1、稅法（第二章）2015 年會計師輔導（3）稅收負擔由商品的最終消費者承擔（4）實行抵扣制度（5） 實行比例稅率（6） 實行價外稅制度我國1.消費型特點：2009 年 1 月 1 日前生產型；2. 以票扣稅為主；3. 劃分兩類納稅人；4. 對勞務劃分應稅與非應稅。其中：營改增分地區、分行業進行：2013 年 8 月 1 日起，營業稅改征在范圍實施，即交通業和部分現代服務業營業稅改征。; 2014 年 1 月 1 日起郵政業營業稅改征；2014 年 6 月 1 日起電信業營業稅改征第一節 征稅范圍及納稅義務人知識點：征稅范圍的一般規定本知識點的分析：單選題、多選題、計算題、綜合題一、銷售或進口的貨

2、物貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。二、提供的、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）是指受托貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。三、提供應稅服務第2頁試點行業應稅服務具體內容1.交通業（1）陸路服務包括鐵路、公路、纜車、索道及其他陸路（2）水路服務遠洋的、期租業務，屬于水路服務（3）航空服務航空的濕租業務，屬于航空服務（4）管道服務通過管道輸送氣體、液體、固體物質的服務（1）郵政普遍服務包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票、報刊和郵政匯兌等征稅范圍項 目一般規定1.

3、 銷售或進口的貨物（有形動產）2. 提供的、修理修配勞務3. 提供應稅服務特殊規定1. 特殊項目2. 特殊行為：（1） 視同銷售貨物行為（2） 混合銷售行為（3） 兼營非應稅勞務行為（4） 混業經營稅法（第二章）2015 年會計師輔導【1】非營業活動中提供的應稅服務不繳納或者雇主提供應稅服務。如：或者工商戶聘用的員工【2】境內提供應稅服務，指提供接受方在境內。但或者個人向境內或者個人提供完全在消費的應稅服務，或出租完全在使用的有形動產，不屬于境內應稅服務。【務，不繳3】以公益活動為目的或以。公眾為對象的無償提供交通業和部分現代服務業服【例題·多選題】下列服務項目中，屬于營改增應稅服務

4、的有（ ）。A.記賬B.互聯網接入C.搬家服務D.場地租賃正確ABC不動產租賃不屬于營改增的應稅服務范圍。【例題·多選題】根據我國現行A.房屋維修B.汽車修理C.管道安裝D.服裝的規定，納稅人提供下列勞務應當繳納的有（ ）。正確BD房屋維修、管道安裝均不屬于的應稅勞務。知識點：征稅范圍的特殊項目和特殊行為分析：特殊項目:單選題、多選題;特殊行為:各種題型第3頁2.郵政業業務活動（2）郵政特殊服務包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和烈士遺物的寄遞等業務活動（3）其他郵政服務包括郵冊等郵品銷售、郵政等業務活動3.電信業基礎電信服務固網、移動網、互聯網等增值電信服務利用固網、移動網、互

5、聯網等提供服務4.部分現代服務業（1）研發和技術服務包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務（2）服務包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務（3）創意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、服務和會議展覽服務（4）物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物服務、報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務（5）有形動產租賃服務（1） 含有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃（2） 遠洋的光租業務、航空的干租業務，屬于有形動產經營租賃（6）鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務（7）廣播影視服務包

6、括廣播影視（）的制作服務、服務和播映（含放映） 服務稅法（第二章）2015 年會計師輔導一、征稅范圍的特殊項目：22 項按行業劃分：（一）金融業的項目：1.貨物期貨:在期貨的實物交割環節征收納稅。所為納稅人；交割時采取由供貨的會員交割時采取由期貨所開具的，以期貨直接將2.開給購貨會員的，以供貨會員為納稅人。銷售金銀的業務，應當征收。3.典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收。（二）公用事業的：1. 電力公司向發電企業收取的過網費，應當征收2. 對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的，不征收營業稅。納稅人收取的費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收；凡與貨物

