1、 第六章 計劃審計工作第二節 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略記錄模式例客戶名稱 財務報表期間 工作底稿索引號 編制人與復核人簽字：編制人：如項目經理日期：復核人：如項目負責人日期：項目質量控制復核人（如適用）：日期：目 錄1審計工作圍2重要性3報告目標、時間安排與所需溝通4人員安排5對專家或有關人士工作的利用（如適用）1審計工作圍報告要求適用的財務報告準則適用的審計準則與財務報告相關的行業特別規定如監管機構發布的有關信息披露法規、特定行業主管部門發布的與財務報告相關的法規等需審計的集團組成部分的數量與所在地點需要閱讀的含有已審計財務報表的文件中的其他信息上市公司年報制定審計策略需考慮的

2、其他事項如單獨出具報告的子公司圍等2重要性重要性確定方法按照中國注冊會計師審計準則第1221號重要性確定3報告目標、時間安排與所需溝通計劃的報告報送與審計工作時間安排如下：對外報告時 間執行審計時間安排時 間期中審計，包括：制定總體審計策略與具體審計計劃期末審計，包括：監盤所需溝通時 間與管理層與治理層的會議項目組會議（包括預備會和總結會）與專家或有關人士的溝通與其他注冊會計師的溝通與前任注冊會計師的溝通4人員安排41 項目組主要成員的責任項目組主要成員的職位、與其主要職責如下：在分配職責時可以根據被審計單位的不同情況按會計科目劃分，或按交易類別劃分職 位姓 名主要職責42 與項目質量控制復核

3、人員的溝通（如適用）項目質量控制復核人員復核的圍、溝通容與相關時間如下：復核的圍：溝通容負責溝通的項目組成員計劃溝通時間風險評估、對審計計劃的討論對財務報表的復核5對專家或有關人士工作的利用（如適用）如項目組計劃利用專家或有關人士的工作，需記錄其工作的圍和涉與的主要會計科目等。另外，項目組還應按照相關審計準則的要求對專家或有關人士的能力、客觀性與其工作等進行考慮與評估。主要會計科目擬利用的部審計工作工作底稿索引號存貨部審計部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點一次。在中期審計時，項目組已經對部審計部門的盤點步驟進行了觀察，其結果滿意，因此項目組將審閱其年底的盤點結果，并縮小存貨監盤的圍。51 對部審

4、計工作的利用52 對其他注冊會計師工作的利用其他注冊會計師名稱利用其工作圍與程度工作底稿索引號53 對專家工作的利用主要會計科目專家名稱主要職責與工作圍利用專家工作的原因工作底稿索引號54 對被審計單位使用服務機構的考慮主要會計科目服務機構名稱服務機構提供的相關服務與其注冊會計師出具的審計報告意見與日期工作底稿索引號具體審計計劃記錄模式例客戶名稱 財務報表期間 工作底稿索引號 編制人與復核人簽字：編制人：如項目經理日期：復核人：如項目負責人日期：項目質量控制復核人（如適用）：日期：目 錄1.風險評估程序1.1 一般風險評估程序1.2 針對特定項目的程序2.了解被審計單位與其環境（不包括部控制）

5、2.1 行業狀況、法律環境與監管環境以與其他外部因素2.2 被審計單位的性質2.3 會計政策的選擇和運用2.4 目標、戰略與相關經營風險2.5 財務業績的衡量和評價3.了解部控制3.1 控制環境3.2 被審計單位的風險評估過程3.3 信息系統與溝通3.4 控制活動 3.5 對控制的監督4.對風險評估與審計計劃的討論5.評估的重大錯報風險5.1 評估的財務報表層次的重大錯報風險5.2 評估的認定層次的重大錯報風險6.計劃的進一步審計程序6.1 重要賬戶或列報的計劃總體方案（計劃矩陣）6.2 計算機輔助審計技術的應用7.其他程序1風險評估程序11 一般風險評估程序項目組需記錄為了解被審計單位與其環

6、境所執行的風險評估程序。該程序可能包括詢問、觀察、檢查與分析程序等。所記錄的容需包括項目組工作的性質與圍。風險評估程序執行人與日期工作底稿索引號向管理層詢問有關被審計單位業務、經營環境與部控制的變化情況出于計劃的目的，對自201年1月1日至201年12月31日止年度（期間）財務報表的財務信息進行分析程序分析中期審閱的結果（如有）12 針對特定項目的程序121 確定特定項目確定特定項目執行人與日期工作底稿索引號根據擬定的針對特定項目的審計程序（注）所進行的審計工作：（特定項目可能包括：對舞弊的考慮、持續經營、對法律法規的考慮與關聯方等）注：相關審計準則要求注冊會計師在計劃審計工作時，對某些項目（

