1、國際會計準則國際會計準則2022-3-51國際會計標準委員會（IASC）根據公眾利益，制定和公布編報財務報表時應當遵循的會計標準 基本框架：基本框架：國際財務報告準則第國際財務報告準則第1號號第二部分：第二部分： 財產和收入財產和收入第三部分：負債第三部分：負債第四部分第四部分 ：企業合并涉及的準則：企業合并涉及的準則 第五部分第五部分 ：財務報表的列報表與披露：財務報表的列報表與披露第六部分第六部分 ：其它國際會計準則：其它國際會計準則 第二部分第二部分 財產和收入財產和收入 IAS 2 IAS 2 存貨存貨 IAS 11 IAS 11 建筑合同建筑合同 IAS 16 IAS 16 物產、工

2、廠設備物產、工廠設備 IAS 18 IAS 18 收入收入 IAS 20 IAS 20 政府補助的會計和披露政府補助的會計和披露 IAS 23 IAS 23 借款費用借款費用 IAS 32 IAS 32 金融工具：列報與披露金融工具：列報與披露 IAS 36 IAS 36 資產減值資產減值 IAS 38 IAS 38 無形資產無形資產 IAS 40 IAS 40 投資性房地產投資性房地產 第三部分第三部分 負債負債 IAS 10資產負債表日后事項資產負債表日后事項 IAS 12 所得稅所得稅 IAS 17 租賃租賃 IAS 19 雇員福利雇員福利 IAS 37 準備，或有負債及或有資產準備，或

3、有負債及或有資產 第四部分第四部分 企業合并涉及的準則企業合并涉及的準則 IFRS 3 IFRS 3 企業合并企業合并 IAS 28 IAS 28 聯營中的投資聯營中的投資 IAS 31 IAS 31 合營中的權益合營中的權益 IAS 21 IAS 21 匯率變動的影響匯率變動的影響 IAS 27 IAS 27 合并財務報表和單獨財務報表合并財務報表和單獨財務報表 IAS 29 IAS 29 在惡性通貨膨脹經濟中的財務報告在惡性通貨膨脹經濟中的財務報告 第五部分第五部分 財務報表的列報表與披露財務報表的列報表與披露 IFRS 5 IFRS 5 持有待售的非流動資產和終止經營持有待售的非流動資產

4、和終止經營 IAS 1 IAS 1 財務報表的列報財務報表的列報 IAS 7 IAS 7 現金流量表現金流量表 IAS 8 IAS 8 會計政策、會計估計變更和差錯會計政策、會計估計變更和差錯 IAS 14 IAS 14 分部報告分部報告 IAS 24 IAS 24 關聯方披露關聯方披露 IAS 33 IAS 33 每股權益每股權益 IAS 34 IAS 34 中期財務報告中期財務報告 第六部分第六部分 其它國際會計準則其它國際會計準則 IFRS 2 IFRS 2 以股份為基礎的支付以股份為基礎的支付 IFRS 4 IFRS 4 保險合同保險合同 IAS 26 IAS 26 退休福利計劃的會計

5、和報告退休福利計劃的會計和報告 IAS 41 IAS 41 農業農業 資產負債表資產負債表收益表或損益表收益表或損益表現金流量表現金流量表財務報表附注、其他報表和說明材料財務報表附注、其他報表和說明材料財務報表向各方面的使用者，尤其是向股東和債權財務報表向各方面的使用者，尤其是向股東和債權人（現在的和潛在的）以及雇員提供信息。其他重要人（現在的和潛在的）以及雇員提供信息。其他重要的使用者還包括供應商、顧客、工會、財務分析員、的使用者還包括供應商、顧客、工會、財務分析員、統計人員、經濟師以及稅務和管理機構。統計人員、經濟師以及稅務和管理機構。 1、持續經營、持續經營2、一致性、一致性3、 權責發

6、生制權責發生制 在可以預見的將來在可以預見的將來會持續經營下去會持續經營下去 會計政策在各期相會計政策在各期相比比1、審慎性、審慎性(謹慎性謹慎性)2、實質重于形式、實質重于形式3、重要性、重要性4、明晰性、明晰性 5、可比性、可比性 通過審慎性的原則來通過審慎性的原則來確定不確定性的問題確定不確定性的問題存貨的概念、范圍存貨的概念、范圍取得存貨的成本計量取得存貨的成本計量發出存貨的成本計量發出存貨的成本計量期末存貨的成本計量期末存貨的成本計量存貨包括為存貨包括為再售再售目的而購入和持有的貨物，包括：目的而購入和持有的貨物，包括： 在正常經營過程為在正常經營過程為銷售銷售而持有的資產；而持有的