7、的銷售數量無直接關系的，不征收。3.各燃油電廠從財政專戶取得的發電補貼不屬于規定的價外費用，不征收。4.供電企業利用自身輸變電設備對并入電網的企業自備電廠生產的電力進行電壓調節，屬于提供勞務，應當征收。（三）印刷、采掘行業：1.企業接受委托，自行紙張，印刷號（CN）以及采用國際標準書號編序的、報紙和雜志，按貨物銷售征收。2.納稅人提供的礦產開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，應當繳納。范圍。3.油氣田企業為生產原油、天然氣、地質普查、勘探開發到原油天然氣銷售，屬于（四）與營業稅的劃分：1.資產處置：納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產: 凡屬

8、于計算繳納營業稅。應稅貨物的，繳納；凡屬于不動產的，按“銷售不動產”稅目2.資產重組：納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式資產重組，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他。和個人，其中涉及的貨物轉讓，不征收3.電梯銷售與維修：對企業銷售電梯（購進的）并負責安裝及保養、維修取得的收入，一并征；對不從事電梯生產、銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運行后電梯進行的收保養、維修收取的收入，征收營業稅。4.二手車經銷:經批準從事二手車經銷業務的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到名下，銷售將該二手車過戶登記到買家名下，屬于銷售貨物的行為。應按照現行規定征收。除

9、上述行為以外，納稅人受托銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收受托方不向委托方預付貨款；。委托方將二手車銷售統一直接開具給方；受托方按方實際支付的價款和額（如系進口銷售貨物則為代征的額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。（五）罰沒物品征免問題1.執罰部門和查處的屬于一般商業部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門或商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執罰部門和予征稅。如數上繳財政，不2.執罰部門和查處的屬于一般商業部門經營的商品，不具備拍賣條件的，由執罰部門、財政部門、處理。指定銷售會同有關部門按質論價，交由指定銷售納入正常銷

10、售變價第4頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導執罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數上繳財政，不予征稅。指定銷售將罰沒物品納入正常銷售銷售的，應照章征收。3.執罰部門和查處的屬于專管機關管理或專管企業經營的財物，應交由專管機關或專營企業收兌或收購。執罰部門和稅。（六）營改增企業：按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數上繳財政，不予征1.交通（1） 航空（2） 根據：企業提供的旅客利用里程兌換的航空服務，不征收；指令無償提供的鐵路服務、航空服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收。2. 郵電業：郵政儲蓄業務按照金融保險業稅目征收營業稅。3. 電信業：以兌換形式贈送的電信業服務，

11、不征收；4.現代服務業：融資性售后回租業務中，承租方出售資產的行為不屬于（七）其他：的征稅范圍。1. 對納稅人收取的會員費收入不征收。應稅收入，不征收2.納稅人取得的財政補貼，不屬于。【例題·單選題】下列各項業務中，屬于A.郵局銷售報刊雜志征收范圍的是（ ）。B.期貨C.轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓D.正確納稅人收取會員費收入A選項 B，貨物期貨屬于征稅范圍，期貨屬于營業稅金融業范圍；選項 C，納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式資產重組，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他和個人，其中涉及的貨物轉讓，不征收；選項 D，對納稅人收取的會員費

12、收入不征收?！纠}·單選題】某電梯銷售公司為一般納稅人，2014 年 7 月購進 5 部電梯，取得的增值稅額 526.5值稅為（A.8.5正確注明價款 400、安裝費 29.25、稅額 68；當月銷售 5 部電梯并開具普通，取得含稅銷售、保養費 11.7、維修費 5.85。該公司 7 月應繳納的增）。B.12.75DC.14.45D.15.3 該公司 7 月應繳納的（526.529.2511.75.85）÷（117%）×17%6815.3（）。二、特殊行為：包括：視同銷售貨物行為、混合銷售、兼營非應稅、混業經營?！疽蟆渴炀氄莆找曂N售貨物行為，中各種題型都會出現