7、本指南統稱為特定項目）予以特別考慮并執行相應的審計程序。除以上所列舉的項目外，特定項目可能還包括訴訟與賠償、環境事項、電子商務等。為便于安排與協調審計計劃，本例將針對特定項目需要執行詢問程序的時間與參加人員計劃列示于以下1.2.2部分。122 詢問程序的時間安排以上面所提與的特定項目為例，項目組可能需按照相關準則的要求對下列人員進行訪問：受訪者（與職位）計劃參加溝通的項目組成員訪問時間工作底稿索引號對舞弊的考慮：董事長財務總監項目負責人與審計經理年月日持續經營：對法律法規的考慮：關聯方：2了解被審計單位與其環境（不包括部控制）記錄對被審計單位與其環境的了解（對部控制的了解見以下第3部分）、信息

8、來源與風險評估程序。21 行業狀況、法律環境與監管環境以與其他外部因素211 行業狀況如在以下方面：所在行業的市場供求與競爭生產經營的季節性和周期性產品生產技術的變化能源供應與成本行業的關鍵指標和統計數據212 法律環境與監管環境如在以下方面：適用的會計準則、會計制度和行業特定慣例對經營活動產生重大影響的法律法規與監管活動對開展業務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策與被審計單位所處行業和所從事的經營活動相關的環保要求213 其他外部因素如在以下方面：宏觀經濟的景氣度利率和資金供求狀況通貨膨脹水平與幣值變動國際經濟環境和匯率變動22 被審計單位的性質221 所有權結構如：A

9、公司是由B公司作為主要發起人，于年月日采取定向募集方式設立的股份。A公司于年月日發行人民幣普通股份并在證券交易所上市交易。于年12月31日，流通股共占總股本的% 。主要非流通股股東為B公司，占總股本的% 。前十大股東列示如下：222 治理結構223 組織結構224 經營活動如在以下方面：主營業務的性質與生產產品或提供勞務相關的市場信息業務的開展情況聯盟、合營與外包情況從事電子商務的情況地區與行業分布生產設施、倉庫的地理位置與辦公地點關鍵客戶重要供應商勞動用工情況研究與開發活動與其支出關聯方交易225 投資活動如在以下方面：近期擬實施或已實施的并購活動與資產處置情況證券投資、委托貸款的發生與處置

10、資本性投資活動，包括固定資產和無形資產投資，以與近期或計劃發生的變動不納入合并圍的投資226 籌資活動如在以下方面：債務結構和相關條款，包括擔保情況與表外融資固定資產的租賃關聯方融資實際受益股東衍生金融工具的運用227 訴訟或賠償23 會計政策的選擇和運用231 重要項目的會計政策和行業慣例232 重大和異常交易的會計處理方法233 在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響234 會計政策的變更（包括首次選擇與應用）24 目標、戰略與相關經營風險241 經營目標與策略經營目標策略與其實現方法如在以下方面：行業發展，與其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業變化的人力資源

11、和業務專長等風險開發新產品或提供新服務，與其可能導致的被審計單位產品責任增加等風險業務擴，與其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險新頒布的會計法規，與其可能導致的被審計單位執行法規不當或不完整，或會計處理成本增加等風險監管要求，與其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險本期與未來的融資條件，與其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險信息技術的運用，與其可能導致的被審計單位信息系統與業務流程難以融合等風險242 經營風險見上所述25 財務業績的衡量和評價251 外部的衡量與評價如在以下方面：股東的期望外部機構提出的報告252 被審計單位的衡量與評價如在以下方面：

12、關鍵業績指標業績趨勢預測、預算和差異分析管理層和員工業績考核與激勵性報酬政策分部信息與不同層次部門的業績報告與競爭對手的業績比較253 項目組的分析結果記錄分析程序與結果3了解部控制31 控制環境記錄被審計單位在此方面所具有的控制，以與項目組為評價該控制的設計和是否得到執行（以下簡稱設計和執行）所實施的審計程序與其結果。311 組織結構、職權與責任的分配描述被審計單位與組織結構、職權與責任的分配相關的控制如在以下方面：被審計單位對有關職權和責任的規定、關鍵管理人員適當的報告體系有關職權和責任的規定詳載于公司的政策與程序手冊中組織結構圖中描述了有關公司關鍵管理人員的報告體系情況，參見底稿公司戰略

