1、第三講輔導 怎樣理解復式記賬原理并正確運用借貸記賬法一、單式記賬與復式記賬自會計產生以后，在復式記賬法出現以前，很長時間會計記賬采用的是單式記賬方法。 所謂單式記賬法， 是指對發生的每一筆經濟業務都只在一個賬戶中進行記錄， 一般只記錄現 金的收付以及應收人欠、應付欠人等往來賬項，而不記錄實物資產的增減、收入的 來源和費用支出的用途等。比方，企業用現金包括銀行存款購置了一批材料，在單式記 賬法下只記錄現金的減少， 而不同時記錄原材料的增加， 因此單從會計記錄中只看到現金減 少了而看不出用來干什么了。 可見， 單式記賬不能全面地反映經濟業務的內容，或者說不能反映經濟業務的來龍去脈。復式記賬法是對發

2、生的每一筆經濟業務所引起的會計要素的增減變動， 都以相等的金額 同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行記錄的一種方法。 比方：企業以現金 含銀 行存款購置了一批材料，在復式記賬法下， 既要記錄現金的減少，同時也要以相等的金額 記錄原材料的增加。 這種相互聯系的記錄能夠完整地反映出經濟業務的來龍去脈： 現金減少 的原因用途、 去向是購置了原材料， 而原材料增加的原因 來源 是企業用現金買來的。 因此，相對于單式記賬法來說，復式記賬法是一種科學的記賬方法。二、復式記賬法的根本特征復式記賬法有以下兩個根本特征：1. 對于發生的每一項經濟業務， 都要在兩個或兩個以上相關的賬戶中相互聯系地進行記 錄

3、。通過賬戶的雙重記錄，不僅可以了解經濟業務的來龍去脈，還能夠全面、連續、系統地 反映經濟活動的過程和結果。2. 由于每一項經濟業務發生后， 都是以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中 同時記錄，因而可以通過進行試算平衡檢查賬戶記錄是否正確。三、借貸記賬法的根本內容一借貸記賬法的記賬符號歷史上曾經有過多種符合復式記賬根本原理的復式記賬法， 但目前世界各國廣泛采用的 復式記賬方法是借貸記賬法， 我國會計準那么也規定企業會計核算必須采用借貸記賬法。 借貸 記賬法是一種產生于 15 世紀的復式記賬方法，它以 “借、“貸二字為記賬符號，用來表示 會計要素的增減變化。至于是用 “借 來表示增加還是用

4、 “貸 來表示增加，對不同的會計要素 來說是不一樣的， 具體的我們下面再講。 這里同學們只要記住借貸記賬法是用借、 貸二字作 為記賬符號就可以了。很多初學者容易去糾纏借、 貸二字本身的含義， 這沒有任何意義，因 為它早就失去了其本身的含義而僅僅是一種符號了，就像甲、乙或A、B 一樣。二借貸記賬法下的賬戶結構1.賬戶的根本結構以丁字帳為例，賬戶分為左右兩方，左方固定稱為借方右方固定稱為 貸方悟方賬戶名稱貸方2各會計要素增減變化在賬戶中的反映前面說過，會計要素間的數量關系即會計等式是：資產=負債+所有者權益各種復式記賬法都是以此會計等式為理論依據的，因此，借貸記賬法對個會計要素增減變化的反映就是：

5、資產在會計等式的左邊， 它的增加就記在賬戶的左邊也就是借方，減少就相應地記在賬戶的右邊即貸方；負債和所有者權益這兩個要素在會計等式的右邊，他們的增加當然就記在賬戶的右邊即貸方，減少就相應地記在賬戶的左邊即借方；收入的增加將導致利潤的增加并最終引起所有權權益的增加，因此與所有者權益一樣記在貸方，減少記在借方；本錢費用的增加將導致利潤的減少并最終引起所有者權益的減少，因此其記賬方向與所有者權益相反，就是增加記在借方，減少記在貸方。上述各種情況用 丁字帳圖形表示如下:借方賬戶答稱貸方1赍產的増加 負債和所有者杈茜的減少3收入的減少或轉出成鬲、費用的増加疑產ffi誠少仁旬債和所有者楓益的噌加 收入的曙