13、。（一）將貨物交付他人代銷代銷中的委托方：【要點】納稅義務發生時間：收到代銷或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則貨后的 180 天繳納。第5頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導【例題·計算題】某汽車生產企業收到代銷公司代銷 5 輛小汽車的代銷及貨款 163.8（小汽車每輛成本價 20，與代銷公司不含稅結算價 28）。企業會計處理為：借：存款代銷汽車款1 6380001 638貸：預收賬款代銷汽車款000正確納稅人處理錯誤。應納28×5×17%23.8（）應納消費稅28×5×9%12.6（會計處理為：借：存款代銷汽車款1638 0001貸：

14、主營業務收入應交稅費應交400 000238 000（銷項稅）（二）銷售代銷貨物代銷中的受托方：【要點】售出時發生納稅義務；按實際售價計算銷項稅；取得委托方，可以抵扣進項稅額；受托方收取的代銷手續費，應按“服務業”稅目 5%的稅率征收營業稅?！纠}·計算題】某商業企業（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以 5%收取手續費 5000元，尚未收到甲公司開來的，該商業企業代銷業務應納為：正確零售價5 000÷5%100 000（元）銷項稅額100 000÷（117%）×17%14 529.91（元） 應納營業稅5 000×5%250（元）（三）總

15、分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發生納稅義務。（四）將自產或委托（五）將自產、委托（六）將自產、委托（七）將自產、委托（八）將自產、委托的貨物用于非應稅項目。的貨物用于集體福利或個人消費。或或或的貨物作為投資，提供給其他的貨物分配給股東或投資者?；蚪洜I者。的貨物無償贈送其他或者個人。第6頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導（九）視同應稅服務：和工商戶向其他或個人無償提供交通業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或以公眾為對象的除外?！疽c 1】上述（四）（八）項視同銷售行為，對自產貨物處理是相同的，對途不同，處理也不同。的貨物用 的貨物：用于投資（六）、分配（七）、

16、贈送（八），即向外部移送視同銷售計算銷項稅；的貨物：用于非應稅項目（四）、集體福利和個人消費（五），即貨物進入最終消費不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理?！纠}·多選題】根據規定，下列行為應視同銷售貨物征收的有（ ）。A.將外購的服裝作為春節福利發給企業員工B.將委托收回的卷煙用于贈送客戶C.將新研發的玩具交付某商場代為銷售D.將外購的水泥用于本企業倉庫的修建正確BC【例題·計算題】某市一家電生產企業為一般納稅人，12 月份將自產家電一批贈送兒童（不含稅）。企業核算時按成本價格直接沖減了庫福利院，成本價 20存商品。計算該業務，市場銷項稅額。23正確應確認銷項稅額2

17、3×17%3.91（）【要點 2】視同銷售不僅繳納，還會涉及繳納企業所得稅的情況。知識點：納稅義務人與扣繳義務人分析：無考點（一）納稅義務人：為銷售或進口貨物、提供應稅勞務和應稅服務的和個人。（二）扣繳義務人中民的或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內人為扣繳義務人；在境內沒有人的，以方為扣繳義務人。第二節 一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理第7頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導知識點：兩類納稅人的認定及管理分析：單選題、多選題一、劃分標準（一）經營規模年應稅銷售額：納稅人在連續不超過 12的經營期內累計應征銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅

18、評估調整銷售額、稅務機關 免稅銷售額。（二）核算水平。劃分標準:銷售額和【提示 1】試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額連續不超過 12【提示 2】納稅人兼有銷售貨物、提供售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用應稅服務營業額合計÷（1+3%）修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷一般納稅人資格認定標準?！咎崾?3】按照營改增有關規定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算?！纠}·單選題】按照現行規定，下列各項中必須被認定為小規模納稅人的是（ ）。A. 年不含稅銷售額 260B. 年不含稅銷

19、售額 90C. 年不含稅銷售額 60D. 年不含稅銷售額 50的快遞公司 的建材批發公司的汽車修理廠，會計核算制度不健全的超市正確D二、一般納稅人申請和小規模納稅人的申請和管理（一）申請一般納稅人資格的條件年應稅銷售額未超過規定稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（1）有固定的生產經營場所；（2）能按照資料。統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務（二）下列納稅人無需辦理一般納稅人資格認定：（1）工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規模納稅人納稅的