13、與總體方向的制定由董事會負責，并由董事會負責批準所有重大決策。包括： 董事會每月召開會議，討論包括公司戰略進展與變動等影響經營的重大事項 年度預算與修正情況由董事會批準，并載于董事會的會議記錄中 超過人民幣萬元的開支須董事會批準，詳載于董事會的會議記錄中關鍵管理人員的責任分配和義務公司對崗位設置編制了正式的書面說明（崗位說明書），以詳細說明管理人員的責任分配和義務。關鍵崗位簡述如下： （1）首席執行官負責公司總體發展、資產收購與交易、運營和發展與市場營銷（2）財務總監負責財務與會計系統（3）非執行董事參加董事會會議與審計委員會會議（4）員工對被審計單位目標的理解每年召開一次員工大會，由財務總監

14、匯報公司制定的目標與取得的業績鼓勵員工在其績效評估中設定跟公司目標相一致的個人目標對員工在財務報告責任方面的有效溝通員工對財務報告的責任詳載于公司政策與程序手冊與各崗位說明書中公司根據政策與程序手冊與各崗位說明書中所列的責任對員工績效進行評價主要職能部門（包括會計與財務報告部門）恰當的職責分離主要職能部門（包括會計與財務報告部門）人力資源較為充分，會隨著業務增長招聘新員工，以確保有效的職責分離主要職能部門（包括會計與財務報告部門）進行了恰當的職責分離，資產保管、會計與授權審批的職責相互分離會計與財務報告部門能夠適應新的報告需要為評價與組織結構、職權與責任的分配相關的控制的設計和執行實施的審計程

15、序設計和執行的評價結果工作底稿索引號（如有）執行人與日期如在以下方面：被審計單位對有關職權和責任的規定、關鍵管理人員適當的報告體系審閱政策與程序手冊，確保職權和責任的規定明確審閱組織結構圖，確保匯報渠道暢通審閱董事會會議記錄，包括年預算審批審閱董事會會議記錄，特別是新收購的三處物業的審批關鍵管理人員的責任分配和義務審閱記入崗位說明書中的新任財務總監和另一位新聘人員的責任分配和義務，確保崗位說明書中載明了員工各自的責任分配和義務對被審計單位目標的理解審閱年度員工大會記錄，確保財務總監傳達了公司的目標選擇三位員工并與之交談：是否知道從何處可以取得一份書面的公司目標對員工在財務報告責任方面的有效溝通

16、獲取公司政策與程序手冊，確保員工對財務報告的責任在其中得到說明基于政策與程序手冊，選擇一名員工，詢問其對財務報告的責任審閱部分員工的績效評估表，關注其對財務報告的責任是否列入了評價容主要職能部門（包括會計與財務報告部門）恰當的職責分離獲取主要職能部門（包括會計與財務報告部門）職責分工表與各員工的權限評價職責分離是否適當設計合理并得以執行設計合理并得以執行 設計合理并得以執行 沒有得到合理設計與執行 設計合理并得以執行312 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實描述與誠信和道德價值觀念相關的控制如在以下方面：適當的管理理念的建立與積極的工作環境的創造行為準則對誠信和道德觀念的推行和監控在員工激勵與目

17、標可實現性之間的適當平衡有關對部控制越權行為的政策與指導為評價與誠信和道德價值觀相關的控制的設計和執行實施的審計程序設計和執行的評價結果工作底稿索引號執行人與日期設計合理并得以執行；或未得到合理的設計和執行313 管理層的理念和經營風格與對勝任能力的重視描述與管理層理念、經營風格與對勝任能力的重視相關的控制如在以下方面：使經營風險的接受、控制意識與資產保護保持在恰當的水平對財務報告職責的授權、對財務報告和其職能的態度與確保會計政策得以適當選擇的控制對每一崗位所需知識與技能的分析職位描述知識與技能的培養為評價與管理層的理念和經營風格與對勝任能力的重視相關的控制的設計和執行實施的審計程序設計和執行

18、的評價結果工作底稿索引號執行人與日期設計合理并得以執行；或未得到合理的設計和執行314 治理層的參與程度描述與治理層參與程度相關的控制如在以下方面：治理層的獨立性與職責治理層與外部審計師的溝通治理層與被審計單位財務負責人與部審計的溝通向治理層提供的信息治理層對重要會計政策和帶有重大判斷性的會計估計的了解管理層對控制的超越對于風險領域的有效管理為評價與治理層參與程度相關控制的設計和執行實施的審計程序設計和執行的評價結果工作底稿索引號執行人與日期設計合理并得以執行；或未得到合理的設計和執行315 人力資源的政策與實務描述與人力資源政策與實務相關的控制如在以下方面：與招聘、培訓和薪酬相關的政策和程序