7、資產；為這種銷售而處在為這種銷售而處在生產過程生產過程中的資產；中的資產；在生產或提供勞務過程中在生產或提供勞務過程中需要消需要消耗耗的以材料和的以材料和物料形式存在的資產。物料形式存在的資產。 存貨的成本：使存貨達到存貨的成本：使存貨達到目前場所和狀態目前場所和狀態所發生的所發生的采購成本、加工成采購成本、加工成本和其他成本本和其他成本所組成。所組成。 采購成本：企業從采購到采購成本：企業從采購到入庫前入庫前所發生的全部所發生的全部支出。由支出。由采購價格、進口稅和其他稅采購價格、進口稅和其他稅以及可以以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務的直接歸屬于購買制成品、材料和勞務的運輸費、運輸費

8、、手續費和其他費用手續費和其他費用所組成。所組成。特別注意：商業折扣和現金回扣。特別注意：商業折扣和現金回扣。加工成本：加工成本：直接成本：直接成本：直接與單位產品直接與單位產品有關的費用，諸如有關的費用，諸如直接人工等。直接人工等。間接成本：在將材料轉化成制成品的過程中，間接成本：在將材料轉化成制成品的過程中，會發生各種固定和變動的生產會發生各種固定和變動的生產間接費用間接費用。下列內容不能列入存貨成本：下列內容不能列入存貨成本：（1 1）浪費的材料、人工或其他生產費用的不正常金額）浪費的材料、人工或其他生產費用的不正常金額（2 2）儲存費用，）儲存費用，除非是那些在進入下一生產階段之前除非

9、是那些在進入下一生產階段之前的生產過程中所必需的費用的生產過程中所必需的費用（3 3）無助于使存貨達到目前場所和狀態的）無助于使存貨達到目前場所和狀態的行政管理間行政管理間接接費用費用（4 4）銷售費用）銷售費用3、發出存貨的計價方法、發出存貨的計價方法u發出存貨的計價方法：發出存貨的計價方法：個別計價法個別計價法先進先出法先進先出法期末一次加權平均法期末一次加權平均法移動加權平均法移動加權平均法u個別計價法個別計價法能準確地反映銷貨成本的實際情況能準確地反映銷貨成本的實際情況需要對發出存貨和結存存貨進行成本辨認需要對發出存貨和結存存貨進行成本辨認適用于不能替代使用的存貨及為特定項目適用于不能

10、替代使用的存貨及為特定項目專門取得的存貨專門取得的存貨u先進先出法先進先出法期末存貨的成本按最近購入存貨價值確定，期末存貨的成本按最近購入存貨價值確定，比較接近市價；比較接近市價；物價持續高漲時，會導致高估當期損益和相物價持續高漲時，會導致高估當期損益和相對虛增存貨價值；反之，低估當期損益對虛增存貨價值；反之，低估當期損益收入存貨收入存貨發出存貨發出存貨結存存貨結存存貨數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額1日日20005100004日日30005.1153005000253005日日200051000025005.1127505005.125508日日200

11、05.21040045002315010日日20005.1102005005.1255020005.2104002220005.31060045002355031日日5005.1255022001164018005.29360加權平均單位成本加權平均單位成本期末結存數量期末結存數量本期結存存貨成本本期結存存貨成本加權平均單位成本加權平均單位成本發出數量發出數量本期發出存貨成本本期發出存貨成本量量本期收入存貨的實際數本期收入存貨的實際數期初存貨的實際數量期初存貨的實際數量本本本期收入存貨的實際成本期收入存貨的實際成本本期初結存存貨的實際成期初結存存貨的實際成單位成本單位成本加權平均加權平均天津大

12、學管理學院 譚慶美23收入存貨收入存貨發出存貨發出存貨結存存貨結存存貨數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額1日日20005100004日日30005.11530050005日日250025008日日20005.210400450010日日2000250022日日20005.310600450031日日23002200合計合計7000363006800天津大學管理學院 譚慶美241130814. 522003495214. 5680014. 5700020003630010000期末結存材料實際成本期末結存材料實際成本本期發出材料成本本期發出材料成本加權平均單

