1、科技創新與會計改革            創新是科技活動的靈魂，創新主要依托研究與開發活動來完成。江澤民主義在十五大報告中說：“要充分估量未來科學技術特別是高技術發展對綜合國力、社會經濟結構和人民生活的巨大影響，把加速科技進步放在經濟社會發展的關鍵地位，使經濟建設真正轉到依靠科技進步和提高勞動者素質的轉道上來。”進入二十一世紀，知識經濟在國際經濟中必將居于主導地位。會計是為經濟服務的，為了迎接科技的創新，必須對傳統的會計模式進行改革，借鑒國外已有的成果，有效地發揮會計對科技創

2、新的反映和監督。現就國際上通用的會計準則結合我國會計準則，提出會計改革與科技創新的一些看法。 一、 改革研究與開發費用的會計處理 （一）研究與開發活動的會計確認。美國財務會計準則公告第2號第8段：將“研究”定義為“以獲取新知識為目的的有計劃的研究開關鍵的調查，并希望這種新知識能有助于開發新產品、勞務、工序、技術或明顯改進現有產品工序”；將“開發”定義為“把研究成果或其他知識應用于設計新產品、新工序或用于大力改進現有的銷售或使用的產品與工序的活動”。我國1993年7月1日實施的“兩則”、“兩制”中未提到研究與開發費用，財政部企業財務制度講座對管理費用中“技術開發費”的定義是：企業研究開發新產品、

3、新技術、新工藝所發生的費（用）。但書中的管理費用是“指企業行政管理部門和組織經營活動的各項費用”，其內容與1993年7月1日之前的企業管理費基本一致。顯然，把視同“研究與開發費用”的“技術開發費”放在管理費用是不恰當的，應該以單獨項目，在損益表中披露。 （二）研究與開發費用的會計處理。目前世界各國研究與開發費用的會計處理主要分兩種：一是以美國為代表的全部費用化；二是以國際會計準則為代表的部分費用化。 國際會計準則委員會認為：研究活動帶來未來經濟利益的不確定性，只能在發生當期確認為費用。而開發活動是將研究技術成果轉化為生產力，將產生未來經濟利益，可以資本化。目前已基本成達共識：“研究”支出，費用

4、化：“開發”支出符合一定條件的，資本化。 我國現行的會計準則，研究與開發費用放在“管理費用”中的“技術開發費”項目中核算，直接計入當期損益，屬于完全費用化。 筆者認為，研究與開發費用的會計處理應符合謹慎性原則，也應有利于開發工作的開展。研究活動是為未來獲得新知識，但未來的經濟利益具有不確定性，因此，只能在其發生當期采取費用化（應扣除用于研究的通用物質設備）。開發是將研究技術成果轉化為未來生產和經營的經濟利益，應予以資本化，按受益期間分攤。這有利于開發工作的開展，有利于推動企業技術進步，能促使升級換代。這樣處理能鼓勵經營者進行研究與開發，是符合我國企業當前實際情況的。當期研究費用計入當期損益，符

5、合謹慎性原則；開發費用按受益期間分配，符合配比原則。在核算中可設立“研究與開發費用”科目，核算可直接計入或以合理的基礎分配計入研究與開發活動的各項費用。發生研究與開發費用（料、工、費等）時，借記本科目；期末按費用化或資本化的劃分，將費用借記當期損益或無形資產，貸記本科目。 二、 科技資產計量與傳統會計的改革 傳統會計模式是以有形資產的計量為核心的。如以交易為基礎的歷史成本原則，以配比為基礎的權責發生制原則，無一不是以有形資產的計量為核心。而企業大量的品牌、專利權、特許、版權、技術訣竅、秘密配方、軟件等科技資產，在傳統會計系統中都得不到合理的計量。資產負債表中的無形資產項目大部分只是以交易為基礎

6、的個別無形資產，如土地使用權和企業購并過程中形成的商譽；大量的科技資產項目都被排除在外或被嚴重低估，從而使得現有財務報表無法反映企業真實的財務狀況、經營風險和盈利能力。這不能不說傳統會計信息會誤導投資者的決策行為和社會資源的優化配置。 在迅猛的現代科技革命面前，傳統會計對資產的計量和報告，已越來越不適應形勢的需要。首先，科技作為資產，它不僅可通過轉化為商品來實現企業的資本價值，更重要的是它還將促進企業整體技術水平的提高，從而使舊有技術轉化為先進技術。其次，是我們雖在會計中引入商譽、品牌、專利權、版權等無形資產，并在會計報告中予以確認，但對在企業中越來越占重要地位的科技資產如何正確計量和披露還是

7、無能為力。因此我們必須對無形資產進行深入的探討，使科技資產的計量和披露在報告中能得到正確的反映。 根據國際會計準則第38號無形資產，它將無形資產定義為：為用于產品的生產和銷售，為用于出租或為用于管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣資產。按照我國企業會計準則第三十一條的提法是：“無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。”兩相比較，我國以列舉法為主的界定，難以概括無形資產的本質和內容。為了加強無形資產核算，推動科技資產的計量與披露工作，有必要在我國會計準則定義的基礎上，向國際會計準則靠攏，明確無形資產核算的基本原則以及對無形資產

8、的確認、計量與攤銷。現階段的情況是： （一） 無形資產核算的基本原則。 （1）取得無形資產時，應當遵循實際成本原則。我國企業會計準則明確規定：“購入的無形資產，應當按實際成本記帳”，實際成本可包括買價、必要的手續費和法律費：“自行開發的無形資產，應當按開發過程中實際發生的支出數記帳”，可以包括那些能直接辨認的費用支出，還可包括為了保護權利而發生的保護費用。 （2）處理無形資產時，應按收益確認原則。收到的補償價格與帳面價格發生的差額計入本期損益。 （3）使用無形資產期間，應當運用配比原則。要求費用攤銷必須與相關收入相聯系。 （4）實質重于形式原則。會計確認無形資產應根據經濟實質，不拘泥于法律形式

9、。如自創秘方雖未經注冊，實質上已能為企業增效，可確認為無形資產。 （二） 無形資產的確認與計量。 （1）根據國際會計準則規定，當滿足以下條件時，應當確認為無形資產：1、滿足無形資產定義，特別是該資產是可辨認而又明顯區別于企業商譽的；2、能有未來經濟利益流入企業；3、資產的成本能夠可靠地計量。根據上述條件，企業的研究費、開辦費、培訓費、廣告費等不應確認為無形資產。 （2）會計界對無形資產的計量，存在著廣泛的爭議，由于無形資產的不確定性，越加增添了計量的難度。計量的基礎是原始成本（歷史成本），這是會計核算的一般原則，無形資產也不例外。無形資產的價值構成應包含物質投入和知識投入兩個方面。問題的難點是，花費了艱苦的智力才創造出這項資產，即它的成功又往往是歷次失敗的積累和升華，所以其投入的價值很難用帳面投入的金額來體現。無形資產的計量方法雖有現行成本（重置成本）、市價（議價或公允價格）、收益現值（即貼現值）等，但這些方法一般僅適用于無形資產轉讓時的情況。 （3）無形資產攤銷。無形資產作為一項特殊的長期資產，不論是出于財務報告目的，還是出于資產管理需要，都必須以一種有系統的方式在其預計有效年限內攤銷：1、以電子技術為代表的高技術資產，升級換代快，一般以四年攤銷為宜；2、有法律保護或契約規定權利年限的無形資產，按其權利年限攤銷；3、攤銷期最高年限不超過20年，我國企業