依據。產品出庫，出納到銀行辦理托收手續。步驟步驟2：會計根據審核無誤的增值稅專用發票和托收憑證編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：應收賬款南方公司 169 500 貸：主營業務收入 150 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1

16、9 500（一）應收票據取得的核算（一）應收票據取得的核算步驟步驟3：會計根據審核無誤的記賬憑證登記“應收賬款”“主營業務收入”“應交稅費”總賬及相關明細賬。步驟步驟4：會計根據審核后的商品出庫單編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：主營業務成本110 000貸：庫存商品110 000步驟步驟5：會計根據審核無誤的記賬憑證登記“主營業務成本”和“庫存商品”總賬及明細賬。（一）應收票據取得的核算（一）應收票據取得的核算9月月15日日步驟步驟1：會計審核收到的商業承兌匯票是否已由付款人承兌，同時與銷售合同、商品出庫單等進行核對審查，審核無誤后交給出納復印。步驟步驟2：會計根據收到的商業匯

17、票復印件編制記賬憑證，并交由憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：應收票據南方公司169 500貸：應收賬款南方公司169 500步驟步驟3：會計根據審核無誤的記賬憑證登記“應收票據”和“應收賬款”總賬及相關明細賬。步驟步驟4：出納根據商業承兌匯票登記“應收票據備查簿”，并將商業匯票妥善保管。（一）應收票據取得的核算（一）應收票據取得的核算12月月15日日步驟步驟1：出納將到期的商業承兌匯票到銀行辦理委托收款，填寫一式五聯的委托收款憑證，如表2-3、表2-4所示，在“委托收款憑據名稱”欄內注明“商業承兌匯票”字樣及匯票號碼，匯票背面加蓋收款單位公章后，送交開戶銀行。開戶銀行審查后辦理有關收款手續

18、，并將蓋章后的委托收款憑證第一、四聯退回給收款單位安淮公司保存。步驟步驟2：會計根據銀行發來的進賬單，與委托收款憑證核對，編制收款憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款169 500貸：應收票據169 500（一）應收票據取得的核算（一）應收票據取得的核算步驟步驟3：會計根據審核的記賬憑證登記“銀行存款”和“應收票據”總賬及“應收票據”明細賬。步驟步驟4：出納根據審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”，并在“應收票據備查簿”中登記予以注銷。請注意：若企業收到帶息應收票據，應于期末(中期期末或年度終了)按規定計提票據利息。（一）應收票據取得的核算（一）應收票據取得的核算（二）應收票據轉讓

19、的核算（二）應收票據轉讓的核算【例2-2】承【例2-1】，假定安淮公司于10月15日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的A種材料，該材料金額為150 000元，適用增值稅稅率為13，材料已驗收入庫。要求：根據上述業務進行賬務處理。【工作過程】【工作過程】10月月15日日步驟步驟1：會計根據材料入庫單和增值稅專用發票編制記賬憑證。會計分錄如下：借：原材料 150 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 19 500 貸：應收票據南方公司 169 500步驟步驟2：會計根據審核后的記賬憑證登記“原材料”“應交稅費”“應收票據”總賬及明細賬。步驟步驟3：出納在“應收票據備查簿”中登記予以注銷

20、。（二）應收票據轉讓的核算（二）應收票據轉讓的核算實訓目的 掌握應收票據業務的核算。實訓資料 安淮公司2020年3月10日銷售一批商品給甲公司，增值稅專用發票上注明售價為500 000元，增值稅為65 000元。甲公司以一張面值565 000元、年利率6%、期限6個月的商業承兌匯票抵償貨款，安淮公司持有該商業承兌匯票到期并收回票款。實訓要求 將全班學生分為若干小組，各小組在組長的帶領下審核原始憑證、根據上述業務編制記賬憑證、登記應收票據總賬和明細賬。老師對學生的實訓情況進行點評，并對學生作出相應的成績評定。02任務二任務二 應收賬款的核算應收賬款的核算 應收賬款的概述 應收賬款的核算賬務處理P