19、對既定政策和程序執行的監控為評價與人力資源政策與實務相關控制的設計和執行實施的審計程序設計和執行的評價結果工作底稿索引號執行人與日期設計合理并得以執行；或未得到合理的設計和執行316 控制環境的評價結果，包括控制薄弱環節評價結果：未完全得到合理的設計和執行（發現某些薄弱環節，但該薄弱環節并未導致重大的控制缺陷）注：可采用以下方式之一描述評價結果：設計合理并得以執行（合理的控制措施得以執行，且未發現任何薄弱環節）未完全得到合理的設計和執行（發現某些薄弱環節，但該薄弱環節并未導致重大的控制缺陷）未得到合理的設計和執行（沒有執行合理的控制措施或發現重大的控制缺陷）得出評價結果的理由：管理層針對控制環

20、境建立了一系列控制，由于存在以下所述的控制薄弱環節，這些控制未完全得到合理設計。除此之外，項目組執行了相關審計程序，結果表明得到合理設計的控制在企業中得以執行。注意到的控制薄弱環節記錄控制薄弱環節的目的包括：（1）支持對控制環境的評價，并由此為評估重大錯報風險提供依據；（2）在必要的情況下，與管理層與治理層溝通 企業缺乏明確的政策與程序，對各業務部門負有的相關財務報告責任予以界定，同時亦不強調定期與財務部門的溝通，由此業務部門某些人員對財務報告責任有所忽視。同時，員工的財務報告責任并不作為績效考核的主要容。但是，在每年年底財務部門要求業務部門與財務部門溝通所有已經發生的事項或交易，并提交相關支

21、持文件。32 被審計單位的風險評估過程記錄被審計單位在此方面所具有的控制，以與項目組為評價該控制的設計和是否得到執行所實施的審計程序與其結果。321 被審計單位的風險評估過程描述與被審計單位風險評估過程相關的控制（下列容僅供參考）如在以下方面：對被審計單位經營目標和戰略的溝通風險評估過程對法律法規的遵循持續經營舞弊行為與治理層的溝通為評價與被審計單位風險評估過程相關控制的設計和執行實施的審計程序設計和執行的評價結果工作底稿索引號執行人與日期設計合理并得以執行；或未得到合理的設計和執行3. 2. 2對被審計單位風險評估過程的評價結果，包括控制薄弱環節設計合理并得以執行（合理的控制措施得以執行，且

22、未發現任何薄弱環節）未完全得到合理的設計和執行（發現某些薄弱環節，但該薄弱環節并未導致重大的控制缺陷）未得到合理的設計和執行（沒有執行合理的控制措施或發現重大的控制缺陷）得出評價結果的理由：注意到的控制薄弱環節：33 信息系統與溝通記錄被審計單位在此方面所具有的控制，以與項目組為評價該控制的設計和是否得到執行所實施的審計程序與其結果。331 應用的主要信息系統信息系統名稱涉與的主要會計科目后臺技術支持設施（數據庫、操作系統、硬件）332 信息系統的主要變化信息系統名稱涉與的會計科目主要變化與潛在的風險333 與財務報告相關的信息系統描述與財務報告相關的信息系統相關的控制如在以下方面：用以生成、

23、記錄、處理和報告交易（包括事項和情況）的程序和記錄對相關資產、負債和所有者權益履行經營管理責任的程序和記錄為評價與財務報告相關的信息系統相關控制的設計和執行實施的審計程序設計和執行的評價結果工作底稿索引號執行人與日期設計合理并得以執行；或未得到合理的設計和執行334 溝通描述與溝通相關的控制如在以下方面：使員工了解各自在與財務報告有關的部控制方面的角色和職責員工之間的工作聯系向適當級別的管理層報告例外事項的方式為評價與溝通相關控制的設計和執行實施的審計程序設計和執行的評價結果工作底稿索引號執行人與日期設計合理并得以執行；或未得到合理的設計和執行335 與財務報告相關的信息系統與溝通的評價結果，