20、非企業性、不經常發生應稅行為的企業。如旅店業和飲食業銷售非現場消費的食品，可選擇按小規模納稅人納稅。（3）達標但不經常提供提供應稅服務的和戶，可選擇按照小規模納稅人納稅。第8頁納稅人小規模納稅人一般納稅人從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人年應稅銷售額在 50以下（含 50）年應稅銷售額在 50以上批發或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在 80以下（含 80）年應稅銷售額在 80以上提供應稅服務的納稅人年應稅銷售額在 500 萬元以下（含 500）年應稅銷售額 在 500以上稅法（第二章）2015 年會計師輔導（三）一般納稅人

21、資格認定的所在地和權限納稅人應當向其機構所在管稅務機關申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區）稅務局或者同級別的稅務分局。（四）除人。稅務另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人以后，不得轉為小規模納稅（五）兩類納稅人計稅方法：小規模：簡易征收法銷售時第三節 稅率與征收率知識點：的稅率分析：單選題、計算題、綜合題計算稅額中應用一、稅率限于一般納稅人使用共 4 檔：17%、13%、11%、6%一般納稅人稅率表需要注意的是：（一）適用 13%低稅率的列舉貨物是：1. 糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為 13%；調制乳為 17%）；2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣

22、、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農機、農膜；5.及其有關部門規定的其他貨物。（初級）農；音像制品；電子（二）零稅率物；二甲醚；頻振式殺蟲燈；農用挖掘機、動物骨粒等。1. 境內2. 境內的3. 境內和個人提供的國際服務、向提供的研發服務和設計服務。服務以及在臺提供的交通和個人提供的往返臺的交通服務。和個人提供服務，租賃的交通工具用于國際和臺服務。4.出口貨物。【1】國際服務是指：在境內載運旅客或者貨物；在載運旅客或者貨物入境；在載運旅客或者貨物。航天【服務參照國際服務。2】從境內載運旅客或貨物至境內特殊監管區域或場所，以及向境內特殊監管第9頁稅率適用范圍17%銷

23、售或進口貨物；提供應稅勞務； 提供有形動產租賃服務；13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物11%提供交通服務、郵政服務、基礎電信服務6%提供現代服務業服務（有形動產租賃服務之外）、增值電信服務零稅率納稅人出口貨物；列舉的應稅服務3%征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅適用稅法（第二章）2015 年會計師輔導區域或場所提供研發和設計服務，不適用零稅率?！?】零稅率不等同于免稅?！纠}·多選題】根據現行政策，下列項目適用 13%稅率的有（ ）。A.電信公司提供的座機通話服務B.煤礦銷售的原煤C.報社銷售的報刊 D.果品公司批發水果正確CD17%稅率。選項 A 屬于電信基礎服務，適用 11%稅率；

24、選項 B，根據現行政策，礦適用【例題·計算題】某市一民營客運公司組織優秀員工 50 人赴五日游，公司用自有客車將他們送至某口岸，然后委托可從事跨境業務的甲旅游公司承接后面的行程，按每人 8000支付給甲旅游公司旅游費 40。向乙車行租賃了兩輛擁有兩地運營牌照的大巴用于在香港的，均由乙車行配備司機，共支付 10。正確（1） 客運公司不交（2） 乙車行提供跨境。因，適用員工零稅率。提供勞務為非營業活動，不征。知識點：的征收率分析：單選題、計算題計算稅額中應用一、小規模納稅人適用：3%、2%（1）3%：銷售貨物、提供修理修配、提供應稅服務。（2）2%：銷售使用過的物品?！纠}·計