13、位成本加權平均單位成本天津大學管理學院 譚慶美25量量本次收入存貨的實際數本次收入存貨的實際數期初存貨的實際數量期初存貨的實際數量本本本次收入存貨的實際成本次收入存貨的實際成本本期初結存存貨的實際成期初結存存貨的實際成單位成本單位成本加權平均加權平均天津大學管理學院 譚慶美26收入存貨收入存貨發出存貨發出存貨結存存貨結存存貨數量數量單單價價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額1日日20005100004日日30005.11530050005.06253005日日25005.061265025005.06126508日日20005.21040045005.1223040102

14、0005.121024025005.12128002220005.31060045005.20234003123005.21196042005.211440天津大學管理學院 譚慶美27存貨的預計售價減去至完工時估存貨的預計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用及相關稅計將要發生的成本、估計的銷售費用及相關稅費后的余額。費后的余額。會計期末，存貨應按成本與可變現凈值中的低會計期末，存貨應按成本與可變現凈值中的低者來加以計量者來加以計量 若成本若成本 可變現凈值，應計提可變現凈值，應計提“存貨跌價準備存貨跌價準備”u可變現凈值地確定可變現凈值地確定(1)為執行銷售合同為執行銷售合同(勞

15、務合同勞務合同)持有的存貨，通常應以持有的存貨，通常應以產成品或商品的產成品或商品的合同價格合同價格為可變現凈值的計算基礎為可變現凈值的計算基礎(2)若企業持有的存貨數量若企業持有的存貨數量超過超過購貨合同約定的數量，購貨合同約定的數量，超過部分存貨超過部分存貨的可變現凈值以產成品或商品的的可變現凈值以產成品或商品的一般一般銷售價格銷售價格為計算基礎。為計算基礎。Eg2007年年9月月1日，日，A公司與公司與B公司簽訂了一份不可公司簽訂了一份不可撤銷銷售合同約定，撤銷銷售合同約定，08年年1月月8日，日，A按每臺按每臺30萬萬元的價格向元的價格向B提供提供W型機器型機器12臺。臺。07年年12

16、月月31日，日，A公司公司W型機器帳面成本型機器帳面成本28萬萬/臺，數量臺，數量14臺。臺。 根據兩公司簽訂的合同，向根據兩公司簽訂的合同，向B銷售該機器平均運銷售該機器平均運雜費等銷售費用雜費等銷售費用0.12萬萬/臺，向其他客戶銷售的平臺，向其他客戶銷售的平均銷售費用均銷售費用0.1萬萬/臺。臺。 07年年12月月31日，市場銷售價格日，市場銷售價格32萬萬/臺。臺。建筑合同的概念、范圍建筑合同的概念、范圍建筑合同收入的計量建筑合同收入的計量建筑合同成本的計量建筑合同成本的計量建筑合同，建筑合同，為了建造一項資產為了建造一項資產或者一項在設計上、或者一項在設計上、工藝上、功能上以及最終目

17、的或用途上相互關聯或工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關聯或依賴的依賴的資產的組合項目資產的組合項目而專門簽訂的合同。而專門簽訂的合同。諸如建造橋梁、建筑物、水壩、管道、道路、船舶諸如建造橋梁、建筑物、水壩、管道、道路、船舶或隧道等。或隧道等。建筑合同還包括以下兩項：建筑合同還包括以下兩項：（1 1）與建造資產直接有關的提供勞務的合同，例如）與建造資產直接有關的提供勞務的合同，例如提供項目管理人員和設計師的服務；提供項目管理人員和設計師的服務；（2 2）拆除或重建資產的合同以及拆除資產后修復環）拆除或重建資產的合同以及拆除資產后修復環境的合同。境的合同。 建筑合同收入應包括：建筑合同收入應

18、包括：合同中最初議定的價款；合同中最初議定的價款；在以下的限度內由于建筑工程的在以下的限度內由于建筑工程的變更、索賠和變更、索賠和獎勵獎勵可能帶來的收入：可能帶來的收入： 它們可能產生收益；它們可能產生收益； 它們能夠可靠地計量。它們能夠可靠地計量。 建筑合同收入的確認條件：建筑合同收入的確認條件：合同的總收入能夠可靠地計量；合同的總收入能夠可靠地計量；與合同有關的經濟利益可能流入企業；與合同有關的經濟利益可能流入企業；在資產負債表日，完成合同的成本和合同完工進在資產負債表日，完成合同的成本和合同完工進度能夠可靠地計量；度能夠可靠地計量；歸屬于合同的成本可以清楚地認定并且可靠地計歸屬于合同的成