24、包括控制薄弱環節設計合理并得以執行（合理的控制措施得以執行，且未發現任何薄弱環節）未完全得到合理的設計和執行（發現某些薄弱環節，但該薄弱環節并未導致重大的控制缺陷）未得到合理的設計和執行（沒有執行合理的控制措施或發現重大的控制缺陷）得出評價結果的理由：注意到的控制薄弱環節：34 控制活動記錄被審計單位在此方面所具有的控制，以與項目組為評價該控制的設計和是否得到執行所實施的審計程序與其結果。341 交易、賬戶余額或列報在交易、賬戶余額或列報認定層次，描述相關的控制活動如在以下方面針對交易、賬戶余額或列報認定層次存在的控制進行描述：交易授權職責分離信息處理實物控制業績評價為評價與控制活動相關控制的

25、設計和執行實施的審計程序設計和執行的評價結果工作底稿索引號執行人與日期包括：穿行測試設計合理并得以執行；或未得到合理的設計和執行注：可在評價控制設計和是否得到執行的同時，測試控制運行的有效性，以提高審計效率。342 對控制活動的評價結果，包括控制薄弱環節設計合理并得以執行（合理的控制措施得以執行，且未發現任何薄弱環節）未完全得到合理的設計和執行（發現某些薄弱環節，但該薄弱環節并未導致重大的控制缺陷）未得到合理的設計和執行（沒有執行合理的控制措施或發現重大的控制缺陷）得出評價結果的理由：注意到的控制薄弱環節：35 對控制的監督記錄被審計單位在此方面所具有的控制，以與項目組為評價該控制的設計和是否

26、得到執行所實施的審計程序與其結果。351 監督活動描述與管理層的監督活動相關的控制如在以下方面：對經營業績的監控自我評價和部審計活動資產的賬實核對部控制運行的有效性確保信息的可靠性有關訴訟或賠償事項的確認、結果的評估與會計處理部審計活動為評價與管理層的監督活動相關控制的設計和執行實施的審計程序設計和執行的評價結果工作底稿索引號執行人與日期設計合理并得以執行；或未得到合理的設計和執行352 對監督的評價結果，包括控制薄弱環節設計合理并得以執行（合理的控制措施得以執行，且未發現任何薄弱環節）未完全得到合理的設計和執行（發現某些薄弱環節，但該薄弱環節并未導致重大的控制缺陷）未得到合理的設計和執行（沒

27、有執行合理的控制措施或發現重大的控制缺陷）得出評價結果的理由：注意到的控制薄弱環節：4對風險評估與審計計劃的討論日期參加人員：討論項目：記錄項目組基于對被審計單位與其環境的了解進行的討論，例如：對由舞弊導致的財務報表重大錯報風險的懷疑對項目組成員職責分工的討論5評估的重大錯報風險基于以上第1至第4部分對被審計單位與其環境的了解，記錄識別的重大錯報風險。51 評估的財務報表層次的重大錯報風險記錄以下容：（1）記錄評估的財務報表層次的重大錯報風險并索引至具體審計計劃中的相關容；（2）記錄針對評估的財務報表層次的重大錯報風險確定的總體應對措施；（3）記錄評估的財務報表層次的重大錯報風險以與采取的總體

28、應對措施，對擬實施的進一步審計程序的總體方案的影響。具體審計計劃中的對應部分索引號風險描述被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會計系統中更改會計記錄的權限財務報表層次的重大錯報風險對審計工作的影響確定的總體應對措施項目組將獲取所有可以更改會計記錄的人員與其職責，并運用計算機輔助審計技術審閱所有涉與金額超過人民幣萬元以上的會計分錄對計劃的進一步審計程序總體方案的影響審計經理將負責審閱所有金額人民幣萬元以上的會計分錄52 評估的認定層次的重大錯報風險以下表格的作用是將識別出的風險與某類交易、賬戶余額與列報相聯系，并評估是否為特別風險與重大錯報風險水平。本表的結果將影響以下第6.1部分的進一步審計

29、程序的計劃總體方案。表格記錄以下容：（1）將識別的風險連續編號，以達到與以下6.1部分的計劃矩陣相互索引的目的；（2）記錄識別的風險與相關控制，必要時可索引至具體審計計劃中的相關容；（3）將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額與列報相聯系；（4）評估風險是否為特別風險與確定為特別風險的原因；（5）評估重大錯報風險水平。風險編號具體審計計劃中對應部分索引號風險的性質（不考慮相關控制）相關控制識別的重大錯報風險是否為特別重大錯報交易相關賬戶與列報風險與原因風險水平a與以下6.1部分索引以收入交易為例，假定執行上述程序后，認為存在以下重大錯報風險：盡管被審計單位所在行業總體上呈萎縮趨勢，被審