6、加估咸本、費用的減少或轉出上述借貸記賬法對各會計要素增減變化的反映同學們必須記住。一開始可能只是死記硬背，到后面隨著各種經濟業務賬務處理練習的增多，就會慢慢熟悉而不用刻意去記了。3賬戶的期初余額、本期發生額和期末余額由于會計核算是連續不斷地進行的， 因此就某一個會計期間來說，除了為計算當期經營 成果而結清的各種收入和本錢、 費用類賬戶以外，各種資產、負債和所有者權益類賬戶一般 都有期初余額、本期發生額包括增加額和減少額和期末余額，其中期初余額也就是上期的期末余額，而本期的期末余額也就是下期的期初余額。賬戶期初余額、本期發生額和期末余額之間的數量關系是：期初余額 + 本期增加額 -本期減少額 =

7、期末余額由于不同會計要素用來記錄增減變化的借、 貸方向不同， 但一般說來各要素的增加額總 是要大于其減少額， 因而其余額通常也就與增加額記錄在同一個方向。因， 此在借貸記賬法下各類賬戶期初余額、本期發生額和期末余額間的數量關系如下：資產類賬戶借方期末余額 =借方期初余額 +借方本期發生額 -貸方本期發生額負債和所有者權益類賬戶貸方期末余額 =貸方期初余額 +貸方本期發生額 -借方本期減少額三借貸記賬法的記賬規那么前面第二章介紹會計等式的時候講過， 企業生產經營中發生的各種經濟業務對會計等式 的影響都不外乎這樣四種情況： 引起等式兩邊同時增加； 引起等式兩邊同時減少； 只引起等 式左邊內部某些工

8、程以相同金額增加和減少； 只引起等式右邊內部某些工程以相等金額增加 和減少。結合上述借貸記賬法下的賬戶根本結構圖示，我們可以看出：1經濟業務的發生如果引起會計等式兩邊同時增加，也就是左邊的資產增加，同時 右邊的負債和所有者權益也以相等金額增加。 資產的增加應該記在借方， 而負債和所有者權 益的增加那么是記在貸方， 因此這類業務用借貸記賬法進行處理就是一方面記在借方， 另一方 面同時記在貸方，而且借方與貸方的金額相等。2經濟業務的發生如果引起會計等式兩邊同時減少，也就是左邊的資產減少，同時 右邊的負債和所有者權益也以相等金額減少。 資產的減少應該記在貸方， 而負債和所有者權 益的減少那么是記在借

9、方， 因此這類業務用借貸記賬法進行處理就是一方面記在借方， 另一方 面同時記在貸方，而且借方與貸方的金額相等。3經濟業務的發生如果只是引起會計等式左邊資產要素內部的某一個或某幾個工程 增加， 另一個或另幾個工程同時以相等的金額減少，而資產的增加應該記在借方， 減少應該記在貸方， 因此這類業務用借貸記賬法進行處理就是一方面記在借方， 另一方面同時記在貸 方，而且借方與貸方的金額相等。4經濟業務的發生如果只是引起會計等式右邊負債和所有者權益的某一個或某幾個 工程增加， 另一個或另幾個工程同時以相等的金額減少， 而負債和所有者權益的增加應該記 在貸方， 減少應該記在借方， 因此這類業務用借貸記賬法進

10、行處理就是一方面記在借方， 另 一方面同時記在貸方，而且借方與貸方的金額相等。通過以上分析我們可以發現， 用借貸記賬法處理任何經濟業務都是一方面記在借方， 另 一方面同時記在貸方， 而且借方與貸方的金額相等， 也就是說可以歸納為一句話： 有借必有 貸，借貸必相等。 這就是借貸記賬法的記賬規那么。如果你對于我們剛剛的分析一時還沒有完全理解，那么你就記住 “有借必有貸，借貸必 相等 這一句話。這句話對于你今后正確運用借貸記賬法處理各種經濟業務非常重要。四借貸記賬法下的賬戶對應關系和會計分錄1.賬戶對應關系在借貸記賬法下，每一筆經濟業務的賬務處理都是 “有借必有貸，借貸必相等 ，這就使 得所涉及的兩

11、個或兩個以上的賬戶之間產生一種應借應貸的關系，這就是賬戶的對應關系。 存在對應關系的賬戶那么稱為對應賬戶。 例如： 企業從銀行存款戶中提取現金備用， 這筆業務 的發生使得資產要素中的庫存現金工程增加記在 “庫存現金 賬戶的借方， 同時使得資產 要素中的另一個工程銀行存款減少記在 “銀行存款 賬戶的貸方，這樣 “庫存現金 和 “銀 行存款 賬戶就產生了應借應貸的對應關系，他們也就是一對對應賬戶。熟悉各種常見經濟業務的對應賬戶， 對于保證賬務處理的正確性是非常重要的， 同時也 是檢查會計記錄發現會計舞弊的一個重要切入點。2.會計分錄為了保證賬戶記錄的正確性， 經濟業務發生后并不直接記入相關賬戶，