25、算題】某企業（小規模納稅人）2014 年 12 月將已使用四年的小轎車以 18售出。價格要求：請計算其應納。180 000÷（13%）×2%3 495.15（元）正確應納二、一般納稅人適用：采用簡易辦法征收關于簡并年 7 月 1 日起：1.簡并和統一征收率有關問題的公告（稅務公告 2014 年第 36 號），自 2014征收率，將 6%和 4%的征收率統一調整為 3%。2.納稅人適用按照簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收政策的，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）一般納稅人銷售使用過的貨物，政策如下：第10頁銷售情形稅務處理計稅公式銷售使用過 2008-12-31 前購進或者

26、的固定資產（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：在 2014-7-1 前依 4%征收率減半征收售價÷（14%）×4%小規模納稅人（除其他個人外）銷售使用過的固定資產減按 2%征收率征收增值稅售價÷（13%）×2%銷售使用過的除固定資產以外的物品按 3%的征收率征收增值稅售價÷（13%）×3%稅法（第二章）2015 年會計師輔導【例題·計算題】某生產企業為一般納稅人：（1）2014 年 2 月銷售購于 2008 年 2 月份的設備一臺，取得收入 9000 元；正確應納9000÷（14%）×4%×50%（2

27、）2014 年 12 月銷售購于 2008 年 12 月份的設備一臺，取得收入 59000 元；正確應納59000÷（13%）×2%（3）2015 年 2 月銷售購于 2012 年 2 月份的設備一臺，取得收入 49000 元；正確應納49000÷（117%）×17%3.一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收。4.一般納稅人銷售自產的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照 3%征收率計算繳納。列舉貨物，如自來水、商品混凝土用砂土石料等。提示：一般納稅人選用簡易辦法計算繳納后，36內不得改變。【例題·多選題】一般納稅人銷售自產的

28、下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 3%征收率計算繳納A.用的有（ ）。的石料生產的石灰B. 用動物毒素制成的生物制品C. 以水泥為原料生產的水泥混凝土D. 縣級以下小型水力發電站生產的電力正確BCDA 選項 按 17%的稅率計征。第四節的計稅方法知識點：的計稅方法一、一般納稅人適用的計稅方法：當期購進扣稅法當期應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額二、小規模納稅人適用的計稅方法：簡易計稅方法當期應納額當期銷售額×征收率三、扣繳義務人適用的計稅方法：代扣代繳稅額應扣繳稅額接受方支付的價款÷ （1稅率）× 稅率第五節 一般計稅方法應納稅額的計算（全面掌握）一般納稅人計算本月

29、應納額采用當期購進扣稅法：應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額兩個關鍵環節：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。第11頁÷2按簡易辦法：在 2014-7-1后：依 3%征收率減按 2%征收售價÷（13%）×2%銷售使用過的 2009-1-1-以后購進或者的固定資產按正常銷售貨物適用稅率征收【提示】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣售價÷（117%）×17%銷售使用過的除固定資產以外的物品稅法（第二章）2015 年會計師輔導知識點：銷項稅額的計算一、銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務，按照銷售額或提供應稅勞務和應稅服務

30、收入與規定稅率計算并向方收取的銷項稅額銷售額×稅率稅額，其計算方法為：二、銷售額的確定：（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務向方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物1.銷售額中包括：價款和價外收入、裝卸費等）?！咎貏e提示】價外收入視為含2.銷售額中不包括：的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。（1）受托應稅消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費票轉交給購貨方的；開具給購貨方的；納稅人將該項發（3）同時符合條件的代收性基金或者行政事業性；（4）銷售貨物的

31、同辦保險費，代收車輛購置稅、車輛牌照費。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定：1.折扣折讓方式銷售：【例題·計算題】某設備生產企業，設備不含稅價款 300，考慮到與方長期合作，給予 5%價格正確（開一票）；由于購貨方及時付款，給予 2%的銷售折扣，實收 279.3。銷項稅額300×（1-5%）×17%48.45（）2.以舊換新銷售：按新貨同期確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金飾除外）。【例題·計算題】位于某市區的一家百貨商場為一般納稅人。2014 年 3 月份零售金第12頁三種折扣折讓稅務處理說明折扣銷售（商業折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（同一票“金額欄