30、計單位仍預測收入在本期增長15% 。財務報表顯示收入增長預測已實現，但同時應收賬款余額大幅增加。管理層可能會為了滿足股東和銀行的預期而虛增收入可索引至本計劃第3部分相關控制描述銷售交易銷售收入應收賬款是，屬于舞弊風險是，屬于舞弊風險高高6計劃的進一步審計程序61 重要賬戶和列報的計劃總體方案（計劃矩陣）（接上述5.2部分舉例）以下表格的目的是列示如何針對評估的認定層次的重大錯報風險，設計進一步審計程序的總體方案。本表的結果將影響進一步審計程序的容和結構。記錄以下容：（1）確定重要賬戶與列報；（2）將評估的認定層次的重大錯報風險與重要賬戶或列報相聯系；（3）對重要賬戶或列報確定相關認定；（4）確

31、定審計目標，并與進一步審計程序表中的相關審計目標相互索引；（5）評估是否利用專家與其他人士的工作；（6）確定擬實施的總體方案與是否實施控制測試和實質性程序；（7）與進一步審計程序表的具體審計程序相互索引。重要賬戶和列報的計劃總體方案（計劃矩陣）見審計學原理與實驗課堂案例（第6章：第二節 總體審計策略和具體審計計劃）（計劃矩陣）審計目標編號1：應收賬款的存在、完整性與計價和分攤，與收入的發生、完整性、截止與準確性審計目標編號2：壞賬準備的計價和分攤，與管理費用壞賬的準確性注1：對本表的總體說明：重要賬戶或列報至少包括上述5.2部分中列示識別出的與重大錯報風險相關的賬戶與列報。此外，由于中國注冊會

32、計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序第五十五條的規定，即“注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大風險，并且由于部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序”，一般注冊會計師也根據具體情況（如依據某一標準）確定列示于“重要賬戶或列報”的圍，以擴大本計劃矩陣涵蓋的圍并確定其審計程序。為便于將本表與資產負債表與利潤表相對照，注冊會計師也可以將資產負債表與利潤表中的所有項目列示于本表，但此時注冊會計師可能對某些影響非常小的賬戶與列報擬不實施進一步審計程序，此時可以在相關認定的

33、“無”一欄中注明“”以作標識。注2：以下是對相關認定的進一步解釋：確定重要賬戶和列報的相關認定。需要說明的是：某些認定是與第5.2部分列示的認定層次的重大錯報風險相聯系的，此時應當填列相關風險編號（如上述表格中編號“a”的風險），以表明與第5.2部分的重大錯報風險相互索引。除與第5.2部分相聯系的相關認定外，如果注冊會計師認為有必要執行審計程序，以確定其他認定不存在重大錯報，可以在本矩陣中以“是”列示。注3：以下是對審計目標的進一步解釋：審計目標：可以將重要賬戶與列報與認定相聯系，確定審計目標。注冊會計師通常將與某類交易相關的所有重要賬戶和列報，以與相關認定相聯系，匯總確定為一個審計目標。通常

34、，注冊會計師針對每一個審計目標設計一套進一步審計程序。審計目標決定進一步審計程序表中包括的賬戶和列報結構，因此恰當的組合重要賬戶和列報與認定可以幫助注冊會計師采取有效的審計方案。值得注意的是，由于有時可能會對某一重要賬戶或列報確定不同的審計目標，因此可以將該重要賬戶和列報細化，比如本矩陣中將應收賬款賬面價值分為應收賬款余額與壞賬準備兩項列示，并分別定義相關認定與審計目標。注4：以下是對具體審計程序的進一步解釋：具體審計程序列示于“進一步審計程序表”（見索引號為的審計工作底稿）。在實務中，注冊會計師通常單獨編制一套“進一步審計程序表”，并與具體審計計劃中的“進一步審計程序的計劃總體方案”相互索引

35、。待具體實施審計程序時，注冊會計師將基于所計劃的具體審計程序，進一步記錄所實施的審計程序與結果，并最終形成有關進一步審計程序的審計工作底稿。計算機輔助審計技術的使用對于以電子形式存在的信息，注冊會計師可以通過使用計算機輔助審計技術實施某些審計程序，本部分是對以上6.1部分的補充。以下記錄使用的計算機輔助審計技術所對應的會計科目、審計目標與具體程序。會計科目審計目標編號（可與以上6.1部分相互索引）計算機輔助審計技術程序應收賬款1（1）重新計算應收賬款賬齡分析的準確性（2）使用計算機輔助審計技術選取函證樣本7其他程序記錄根據相關審計準則的規定，計劃實施的其他審計程序。71 含有已審計財務報表的文