21、 A R T理解商業折扣理解現金折扣對應收賬款入賬價值的影響理解、掌握理解、掌握掌握應收賬款的賬務處理應收賬款的概述應收賬款的概述應收賬款的概念應收賬款入賬價值的確定應收賬款的賬戶設置01一、應收賬款的概念一、應收賬款的概念應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。u 應收賬款主要包括：應收賬款主要包括：企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款增值稅額代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等u不包括不包括應收職工欠款、應收債務人利息等其他應收款不包括本企業付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等不包括長期的債權，如購買的長期債券等【單

22、選題】某企業采用托收承付結算方式銷售一批商品增值稅專用發票，注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，銷售商品為客戶代墊運輸費5萬元，全部款項已辦妥托收手續。該企業應確認的應收賬款為（ ）。A. 1000 B.1005 C.1130 D.1135【答案】：D【解析】：企業應確認的應收賬款的金額=1000+130+5=1135（萬元）一、應收賬款的概念一、應收賬款的概念二、應收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值應收賬款應當按照實際發生額入賬。在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。折扣因素商業折扣現金折扣商業折扣是指企業為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。現金折扣是指債權人

23、為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。u折扣因素折扣因素二、應收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值1. 1. 商業折扣商業折扣企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確定企業為一般納稅人，適用增值稅稅率為企業為一般納稅人，適用增值稅稅率為13%13%，銷貨，銷貨10001000件，單價（不含稅）件，單價（不含稅）1010元，給予購買方的折扣率為元，給予購買方的折扣率為20%20%。 商業折扣商業折扣=1000=1000* *1010* *20%=20%=2 2000000（元）（元） 發票金額發票金額=1000=1000* *1010* *80%=80%=8 8

24、000000（元）（元）考慮商業折扣后開具發票，考慮商業折扣后開具發票，賣方按凈額收款：應收賬款；買方按凈額付款：應付賬款賣方按凈額收款：應收賬款；買方按凈額付款：應付賬款【單選題】按照準則規定，不可以作為銷售商品應收賬款入賬金額的項目有（ ）。A. 商品銷售收入價款B. 增值稅銷項稅額C. 商業折扣D. 代墊運雜費【答案】：C【解析】：“應收賬款”應按照扣除商業折扣后的金額入賬，選項C不正確。二、應收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值2. 2. 現金折扣現金折扣（1 1）現金折扣的形式：）現金折扣的形式：現金折扣一般以“折扣/付款期限”的形式表示

25、。“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天， 如果客戶在10天內付款,銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣； 如果客戶在1112天內付款,銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣； 如果客戶在2130天內付款,將不能享受現金折扣。二、應收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值入賬價值的兩種計算方法總價法凈價法未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款，才予以確認。將扣減最大現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。（2 2）現金折扣的形式下應收賬款的入賬價值的計算方法：）現金折扣的形式下應收賬款的入賬價值的計算方法：我國采用總價法

26、借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款小提示:總價法下，現金折扣不影響應收賬款的入賬價值，現金折扣于實際發生時計入當期財務費用。【單選題】某企業2019年5月14日為家公司提供運輸服務并開具了運輸業增值稅專用發票，應收取的運費為100萬元，增值稅為9萬元。為了盡早收回價款，企業在合同中規定了現金折扣條件為2/10，1/20，N/30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）。甲公司在2019年5月28日支付上述款項，則該企業實際收到的金額為（ ）。A. 100 B.108 C.109 D.107【答案】：B【解析】：企業實際收到的金額=100+9-1001%=108（萬元）。二、應收賬款的入賬價值二、應

27、收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值二、應收賬款的入賬價值項目項目商業折扣商業折扣現金折扣現金折扣作用促進銷售盡早回籠資金性質價格扣除債務扣除折扣確定時間交易發生時就已確定交易發生時尚不確定賬務處理不需要單獨處理單獨處理u商業折扣與現金折扣的比較商業折扣與現金折扣的比較三、應收賬款核算的賬戶設置三、應收賬款核算的賬戶設置 應收賬款應收賬款的增加應收賬款的減少期末企業應收賬款的余額1.資產類賬戶；2.核算應收賬款的增加、減少和結余。3.不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業，預收的賬款也在本賬戶核算。期末企業預收的賬款應收賬款的賬務處理應收賬款的賬務處理無折扣情況下應收賬款的賬務處理存在商業折扣下應