32、”上注明）目的：促銷實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理， 實物款額不能從原銷售額中減除銷售折扣（現金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業信譽，對已售出現品種、質量問題而給予方的補償稅法（第二章）2015 年會計師輔導飾取得含稅銷售額 10.53，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額 5.85。在以舊換新業務中。舊首飾作價的含稅金額為 3.51，百貨商場實際收取的含稅金額為 2.34正確百貨商場 3 月份零售金飾的銷項稅額（10.535.85）÷（117%）×17%）2.34÷（117%）

33、×17%1.02（百貨商場 3 月份零售金飾應繳納的消費稅 （10.535.85）÷（117%）×5%2.34÷（117%）×5%0.3（）3.還本銷售：銷售額就是貨物，不得扣減還本。4. 以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。5. 包裝物押金處理：（1） 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在 1 年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。（2） 因逾期（1 年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，

34、需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。（3）酒類：啤酒、黃酒：按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。【例題·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規模納稅人銷售白酒，并開具普通上注明金額 93600 元；同時收取單獨核算的包裝物押金 2000 元（尚未逾期），計算此業務酒廠應確認的銷項稅額。正確銷項稅（936002000）÷（117%）×17%13890.60（元）【考題·綜合題節選】某商場為一般納稅人，6前收取一餐廳啤酒包裝物押金 10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷

35、售時的約定，這部分押金即收歸商場所有，商場的賬務處理為：借：其他應付款押金貸：其他業務收入1000010000要求： 理方式。正確上述業務商場賬務處理和相關稅務處理是否正確。如果不正確，列出正確的處商場的賬務處理和稅務處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金應繳納的銷項稅額10000÷1.17×17%1452.99（元）商場賬務處理不正確，更正如下：沖銷錯賬：。借：其他業務收入貸：其他應付款押金重做正確處理：借：其他應付款押金貸：其他業務收入應交稅費應交1000010000100008547.01（銷項稅） 1452.996.一般納稅人銷售已使用過的固定資產的稅務處理：第13頁銷售

36、情形稅務處理計稅公式稅法（第二章）2015 年會計師輔導【例題·計算題】某生產企業為一般納稅人，2014 年 10 月把資產盤點過程中不需要用的部分資產進行處理：（1）銷售已經使用 6 年的2 月購入的設備一臺（已抵扣進項稅額），開具普通購入并投入使用的設備一臺對外投資，購入時取得10 年使用期，投資時無法確定銷售額。正確設備，取得收入 9200 元；（2）銷售 2010 年價款為 90000 元；（3）將 2013 年 12 月份上注明價款 200000 元、34000 元，應納9200÷（13%）×2% 90000÷（117%）×17%（2

37、00000200000÷10 ÷12×10）×17%44422.23（元）7.直銷企業銷售額確定：處理：直銷企業直銷員消費者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用直銷企業（直銷員）消費者：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用特殊銷售總結：【考題·綜合題】某百貨商場最近正在籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一，商品八折銷售；方案二，購物滿 1000方案三，購物滿 1000贈送價值 200 元的商品（購進價為 150 元）；返還現金 200 元。假定：以上及購進價格均為上注明的價稅合計數；銷售利潤率為 25%即銷售 1

38、000 元的商品，其購進價為 750 元。要求：以消費者同樣一件價值 1000 元的商品為例，就上述三種方案，分別計算百貨商場應納額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。正確第14頁銷售情況稅務處理1.折扣折讓銷售2.以舊換新銷售3.還本銷售4.以物易物銷售5.包裝物押金處理6.舊固定資產銷售7.直銷企業銷售（1）2008 年 12 月 31 日以前購進或者的固定資產（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依 3%征收率減按 2%征收售價÷（13%）×2%（2）銷售使用過的 2009 年以后購進或者的固定資產按正常銷售貨物適用稅率征收【提示】該固定