36、件中的其他信息記錄其他信息的性質、審計目標和審計程序其他信息審計目標審計程序年度報告確定年度報告中包含的其他信息是否與已審計財務報表存在重大不一致在報告日前，向管理層獲取年度報告草稿并閱讀（應按照中國注冊會計師審計準則第1521號含有已審計財務報表的文件中的其他信息中規定的程序執行，在此略）72 其他（略）需要強調的是：本指南附錄中的例僅服務于演示目的，并不能涵蓋所有情況，也不能取代準則中的有關規定，注冊會計師需要根據具體情況制定總體審計策略和具體審計計劃。第六章 計劃審計工作第二節 總體審計策略案例分析晨風公司總體審計策略的確定案例分析一、背景介紹誠信會計師事務所接受晨風公司的委托，審計晨風

37、公司2009年度的財務報表。誠信會計師事務所已在前期調查中取得了該企業的相關重要資料。副主任會計師呂小軍為項目經理，注冊會計師王越是該項目的負責人，莉、黃菊、周華、史新為項目組成員。現需要對所獲取的信息進行分析比較，以助于擬定總體審計策略。對這一階段的工作予以規的相關審計準則主要有中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作和中國注冊會計師審計準則第1313號分析程序。中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作自2007年1月1日起開始實施，目的在于規注冊會計師編制審計計劃，與時、有效地執行審計業務。該準則第四條規定：計劃審計工作包括針對審計業務制訂總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風

38、險降至可接受的低水平。此外，為了規注冊會計師在財務報表審計中運用分析程序，提高審計效率，保證審計質量，財政部還頒布了中國注冊會計師審計準則第1313號分析程序，于2007年1月1日起開始實施。該準則第三條對分析程序的定義是：注冊會計師通過不同財務數據之間以與財務數據與非財務數據之間的在關系，對財務信息作出評價。在計劃審計工作階段，注冊會計師應當運用分析程序，進一步了解被審計單位的業務情況，識別潛在的風險領域。在實務工作中，誠信會計師事務所的質量標準部要求審計小組嚴格依據審計準則的要求來指導這一階段的分析與計劃工作。本案例介紹總體審計策略的編制過程與方法，重點在于對未審財務報表進行總體分析，以判

39、斷審計中可能存在的重大問題，確定重點審計領域，最終形成總體審計策略。二、案例容與過程王越在取得相關數據的基礎上，安排助理人員莉、黃菊對晨風公司的財務報表項目進行了趨勢分析性測試，在此基礎上形成了總體審計策略。具體分析過程如下。（一）審閱財務報表，進行初步直觀的總體分析助理人員莉把2009年的主要數據與上年的相關數據進行對比，從總體上進行分析，編制了趨勢分析表如下所示。趨 勢 分 析 表 （1）被審計單位：晨風公司 財務報表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號：Z2 - 5 - 1編制人：莉日期：2010年1月26日復核人：王越日期：2010年1月31日項目質量控制復核人：明日期：201

40、0年2月1日財務報表項 目2008年2009年2009年比2008年說明（說明欄僅分析增減比例超過10%以上的項目）已審數未審數增長金額增長%=-=/營業收入76 03856 798-19 240-25.32009年度未審財務報表項目與2008年度已審財務報表項目（金額計量單位：萬元）的比較分析：1.營業收入、營業成本同比分別減少了25.3%和27.1%，致使營業利潤也減少了19.9%，說明本年度晨風公司產品銷售情況不良，審計時應關注影響銷售的因素，以與銷售如何影響本年度利潤的情況。2.利潤總額、凈利潤同比分別減少了428.1%和467.1%，說明除了要關注本年度銷售對利潤的影響外，還要關注其

41、他業務利潤、費用、營業外支出對本年度利潤的影響。3.存貨余額同比減少了16.6%，營業成本減少了27.1%。4.速動資產同比增加了18.7%，與應收賬款增加基本同步，合理。5.在建工程同比減少了43.1%，審計時要關注其減少對利潤的影響。營業成本59 68443 524-16 160-27.1營業利潤15 37012 318-3 052-19.9利潤總額620-2 034-2 654-428.1凈利潤554-2 034-2 588-467.1應收賬款43 69450 9767 28216.7存貨46 06838 412-7 656-16.6流動資產104 250110 0465 7965.6速