28、收賬款的賬務處理存在現金折扣下應收賬款的賬務處理02四、應收賬款的賬務處理四、應收賬款的賬務處理存在現金折扣下應收賬款的賬務處理存在現金折扣下應收賬款的賬務處理存在商業折扣下應收賬款的賬務處理存在商業折扣下應收賬款的賬務處理無折扣情況下應收賬款的賬務處理無折扣情況下應收賬款的賬務處理u 應收賬款的賬務處理圖應收賬款的賬務處理圖四、應收賬款的核算四、應收賬款的核算（一）無折扣情況下應收賬款的（一）無折扣情況下應收賬款的賬務處理賬務處理【例2-3】安淮公司2020年11月8日向乙公司賒銷商品一批，貨款總計200 000元，適用的增值稅稅率為13，以轉賬支票支付代墊的運雜費1 000元。所有款項暫未

29、收到。12月5日收到乙公司用轉賬支票支付的上述款項。要求：根據上述業務進行賬務處理。【工作過程】【工作過程】11月月8日日步驟步驟1：銷售產品，會計開出增值稅專用發票，加蓋發票專用章，將其中兩聯交給乙公司，另一聯留作記賬依據。步驟步驟2：出納簽發轉賬支票，由相關責任人加蓋預留銀行的印鑒(財務專用章、法定代表人名章)，交給運輸公司支付運雜費，支票存根留作記賬依據。步驟步驟3：會計辦妥托收手續后，根據托收憑證、增值稅專用發票記賬聯和轉賬支票存根，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：應收賬款乙公司 227 000貸：主營業務收入 200 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 26 00

30、0 銀行存款 1 000步驟步驟4：出納根據審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟5：會計根據審核后的記賬憑證登記“應收賬款”“銀行存款”“應交稅費”“主營業務收入”總賬及“應收賬款”“主營業務收入”“應交稅費”明細賬。（一）無折扣情況下應收賬款的賬務處理（一）無折扣情況下應收賬款的賬務處理12月月5日日步驟步驟1：收到乙公司轉賬支票，審核支票印鑒、抬頭、日期、大小寫金額等項目并與銷售發票核對。審核無誤后，將支票背書，填寫一式三聯銀行進賬單連同支票送交銀行。銀行審核無誤后，在進賬單第三聯上加蓋“轉訖”章退回收款單位。步驟步驟2：出納將銀行退回的收賬通知交給會計，會計審核無誤后，根據收賬

31、通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款227 000貸：應收賬款乙公司227 000步驟步驟3：會計根據審核后的記賬憑證登記“銀行存款”和“應收賬款”總賬及“應收賬款”明細賬。步驟步驟4：出納根據審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。（一）無折扣情況下應收賬款的賬務處理（一）無折扣情況下應收賬款的賬務處理【例2-4】安淮公司2020年12月8日賒銷一批商品給乙公司，按價目表的價格計算，貨款金額總計10 000元，給買方的商業折扣為10，適用增值稅稅率為13，代墊運雜費500元用轉賬支票支付。12月25日，收到乙公司用轉賬支票支付的上述款項。要求：根據上述

32、業務進行賬務處理。（二）存在商業折扣情況下應收賬款的賬務處理（二）存在商業折扣情況下應收賬款的賬務處理【工作過程】【工作過程】12月月8日日步驟步驟1：銷售產品，扣除商業折扣，會計開出增值稅專用發票，加蓋發票專用章，將其中兩聯交給乙公司，另一聯留作記賬依據。步驟步驟2：出納簽發轉賬支票，由相關的責任人加蓋預留銀行的印鑒(財務專用章、法定代表人名章)，交給運輸公司支付運雜費，支票存根留作記賬依據。步驟步驟3：會計辦妥托收手續后，根據托收憑證、增值稅專用發票記賬聯和轉賬支票存根，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：應收賬款乙公司 10 670貸：主營業務收入 9 000 應交稅費應交增