39、資產的進項稅額在購進當期已抵扣售價÷（117%）×17%（3）銷售使用過的除固定資產以外的物品（4）發生固定資產視同銷售行為無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額凈值×17%（5）營改增納稅人銷售已使用的未抵扣進項稅的固定資產依 3%減按 2%征收銷售已使用的已抵扣進項稅的固定資產按適用稅率征收稅法（第二章）2015 年會計師輔導方案一（8 折）：應納1000×80%÷1.17×17%750÷1.17×17%7.27（元）銷售毛利額1000×80%/1.17750÷1.1742.74（元）銷售

40、毛利率銷售毛利/銷售收入42.74/（1000×80%/1.17）×100%6.25% 方案二（滿 1000 元贈送價值 200 元的商品）：應納（元）1000/1.17×17%200/1.17×17%750/1.17×17%150/1.17×17%43.59銷售毛利額1000/1.17750/1.17150/1.17200/1.17×17%56.41（元）銷售毛利率56.41/（1000/1.17）×100%6.6%方案三（滿 1000返還現金 200 元）：應納1000/1.17×17%750/1.1

41、7×17%36.32（元）銷售毛利額1000/1.17750/1.1720013.68（元）銷售毛利率13.68/（1000/1.17）×100%1.60%結論：方案二的毛利額、毛利率最高，百貨商場用第二方案。（三）營改增納稅人銷售額的特殊規定1.融資租賃：經動產融資租賃服務：、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形（1）提供融資性售后回租的有形動產租賃：以取得的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和借款利息）、債券利息后的余額為銷售額。（2）提供除融資性售后回租以外的有形動產租賃：以取得的全部價款和價外費用，

42、扣除支付的借款利息（包括外匯借款和行債券利息、安裝費、保險費和車輛購置稅后的余額為銷售額。2.電信業：借款利息）、發中國移動通信公司、中國網絡通信、中國電信公司及其成員通過公益特服號為公益性機構接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。3.航空價款。服務：銷售額不包括代收的機場建設費和其他航空企業客票而代收轉付的4.現代服務：（1）客運場站服務：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額，從承運方取得的（2）提供知識產權注明的服務、貨物，不得抵扣。服務、報關服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的的余額為銷售額

43、。性基金或行政事業性（不得開具）后（3）國際貨物費后的余額。：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給國際企業的國際納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政的有效憑證。否則，不得扣除。和稅務規定有效憑證如：、簽收單據、完稅憑證、財政票據等。（四）視同銷售貨物、視同提供應稅服務行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：（1） 按納稅人最近時期同類貨物平均售價；（2） 按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；（3） 按組成計稅價格。組價的特殊使用有售價，但也要核定價格或組價第15頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導【例題·計算題】某商場為贈送受災地區，購入時取得的一般納稅

44、人，2014 年 12 月將本月采購入庫的一批食品 60%上注明價款 30，5.1。正確購入時進項稅額5.1（）贈送時銷項稅額30×60%×17%3.06（）【例題·計算題】某制衣企業為一般納稅人，5 月生產一批新450 件，每件成本價 380 元（無同類市場價格），其中 150 件贈送給某演出，剩余 300 件全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額 114 000 元。正確銷項稅額（150+300）×380×（110%）×17%31977（元）（五）含稅銷售額的換算：（不含稅）銷售額含稅銷售額/（113%或 17%）含稅價格（含稅收入

45、）：1.通過看來；（普通要換算）2. 分析行業；（零售行業要換算）3. 分析業務；（價外費用等） 知識點：進項稅額的抵扣分析：計算題、綜合題中應用進項稅額是納稅人購收取的銷項稅額相對應。、接受應稅勞務和應稅服務所支付或負擔的額，它與銷售方準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：一、以票抵扣（一）從銷售者提供方取得的（含貨物業、稅控機動車銷售統一、稅局）上注明的增第16頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導值稅額。（二）從取得的進口繳款書上注明的額（三）接受中民或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內人取得的解繳的稅收繳款憑證上注明的額。二、計算抵扣購進免稅農（一）基本規定【例題·計