19、本可以清楚地認定并且可靠地計量。量。建筑合同成本應包括：建筑合同成本應包括：與特定合同直接有關的費用：與特定合同直接有關的費用：在一般的情況下能夠在一般的情況下能夠歸屬于歸屬于合同所從事的活合同所從事的活動并且能夠分配給該合同的費用：動并且能夠分配給該合同的費用：根據合同的條款應由客戶負擔的其他費用。根據合同的條款應由客戶負擔的其他費用。 與一個特定合同直接有關的費用包括：與一個特定合同直接有關的費用包括：施工現場的人工費用，包括現場監管費用；施工現場的人工費用，包括現場監管費用；工程用料成本；工程用料成本；合同所用的廠房和設備的折舊費用；合同所用的廠房和設備的折舊費用；將機器、設備和材料移至

20、和移離施工現場的費用；將機器、設備和材料移至和移離施工現場的費用；廠房和設備的租賃費用；廠房和設備的租賃費用；與該施工合同直接有關的設計和技術援助費用；與該施工合同直接有關的設計和技術援助費用；預計的改正和保證費用，包括預計保養費用；預計的改正和保證費用，包括預計保養費用；第三方的索賠款。第三方的索賠款。在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給特定合同的費用包括：且能夠分配給特定合同的費用包括：保險費；保險費；與特定合同沒有直接關系的設計和技術援助費用；與特定合同沒有直接關系的設計和技術援助費用；施工管理費。施工管理費。概念、范圍概念、范

21、圍確認與計量確認與計量成本的構成成本的構成后續計量后續計量折舊折舊資產減值資產減值報廢報廢符合下列條件的有形資產：符合下列條件的有形資產： （1 1）企業為了在生產或供應商品或勞務時）企業為了在生產或供應商品或勞務時使用使用、出租出租給其他人，或為了給其他人，或為了管理管理的目的而持有；的目的而持有； （2 2）預期能在）預期能在不止一個的期間不止一個的期間內使用內使用一項不動產、廠房和設備在以下條件下應確一項不動產、廠房和設備在以下條件下應確認為一項資產：認為一項資產：（1 1）與該資產有關的未來經濟利益可能流入企業；）與該資產有關的未來經濟利益可能流入企業；（2 2）該資產對企業的成本能可

22、靠地計量。）該資產對企業的成本能可靠地計量。符合確認為資產條件的不動產、廠房和設備符合確認為資產條件的不動產、廠房和設備項目，最初應按其成本進行計量。項目，最初應按其成本進行計量。購買的不動產、廠房、設備成本購買的不動產、廠房、設備成本：成本應由其購買價格，包括進口稅和不能退回的購買成本應由其購買價格，包括進口稅和不能退回的購買稅，以及任何使資產達到預期工作狀態的直接可歸屬稅，以及任何使資產達到預期工作狀態的直接可歸屬成本所組成。在計算購買價格時，成本所組成。在計算購買價格時，應減去任何有關的應減去任何有關的商業折扣和回扣商業折扣和回扣。直接可歸屬成本的內容如下：。直接可歸屬成本的內容如下：1

23、 1）場地整理費用；）場地整理費用；2 2）首次運輸和裝卸費用；）首次運輸和裝卸費用；3 3）安裝費用；）安裝費用；4 4）專業人員（例如建筑師、工程師等）的服務費用。）專業人員（例如建筑師、工程師等）的服務費用。符合確認為資產條件的不動產、廠房和設備符合確認為資產條件的不動產、廠房和設備項目，最初應按其成本進行計量。項目，最初應按其成本進行計量。自營自營建造不動產、廠房、設備的成本：自營建建造不動產、廠房、設備的成本：自營建造過程中所花費的全部成本費用；造過程中所花費的全部成本費用；通過資產交換通過資產交換獲得的：所放棄資產的公允價值獲得的：所放棄資產的公允價值符合確認為資產條件的不動產、廠

24、房和設備符合確認為資產條件的不動產、廠房和設備項目，最初應按其成本進行計量。項目，最初應按其成本進行計量。管理和其他一般間接費用管理和其他一般間接費用不屬于不動產、廠房和設備不屬于不動產、廠房和設備成本的組成部分，除非它們是能直接歸屬于資產的購成本的組成部分，除非它們是能直接歸屬于資產的購買或使資產達到其工作狀態的成本。買或使資產達到其工作狀態的成本。開辦費和類似的生產前準備費用開辦費和類似的生產前準備費用也不形成一項資產的也不形成一項資產的成本，除非它們是使資產達到其工作狀態所必需的。成本，除非它們是使資產達到其工作狀態所必需的。符合確認為資產條件的不動產、廠房和設備符合確認為資產條件的不動