33、值稅(銷項稅額) 1 170 銀行存款 500步驟步驟4：出納根據審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟5：會計根據審核后的記賬憑證登記“應收賬款”“銀行存款”“應交稅費”“主營業務收入”總賬及“應收賬款”“主營業務收入”“應交稅費”明細賬。（二）存在商業折扣情況下應收賬款的賬務處理（二）存在商業折扣情況下應收賬款的賬務處理12月月25日日步驟步驟1：出納收到支票，審核支票印鑒、抬頭、日期、大小寫金額等項目并與銷售發票核對。審核無誤后，將支票背書，填寫一式三聯銀行進賬單連同支票送交銀行。銀行審核無誤后在進賬單第三聯上加蓋“轉訖”章退回收款單位。步驟步驟2：出納將銀行退回的收賬通知交給會

34、計，會計審核無誤后，根據收賬通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款 10 670貸：應收賬款乙公司 10 670步驟步驟3：出納根據審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟4：會計根據審核后的記賬憑證登記“銀行存款”和“應收賬款”總賬及“應收賬款”明細賬。（二）存在商業折扣情況下應收賬款的賬務處理（二）存在商業折扣情況下應收賬款的賬務處理（三）存在現金折扣情況下應收賬款的（三）存在現金折扣情況下應收賬款的賬務處理賬務處理【例2-5】安淮公司2020年12月10日賒銷一批商品給乙公司，貨款為200 000元，規定的付款條件為“2/10，N/30”，適

35、用的增值稅稅率為13。計算現金折扣時不考慮增值稅，12月19日收到乙公司用轉賬支票支付的上述款項。要求：根據上述業務進行賬務處理。12月月10日日步驟步驟1：銷售產品，會計開出增值稅專用發票，加蓋發票專用章，將其中兩聯交給乙公司，另一聯留作記賬依據。步驟步驟2：會計辦妥托收手續后，根據托收憑證、增值稅專用發票記賬聯，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：應收賬款乙公司226 000貸：主營業務收入200 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)26 000步驟步驟3：會計根據審核后的記賬憑證登記“應收賬款”“應交稅費”“主營業務收入”總賬及明細賬。（三）存在現金折扣情況下應收賬款的（三

36、）存在現金折扣情況下應收賬款的賬務處理賬務處理12月月19日日步驟步驟1：出納收到支票，審核支票印鑒、抬頭、日期、大小寫金額等項目并與銷售發票核對。審核無誤后，將支票背書，填寫一式三聯銀行進賬單連同支票送交銀行。銀行審核無誤后在進賬單第三聯上加蓋“轉訖”章退回收款單位。步驟步驟2：出納將銀行退回的收賬通知交給會計，會計審核無誤后，根據收賬通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款 222 000 財務費用 4 000貸：應收賬款乙公司 226 000（三）存在現金折扣情況下應收賬款的（三）存在現金折扣情況下應收賬款的賬務處理賬務處理步驟步驟3：出納根據審核的

37、記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟4：會計根據審核后的記賬憑證登記“銀行存款”“應收賬款”“財務費用”總賬及“應收賬款”“財務費用”明細賬。小提示小提示:假如客戶超過10天付款，則無現金折扣，會計分錄如下：借：銀行存款226 000貸：應收賬款乙公司226 000（三）存在現金折扣情況下應收賬款的（三）存在現金折扣情況下應收賬款的賬務處理賬務處理實訓目的掌握應收賬款業務的核算。實訓資料安淮公司2020年12月1日應收賬款總賬期初余額為5 000元，“應收賬款甲公司”明細賬借方余額5 000元，本月跟甲公司發生下列經濟業務：(1)12月3日，賒銷A產品1 000件，價目表所列單價為200元