46、算題】某食品廠 2014 年 10 月從農業生產者手中購進免稅農，收購憑證上注明是 50000 元；支付運費，取得企業上注明運費 2000 元。正確進項稅額50000×13%2000×11%6720（元）采購成本50000×87%200045500（元）（二）對煙葉稅的有關規定【例題·綜合題節選】向農業生產者收購煙葉 120 噸并給予補貼，收購上注明每噸收購價款 20000正確計支付收購價款 2400000 元；120× 20000 × （110%）×（120%）×13%411840（元）煙葉進項稅額（收購金額煙葉

47、稅）×13%（三）新增：農1.適用試點范圍:進項稅額核定辦法自 2012 年 7 月 1 日起，以購進農為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及、植物油的增值稅一般納稅人，納入農進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農無論是否用于生產上述，進項稅額均按照農進項稅額核定扣除試點實施辦法（財稅 2012-38號）的規定抵扣。2.核定方法:核定扣除的是以銷售為核定進項稅額實耗扣稅法。第17頁項目內容稅定購進農，除取得或者進口繳款書外，按照農收購或者銷售上注明的農買價和 13%的扣除率計算的進項稅計算公式一般情況：進項稅額買價×13% 特殊情況：煙葉收購金額收購價款×（110%），1

48、0%為價外補貼； 應納煙葉稅稅額收購金額×20%煙葉進項稅額（收購金額煙葉稅）×13%稅法（第二章）2015 年會計師輔導（1）試點納稅人以購進農為原料生產貨物的，農進項稅額可按照以下 3 種方法核定：投入產出法； 成本法； 參照法投入產出法：參照品單耗數量）。當期抵扣農率）標準、行業標準確定銷售數量貨物耗用外購農的數量（農產進項稅額=當期農耗用數量×平均單價×扣除率/（1扣除當期農耗用數量=當期銷售貨物數量（不含采購除農以外的半成品生產的貨物數量）×農單耗數量當期農率）進項稅額=當期銷售貨物數量×農單耗數量×平均單價

49、15;扣除率/（1扣除成本法：依據試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農品耗用率）。的外購金額占生產成本的比例（農產當期率）農農抵扣農進項稅額=當期主營業務成本×農耗用率×扣除率/（1扣除耗用率=上年投入生產的農外購金額（含稅）不包括不外購金額/上年生產成本貨物實體的農（包括包裝物、輔助材料、低值易耗品等）和在購進農參照法：之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增的，試點納稅人可參照所屬行業或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農（2）試點納稅人購進農單耗數量或者農耗用率。直接銷售的，農進項稅額按照以下方法核定扣除：當期抵扣農進項稅額=當期

50、銷售農數量/（1損耗率）×農平均單價×13%/（113%）損耗率損耗數量/購進數量（3）試點納稅人購進農用于生產經營且不貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、低值易耗品等）， 當期抵扣農（1+13%）進項稅額按照以下方法核定扣除：進項稅額=當期耗用農數量×農平均單價×13%/農標準）單耗數量、農耗用率和損耗率統稱為農進項稅額扣除標準（以下稱扣除3.試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期抵扣農進項稅額。和進口4.試點納稅人購進農取得的農繳款書，按照注明的金額及額一并計入成本科目；自行開具的農收購和取得的農銷售，按照注明的買價直接計入成本。5.試點納稅人扣除標準核定

51、程序三、營改增后原其他：納稅人資產重組納稅人進項稅額的抵扣政策：同一般規定留抵稅額處理一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。知識點：進項稅額的不得抵扣與轉出分析：單（多）選題、計算題、綜合題一、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額第18頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導【提示】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，201381 之前其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；之后可以抵扣?！纠}·多選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（A.會計師事務所支付的員工交通費B.生產過程中出現的報廢C.生產企業用于經營管理的辦公用品D.生產企業外購自用的車間大修材料）。正確AD接受的旅客服務;納稅人外購的非應稅項目，不得從銷項稅額中抵扣。二、進項稅額轉出上述 13 的購改變生產經營用途的