12、而是先按照借貸 記賬法的記賬規那么對發生的經濟業務編制一種記錄， 列示出其應借、 應貸的賬戶名稱及其金 額，這種列示的記錄就叫做會計分錄。 在實際會計工作中， 編制會計分錄是通過填制記賬憑 證來實現的記賬憑證中就列示了應借、應貸的賬戶名稱及其金額。3. 如何正確編制會計分錄面對一筆經濟業務， 如何才能正確地編制會計分錄從而對其作出正確的賬務處理呢？對 于初學者來說，由于對各種常用賬戶的性質和結構以及常見經濟業務的對應賬戶還不熟悉， 因此編制會計分錄時應當按照以下步驟進行：1對所要處理的經濟業務，判斷其究竟引起了哪些賬戶會計要素的具體工程發 生了增減變化；2判斷這些賬戶工程的性質，即它們各屬于什

13、么會計要素； 3根據這些賬戶 工程 的性質及其是增還是減， 確定應該記在借方還是貸方； 資 產的增加記在借方，減少記在貸方；負債和所有者權益的增加記在貸方，減少記在借方；收 入的增加記在貸方，減少和轉出記在借方；本錢、費用的增加記在借方，減少和轉出記在貸 方 4根據 “有借必有貸，借貸必相等 的記賬規那么完成并檢驗會計分錄。如果將來大家經過練習，對借貸記賬法的運用熟練了，也就是對各種常用賬戶的性質、 結構以及常見經濟業務的對應賬戶熟悉了， 面對一筆經濟業務時， 腦子里面馬上就可以反映 出應該借什么貸什么。 但現在大家在編制會計分錄時， 最好還是先這樣一步一步地分析后再 確定。4. 簡單會計分錄

14、與復合會計分錄按照借貸記賬法處理經濟業務， 有的會計分錄只涉及一個借方賬戶和一個貸方賬戶， 如 從銀行提取現金，就是記入 “庫存現金 賬戶的借方和 “銀行存款 賬戶的貸方。但也有的會計 分錄涉及到一個借方賬戶和多個貸方賬戶相對應，或是多個借方賬戶與一個貸方賬戶相對 應。例如：購置材料一批貨款 10 000 元，已用銀行存款支付 8 000元，暫欠 2 000 元。該筆 業務的處理是記入 “原材料賬戶的借方原材料增加 ，同時記入 “銀行存款 賬戶的貸方銀 行存款減少和 “應付賬款 賬戶的貸方負債的增加。上述只有一個借方賬戶與一個貸方賬戶相對應的會計分錄就稱為簡單會計分錄， 而一個 借方賬戶對應多

15、個貸方賬戶或一個貸方賬戶對應多個借方賬戶的會計分錄就稱為復合會計 分錄。其實，復合會計分錄可以拆解為幾個簡單會計分錄。例如：借：原材料 10 000貸：銀行存款8 000應付賬款2 000就可以拆解為以下兩個簡單會計分錄：1借：原材料8 000貸：銀行存款 8 0002借：原材料 2 000貸：應付賬款 2 000這兩種會計分錄登記入賬以后的結果是一樣的。五借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的根本原理按照借貸記賬法的記賬規那么，每一筆經濟業務的賬務處理都是 “有借必有貸，借貸必相 等，那么一個時期的經濟業務全部處理完了以后，所有借方發生額之和與所有貸方發生額 之和也就必然相等， 這一點可以用來檢驗賬務處理正確與否， 這就是借貸記賬法的試算平衡。既然一個時期內全部賬戶借方發生額之和與貸方發生額之和必然相等， 那么根據借貸記 賬法下賬戶中期初余額、 本期發生額和期末余額等因素間的數量關系， 一個時期內全部賬戶 的借方期末余額之和與貸方期末余額之和也必然相等。以上發生額試算平衡和余額試算平衡是借貸記賬法下試算平衡的兩種方法。2.試算平衡的局限性在借貸記賬法下， 通過試算平衡可以檢驗賬戶記錄的正