38、，給予購貨方10%的商業折扣，增值稅稅率為13%，款項未收回。(2)12月10日，上述賒銷款項已經收回，存入銀行。(3)12月12日，賒銷B產品500件，價款50 000元，增值稅6 500元，規定的付款條件為“2/10，1/20，N/30”。計算現金折扣時不考慮增值稅。(4)12月20日，收到甲公司B產品賒銷款，存入銀行。實訓要求 將全班學生分為若干小組，各小組在組長的帶領下審核原始憑證、根據上述業務編制記賬憑證、登記應收賬款總賬和明細賬。老師對學生的實訓情況進行點評，并對學生作出相應的成績評定。03任務三任務三 預付賬款的核算預付賬款的核算 預付賬款的概述 預付賬款的賬務處理P A R T

39、了解預付賬款與應付賬款之間的關系掌握預付賬款的賬務處理了解、掌握了解、掌握預付賬款的概述預付賬款的概述預付賬款的概念預付賬款的賬戶設置01一、預付賬款的概念一、預付賬款的概念預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。預付賬款是企業暫時被供貨單位占用的資金。企業預付貨款后，有權要求對方按照購貨合同的規定發貨。預付賬款必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規定的程序和方法進行核算。應收款項是企業在銷售商品、產品或提供勞務等過程中所產生的債權，而預付賬款則是企業在采購生產經營要素過程中所產生的債權，一旦對方違約，如果不能提供所需要的生產經營要素，企業就有權收回，因而預付賬款具有應收款項

40、的性質。一、預付賬款的概念一、預付賬款的概念預收賬款預收賬款應收賬款應收賬款預付賬款預付賬款應付賬款應付賬款銷售業務采購業務銷售成立時點 銷貨活動、債權、收款權利 購貨活動、債權、收貨權利u 區分區分二、預付賬款核算的賬戶設置二、預付賬款核算的賬戶設置 預付賬款按照合同規定預付給供應單位的貨款和補付的款項收到所購貨物的貨款和退回多付的款項期末企業預付的款項1.資產類賬戶；2.核算預付賬款的增加、減少和結余。3.不單獨設置“預付賬款”賬戶的企業，預付的賬款在“應付賬款”賬戶核算。期末企業尚未補付的款項【單選題】企業預付賬款明細賬的貸方余額反映的是（ ）。A. 應付賬款B. 預收賬款C. 預付賬款

41、D. 其他應收款【答案】：A【解析】：預付賬款明細賬的貸方余額反映的是應付賬款。二、預付賬款核算的賬戶設置二、預付賬款核算的賬戶設置 預付賬款的賬務處理預付賬款的賬務處理預付貨款時收到貨物時價款結算時02銀行存款銀行存款預付賬款預付賬款原材料等原材料等應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額（進項稅額）價款計算預付貨款收到貨物u 預付賬款的賬務處理圖預付賬款的賬務處理圖三、預付賬款的賬務處理三、預付賬款的賬務處理【例2-6】安淮公司2020年12月發生下列預付賬款業務：(1)12月6日，向D公司采購材料2 000千克，單價為50元，所需支付的款項總額為100 000元，增值稅稅額為13

42、000元。按照合同規定向D公司預付貨款(不包括增值稅)的30。(2)12月19日，收到D公司發來的2 000千克材料，經驗收無誤，有關發票記載的貨款為100 000元，增值稅稅額為13 000元。(3)12月20日，以銀行存款補付不足款項83 000元。要求：根據上述經濟業務進行賬務處理三、預付賬款的賬務處理三、預付賬款的賬務處理【工作過程】【工作過程】12月月6日日步驟步驟1：根據購銷合同的規定及采購員提交的批復后請款單，出納填寫匯款憑證到銀行辦理匯款。手續辦妥后，將銀行蓋章后的匯款憑證回單交會計入賬。步驟步驟2：會計接到匯款憑證回單并審核無誤后，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：

43、借：預付賬款D公司30 000貸：銀行存款30 000步驟步驟3：出納根據審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟4：會計根據審核后的記賬憑證登記“預付賬款”和“銀行存款”總賬及“預付賬款”明細賬。三、預付賬款的賬務處理三、預付賬款的賬務處理12月月19日日步驟步驟1：公司倉庫部門將收到的材料驗收入庫，填制入庫單并將其中一聯送交財務部門。步驟步驟2：會計審核購料增值稅發票和材料入庫單，無誤后，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：原材料100 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額)13 000貸：預付賬款D公司113 000步驟步驟3：會計根據審核后的記賬憑證登記“原材料”“應