25、產、廠房和設備項目，最初應按其成本進行計量。項目，最初應按其成本進行計量。用于不動產、廠房和設備的后續支出，當它能改善資用于不動產、廠房和設備的后續支出，當它能改善資產的狀況，并超過其原先確定的業績標準時，應確認產的狀況，并超過其原先確定的業績標準時，應確認為一項資產。為一項資產。不動產、廠房和設備的維修或維護方面的支出，在發不動產、廠房和設備的維修或維護方面的支出，在發生時應確認為費用。生時應確認為費用。直線法直線法余額遞減法余額遞減法單位合計法單位合計法會計期末應分析資產的可收回金額是否低于賬面金會計期末應分析資產的可收回金額是否低于賬面金額；額；若不動產、廠房、設備的可收回金額低于該資產

26、的若不動產、廠房、設備的可收回金額低于該資產的帳面金額，應計提相應的資產減值準備，計入相關帳面金額，應計提相應的資產減值準備，計入相關成本費用；成本費用；若該資產的可收回金額隨后增加，應將計提的減值若該資產的可收回金額隨后增加，應將計提的減值準備沖回。準備沖回。由一項不動產、廠房和設備的報廢或處置產生的利由一項不動產、廠房和設備的報廢或處置產生的利得或損失，應確認為估計的處置凈收入與資產的帳得或損失，應確認為估計的處置凈收入與資產的帳面金額之間的差額，并且應在損益表中確認為收益面金額之間的差額，并且應在損益表中確認為收益或費用。或費用。無形資產的概念、范圍無形資產的概念、范圍無形資產的確認與計

27、量無形資產的確認與計量無形資產攤銷無形資產攤銷無形資產的殘值無形資產的殘值用于商品或勞務的用于商品或勞務的生產生產或或供應、出租供應、出租給其它給其它單位、或單位、或管理管理目的而持有的、目的而持有的、沒有實物形態沒有實物形態的、的、可辨認可辨認非貨幣資產。非貨幣資產。資產，指由于過去事項而由企業控制的、預期會導資產，指由于過去事項而由企業控制的、預期會導致未來經濟利益流入企業的資源。致未來經濟利益流入企業的資源。貨幣資產，持有的貨幣以及將以固定或可確定金額貨幣資產，持有的貨幣以及將以固定或可確定金額的貨幣收到的資產。的貨幣收到的資產。（1 1）符合無形資產的定義；）符合無形資產的定義；（2

28、2）歸屬于該資產有關的未來經濟利益可能流入）歸屬于該資產有關的未來經濟利益可能流入企業；企業；（3 3）該資產對企業的成本能可靠地計量。）該資產對企業的成本能可靠地計量。無形資產應以成本進行初始計量無形資產應以成本進行初始計量購買的無形資產：包括其購買價指（含進口稅和不能購買的無形資產：包括其購買價指（含進口稅和不能退還購進稅）以及可直接歸屬于使資產達到預定使用退還購進稅）以及可直接歸屬于使資產達到預定使用狀態的支出。可直接歸屬支出包括法律服務費等。任狀態的支出。可直接歸屬支出包括法律服務費等。任何銷售折扣和折讓均應在計算成本時扣除。何銷售折扣和折讓均應在計算成本時扣除。無形資產是以權益工具交

29、換獲得：該資產的成本應是無形資產是以權益工具交換獲得：該資產的成本應是所發行權益工具的公允價值。所發行權益工具的公允價值。無形資產應以成本進行初始計量無形資產應以成本進行初始計量資產交換方式獲得無形資產：成本應以所放棄資產的資產交換方式獲得無形資產：成本應以所放棄資產的公允價值經過轉出的現金或現金等價物金額調整后的公允價值經過轉出的現金或現金等價物金額調整后的數額。數額。無形資產應以成本進行初始計量無形資產應以成本進行初始計量無形資產研發：無形資產研發：當且僅當企業可證明以下所有各項時，開發（或內部當且僅當企業可證明以下所有各項時，開發（或內部項目的開發階段）產生的無形因產應予確認：項目的開發