42、動資產45 32253 8148 49218.7固定資產90 70893 6222 9143.2在建工程3 6442 072-1 572-43.1資產總額165 674170 7345 0603.1流動負債100 176103 9583 7823.8負債總額126 702132 5525 8504.6實收資本26 84228 1061 2644.7凈資產額38 97238 182-790-2.0趨 勢 分 析 表 （2）被審計單位：晨風公司 財務報表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號：Z2 - 5 - 2編制人：莉日期：2010年1月26日復核人：王越日期：2010年1月31日項目質

43、量控制復核人：明日期：2010年2月1日財務報表項 目2008年2009年增減數（百分點）說 明已審數所占比重%未審數所占比重% = - 流動資產104 25062.92110 04664.451.532009年度未審財務報表項目與2008年度已審財務報表項目（金額計量單位：萬元）的比較分析：資產、負債和所有者權益各項目前后各期變動不大，無重大異常變動。長期股權投資1 1080.661 1080.65-0.01固定資產凈額55 71433.6254 71632.05-1.57在建工程3 6442.204 6422.720.52無形資產9580.602220.13-0.47資產合計165 674

44、100.00170 734100.00流動負債100 17679.06103 95878.43-0.63長期負債26 52620.9428 59421.570.63負債合計126 702100.00132 552100.00實收資本26 84268.8828 10673.614.73其他權益12 13031.1210 07626.39-4.73所有者權益合計38 972100.0038 182100.00注：說明欄僅分析增減比例超過10%以上的項目。（二）根據確定的指標和要求，完成選定的有關數據的計算王越認為有必要再對一些重要指標進行比較，以確認這些指標的變動是否合理，是否與在前期調查中所掌握

45、的企業經營狀況的變化情況一致。王越安排審計人員黃菊對公司財務報表的主要經濟指標進行計算，與上年度相應數據進行對比，考慮其變化容是否在審計人員的預期之，并得出分析結論。黃菊編制的重要指標比率分析表如下表所示。重 要 比 率 指 標 趨 勢 分 析 表被審計單位：晨風公司 財務報表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號：Z2 - 5 - 3編制人：黃菊日期：2010年1月26日復核人：王越日期：2010年1月31日項目質量控制復核人：明日期：2010年2月1日比率指標計算公式2008年2009年增減數（%）說 明 =-/償債能力比率2009年度未審財務報表項目與2008年度已審財務報表項目的

46、比較分析：1.利息保障倍數降低了44.1% ，經分析，主要是盈虧逆轉所致，要關注影響虧損的因素。2.應收賬款周轉率降低了35.8% ，有兩方面的原因：一是，銷售收入同比有較大幅度的減少，二是，平均應收賬款余額有較大增加。審計時要關注銷售收入和應收賬款變動對企業經營的影響。3.存貨和總資產的周轉率均有大幅度的下降，審計時要關注存貨、應收賬款變動對企業經營的影響。4.各個獲利能力比率巨大幅度降低，是由各影響項目綜合作用的結果。1.流動比率流動資產/流動負債1.041.061.92.速動比率速動資產/流動負債0.450.5215.9財務標桿比率1.負債比率負債總額/資產總額0.760.782.62.

47、資本對負債比率資本總額/負債總額0.21190.21200.053.利息保障倍數（稅前利潤+利息支出）/利息支出1.110.62-44.1經營效率比率1.存貨周轉率銷售成本/平均存貨1.31.03-20.82.應收賬款周轉率銷售收入/平均應收賬款1.871.2-35.83.總資產周轉率營業收入/平均總資產0.470.34-27.7獲利能力比率1.營業利潤率利潤總額/營業收入0.008-0.036-5502.凈資產報酬率凈利潤/平均凈資產0.014-0.053-478.63.總資產報酬率凈利潤/平均總資產0.003-0.012-500注：（1）速動資產 = 流動資產 存貨。 （2）平均存貨、平均應收賬款、平均總資產、平均凈資產分別按年初余額與年末余額的平均數計算。（三）根據審閱與計算結果進行分析判斷，確定重要賬戶，完成分析性測試備忘錄王越在復核莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎上，對以上各表分析中得出的主要結論進行匯總，形成了如下表所示的分析性測試情況匯總表。分 析 性 測 試 情 況 匯 總 表被審計單位：晨風公司 財務報表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號：Z2 - 5 - 5編制人：莉、黃菊日期：2010年1月26日復核人：王越日期：2010年1