44、交稅費”“預付賬款”總賬及相關明細賬。三、預付賬款的賬務處理三、預付賬款的賬務處理12月月20日日步驟步驟1：出納填寫匯款憑證到銀行補付匯款。手續辦妥后，將匯款憑證回單交會計入賬。步驟步驟2：會計接到匯款憑證回單并審核無誤后，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：預付賬款D公司83 000貸：銀行存款83 000步驟步驟3：出納根據審核的記賬憑證登記“銀行存款日記賬”。步驟步驟4：會計根據審核后的記賬憑證登記“預付賬款”和“銀行存款”總賬及“預付賬款”明細賬。三、預付賬款的賬務處理三、預付賬款的賬務處理實訓目的掌握預付賬款業務的核算。實訓資料安淮公司2020年12月1日預付賬款賬戶無

45、余額，本月發生下列經濟業務：(1)12月3日，向M公司采購材料3 000千克，單價為100元，貨款總額為300 000元，按照合同規定向M公司預付貨款(不包括增值稅)的50%。(2)12月25日，收到M公司發來的3 000千克材料，經驗收無誤，有關發票記載的貨款為300 000元，增值稅稅額為39 000元。(3)12月26日，以銀行存款補付不足款項189 000元。實訓要求 將全班學生分為若干小組，各小組在組長的帶領下審核原始憑證、編制記賬憑證、登記“預付賬款”總賬及明細賬。老師對學生的實訓情況進行點評，并對學生作出相應的成績評定。04任務四任務四 其他應收款的核算其他應收款的核算 其他應收

46、款的概念及內容 其他應收款的賬務處理P A R T了解其他應收款核算的內容掌握其他應收款的賬務處理了解、掌握了解、掌握一、其他應收款的概念及內容一、其他應收款的概念及內容其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。u 包括：u （1） 應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；u （2）應收的出租包裝物租金；u （3）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；u （4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；u （5）撥付給企業各內部單位的備用金；u （6）其他各種應收、暫付款項。其他

47、應收款包括不設置“備用金”賬戶的企業撥出的備用金。一、其他應收款的概念及內容一、其他應收款的概念及內容【單選題】下列應收、暫付款項中，不通過“其他應收款”科目核算的是（ ）。A. 應收保險公司的賠款B. 應向購貨方收取的代墊運雜費C. 應向職工收取的各種墊付款項D. 應收出租包裝物的租金【答案】：B【解析】：應向購貨方收取的代墊運雜費，通過“應收賬款”科目核算。二、其他應收款核算的賬戶設置二、其他應收款核算的賬戶設置 其他應收款其他應收款的增加其他應收款的減少期末企業尚未收回的其他應收款項1.資產類賬戶；2.核算其他應收款的增減變動及其結存情況。三、其他應收款的賬務處理三、其他應收款的賬務處理

48、【例2-7】安淮公司2020年12月發生下列其他應收款業務：(1)12月5日，在采購過程中發生材料毀損，按保險合同的規定，應由保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。借：其他應收款保險公司 30 000貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 30 000(2)12月10日，通過銀行轉賬如數收到上述保險公司賠款。借：銀行存款 30 000貸：其他應收款保險公司 30 000借：其他應收款存出保證金 10 000貸：銀行存款 10 000(3)12月12日，租入包裝物一批，以轉賬支票向出租方甲公司支付押金10 000元。(4)12月26日，租入包裝物按期如數退回，甲公司收到出租方退還的押金10