30、階段）產生的無形因產應予確認：（1 1）完成該無形資產在技術上可行；）完成該無形資產在技術上可行；（2 2）有意完成該無形資產并使用或銷售它；）有意完成該無形資產并使用或銷售它；（3 3）有能力使用或銷售該無形資產；）有能力使用或銷售該無形資產；（4 4）該無形資產可以產生可能未來經濟利益。）該無形資產可以產生可能未來經濟利益。無形資產應以成本進行初始計量無形資產應以成本進行初始計量無形資產研發成本無形資產研發成本直接歸屬或依合理和一致的基礎分攤于該資產的創造、生直接歸屬或依合理和一致的基礎分攤于該資產的創造、生產并使其達到預定使用狀態的所有支出。產并使其達到預定使用狀態的所有支出。（1）產生

31、無形資產時使用或消耗的材料和勞務費支出；）產生無形資產時使用或消耗的材料和勞務費支出；（2）直接參與產生無形資產的人員的薪金、工資和其它）直接參與產生無形資產的人員的薪金、工資和其它與雇員有關的成本；與雇員有關的成本；（3）直接歸屬于產生該資產的支出，如注冊費；）直接歸屬于產生該資產的支出，如注冊費；（4）產生該資產所需并可依合理和一致的基礎分攤給該）產生該資產所需并可依合理和一致的基礎分攤給該資產的間接費用資產的間接費用無形資產應以成本進行初始計量無形資產應以成本進行初始計量無形資產研發成本無形資產研發成本以下各項不構成無形資產的成本：以下各項不構成無形資產的成本：（1）銷售費用、管理費用和

32、其它一般性間接費用，）銷售費用、管理費用和其它一般性間接費用，但當其可以直接歸屬于使資產達到預定使用狀態時則但當其可以直接歸屬于使資產達到預定使用狀態時則除外；除外；（2）資產達到預定運行狀態前發生的可清楚辨認的）資產達到預定運行狀態前發生的可清楚辨認的無效和初始運作損失；無效和初始運作損失；（3）為運作該資產而培訓職員所發生的支出。）為運作該資產而培訓職員所發生的支出。無形資產應在其使用年限內系統地攤銷：無形資產應在其使用年限內系統地攤銷： 攤銷應自無形資產可利用之日起開始，不超過攤銷應自無形資產可利用之日起開始，不超過2020年。年。 攤銷方法包括：直線法、遞減余額法和生產總攤銷方法包括：

33、直線法、遞減余額法和生產總量法。量法。 攤銷金額一般確認為費用。攤銷金額一般確認為費用。無形資產的殘值應假定為零，除非：無形資產的殘值應假定為零，除非：（1 1）存在第三方，其承諾在無形資產的使用年限結）存在第三方，其承諾在無形資產的使用年限結束時購買該無形資產；束時購買該無形資產；（2 2）該無形資產存在活躍市場，并且殘值可以根據）該無形資產存在活躍市場，并且殘值可以根據該市場確定，而且這種市場在該無形資產的使用年限該市場確定，而且這種市場在該無形資產的使用年限末很可能存在。末很可能存在。企業至少應在每個財務年度末對下列無形資產的可企業至少應在每個財務年度末對下列無形資產的可收回金額進行估計

34、，若減值應計提無形資產減值準備收回金額進行估計，若減值應計提無形資產減值準備無形資產的報廢或處置形成的利因或損失，應根據無形資產的報廢或處置形成的利因或損失，應根據凈處置收入和資產的帳面金額之間的差額確定；并在凈處置收入和資產的帳面金額之間的差額確定；并在收益表中確認為收益或費用。收益表中確認為收益或費用。借款費用的含義借款費用的含義借款費用的確認借款費用的確認借款費用資本化借款費用資本化指企業發生的與借入資金有關的利息和其他指企業發生的與借入資金有關的利息和其他費用：費用： 短期借款和長期借款的利息；短期借款和長期借款的利息； 與借款有關的折價或溢價的攤銷；與借款有關的折價或溢價的攤銷； 安

35、排借款所發生的附加費用的攤銷；安排借款所發生的附加費用的攤銷； 與融資租賃有關的財務費用；與融資租賃有關的財務費用； 作為利息費用調整的外幣借款產生的匯兌差額部分作為利息費用調整的外幣借款產生的匯兌差額部分借款費用應在發生的當期確認為費用，而不借款費用應在發生的當期確認為費用，而不管借款是如何運用的。管借款是如何運用的。直接歸屬于相關資產的購置、建造或生產的借直接歸屬于相關資產的購置、建造或生產的借款費用，應作為該項資產成本的一部分予以資款費用，應作為該項資產成本的一部分予以資本化。本化。資本化的開始：資本化的開始：該資產的開支發生時；該資產的開支發生時；借款費用發生時；借款費用發生時；資產達到預定使用或銷售狀態所必要的準備工作正資產達到預定