49、 000元，已存入銀行。借：銀行存款 10 000貸：其他應收款存出保證金 10 000三、其他應收款的賬務處理三、其他應收款的賬務處理實訓目的掌握其他應收款業務的核算。實訓資料安淮公司2020年12月1日“其他應收款”賬戶無余額，本月發生下列經濟業務：(1)12月3日，王明出差向公司借支5 000元差旅費。(2)12月8日，王明出差回來后報銷4 800元，余款200元退回。(3)12月10日，租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金1 000元。(4)12月15日，以銀行存款替副總經理李航墊付應由其個人負擔的醫療費5 000元。(5)12月25日，發工資時扣回代副總經理李航墊付的醫療費。實

50、訓要求將全班學生分為若干小組，各小組在組長的帶領下審核原始憑證、編制記賬憑證、登記“其他應收款”總賬及明細賬。老師對學生的實訓情況進行點評，并對學生作出相應的成績評定。05任務三任務三 應收款項減值的核算應收款項減值的核算 應收款項減值的概述 應收賬款減值的賬務處理P A R T 壞賬損失的估計方法應收賬款減值的概述應收賬款減值的概述壞賬與壞賬損失概念應收賬款減值損失的確認應收賬款減值損失的核算方法壞賬準備的賬戶設置01一、壞賬與壞賬損失的概念一、壞賬與壞賬損失的概念企業的各項應收款項，可能因購貨人拒付、破產、死亡等而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。企

51、業確認壞賬時，應具體分析各應收款項的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素。一般來講，企業對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據企業管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)辦公會，或類似機構批準作為壞賬損失。二、應收款項減值損失的確認二、應收款項減值損失的確認企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。u 企業應當制定：企業應當制定： 計提壞賬準備的政策 明確計提壞賬準備的

52、范圍 提取方法、 賬齡的劃分 提取比例壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。u 應收款項發生減值的客觀證據主要包括：應收款項發生減值的客觀證據主要包括：(1)債務人發生嚴重財務困難。(2)債務人違反合同條款，如發生違約或逾期等。(3)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步。(4)債務人倒閉或進行財務重組。(5)債務人經營處所的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使債權人可能無法收回全部債權。(6)其他表明應收賬款發生減值的客觀證據。對已確認為壞賬的應收款項，并不意味著企業放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。二

53、、應收款項減值損失的確認二、應收款項減值損失的確認減值損失的核算方法直接轉銷法備抵法日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損益。以一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。三、應收款項減值損失的核算方法三、應收款項減值損失的核算方法直接轉銷法備抵法優點優點：賬務處理簡單、實用。缺點缺點：不符合權責發生制和收入與費用相互配比的會計原則。采用這種方法，只有在壞賬已經發生時，才能將其確認為當期費用，導致各期收益不實。優點優點：壞賬損失計入同一期間的損益，體現了配比的要求，避免了企業

54、明盈實虧；在報表上列示應收款項凈金額，使報表使用者能了解企業應收款項的可變現金額。缺點缺點：賬務處理相對繁瑣。三、應收款項減值損失的核算方法三、應收款項減值損失的核算方法我國采用備抵法四、應收賬款減值核算的賬戶設置四、應收賬款減值核算的賬戶設置 壞賬準備實際發生的壞賬損失金額沖減的壞賬準備金額當期計提的壞賬準備金額收回已轉銷的壞賬損失期末超過已計提的壞賬準備而發生的尚未計入當期損益中的壞賬損失數額（年末無借方余額）1.資產（抵減）類賬戶；2.核算壞賬準備的計提、沖減和結余情況。3.列報：與應收賬款等有關的壞賬準備，在資產負債表上反映在“應收賬款”等項目中。期末企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備【判

55、斷題】“壞賬準備”賬戶期末余額在貸方，在資產負債表上列示時，應列示于“壞賬準備”項目中。 （ ）【答案】：錯誤【解析】：在資產負債表上，無“壞賬準備”項目。與應收賬款等有關的壞賬準備，在資產負債表上反映在“應收賬款”等項目中。四、應收賬款減值核算的賬戶設置四、應收賬款減值核算的賬戶設置 應收賬款減值應收賬款減值的賬務處理的賬務處理應收賬款減值的賬務處理壞賬準備當期計提數的確定02應收賬款等壞賬準備信用減值損失五、應收賬款減值的賬務處理五、應收賬款減值的賬務處理u 預付賬款的賬務處理圖預付賬款的賬務處理圖發生壞賬損失沖回多計提的壞賬準備實際發生壞賬應收賬款等壞賬準備銀行存款恢復信譽收回款項u 已

56、確認壞賬又收回已確認壞賬又收回 借：信用減值損失 貸：壞賬準備 借：壞賬準備 貸：信用減值損失 借：壞賬準備 貸：應收賬款（其他應收款等） 借：應收賬款（其他應收款等） 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款（其他應收款等）五、應收賬款減值的賬務處理五、應收賬款減值的賬務處理u 會計分錄會計分錄u “壞賬準備壞賬準備”當期計提數可按以下公式計算：當期計提數可按以下公式計算：u 當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算期末應有壞賬準備金-(或)“壞賬準備”賬戶的貸方(或借方)余額六、壞賬準備當期計提數的確定六、壞賬準備當期計提數的確定當期計提數當期計提數期末余額期末余額壞賬準備壞賬準備期初余額

57、期初余額期初余額期初余額六、壞賬準備當期計提數的確定六、壞賬準備當期計提數的確定【單選題】2X20年12月1日，某公司“壞賬準備應收賬款”科目貸方余額為1萬元。12月16日，收回已作壞賬轉銷的應收賬款2萬元。12月31應收賬款賬面余額為120萬元金，評估應收賬款的賬面價值110萬元，不考慮其他因素，12月31日該公司應計提的壞賬準備金額為（）。 A.10 B.8 C.7 D.9【答案】：C【解析】：應計提的壞賬準備=（120-110）-（1+2）=7（萬元）。 壞賬準備1u 2月16日，收回已作壞賬轉銷的應收賬款2萬元。 借：應收賬款 2 貸：壞賬準備 2 借：銀行存款 2 貸：應收賬款 2u

58、 12月31應收賬款賬面余額為120萬元金，評估應收賬款的賬面價值110萬元期末，壞賬準備余額=120-110=10（貸方）210六、壞賬準備當期計提數的確定六、壞賬準備當期計提數的確定7壞賬損失的估計方法壞賬損失的估計方法余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法個別認定法03七、應收賬款減值的賬務處理七、應收賬款減值的賬務處理u 壞賬損失的估計方法壞賬損失的估計方法余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法個別認定法1.1.余額百分比法余額百分比法【例】安淮公司2018年至2020年發生下列有關應收款項減值的經濟業務，該公司壞賬準備的計提比例為5：(1)2018年年末應收賬款余額為3 000 000元，計

59、提準備之前“壞賬準備”賬戶無余額。u 理論依據理論依據： 應收賬款余額越大，可能發生的壞賬越多u 估算公式估算公式： 估算的壞賬準備=期末應收賬款余額 x 壞賬率 【工作過程】【工作過程】2018年年末年年末會計根據年末應收賬款余額和企業計提壞賬準備的比例計算壞賬準備，編制壞賬準備計提表，如表2-5所示。2018年壞賬準備提取額=3 000 000 5=15 000(元)借：信用減值損失 15 000 貸：壞賬準備 15 000小提示：登記后“壞賬準備”賬戶有貸方余額15 000元。1.1.余額百分比法余額百分比法(2)2019年8月，公司發現有5 000元的應收賬款無法收回，按有關規定確認為

60、壞賬損失。(3)2019年12月31日，該公司應收賬款余額為2 800 000元。2019年年8月月借：壞賬準備 5 000 貸：應收賬款 5 000登記后“壞賬準備”賬戶有貸方余額10 000元。1.1.余額百分比法余額百分比法 壞賬準備壞賬準備15 00015 0005 0005 0002019年年12月月31日日期末壞賬準備應有余額=2 800 0005=14 000(元)年末計提壞前，“壞賬準備”賬戶的貸方余額為10 000元，本年度應補提的壞賬準備金額為4 000元。借：信用減值損失計提的壞賬準備 4 000貸：壞賬準備 4 000登記后“壞賬準備”賬戶有貸方余額14 000元。1.