1、單項(xiàng)選擇建筑施工企業(yè)完工百分比法核算的優(yōu)缺點(diǎn)一、完工百分比法概述(一)完工百分比法的運(yùn)用前提完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 運(yùn)用完工百分比法 的前提是：在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。具體表現(xiàn)在：第一，固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。該前提是指同時(shí)滿足下列條件：(1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶訂立 合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確了合同總金額，且訂立的合同是合法的， 則說明合同總收入能夠可靠地計(jì)量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計(jì)量。(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流入 企業(yè)的

2、現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或兩者兼而有之。與合同的 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，意味著企業(yè)能夠收回建造合同的工程價(jià)款。如果建造承 包商與客戶雙方都能夠正常履行合同， 則意味著建造承包商能夠收回工程價(jià)款， 經(jīng)濟(jì)利 益能夠流入企業(yè)；反之，則意味著建造承包商不能夠收回工程價(jià)款， 經(jīng)濟(jì)利益不能夠流 人企業(yè)。(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。(4)為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際 合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。第二，成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。 該前提是指同時(shí)滿足下列條件：與合 同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企

3、業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì) 量。(二)完工百分比法的計(jì)算方法完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，具體包括兩個(gè)步 驟。第一步，確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 15 號建造合同規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費(fèi)用， 確定合同完工進(jìn)度可以選用下列三種方法：(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。其計(jì)算方式為：合同完工進(jìn)度 =累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，合同預(yù)計(jì)總成本X100%(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土

4、石方挖掘、砌筑工程等。其計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量 X 100%(3)已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn) 度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測 定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等第二步，根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收 入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入 炕工進(jìn)度）-以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收 入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本） 就工進(jìn)度-以前會計(jì)年度 累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期

5、確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會計(jì)年度 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備值得注意的是，在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利時(shí)應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差，具體計(jì)算公式如下：最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過的收入最后一年的合同毛利=總收入-合同實(shí)際總成本-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利二、完工百分比法的利弊（一）完工百分比法的優(yōu)點(diǎn)完工百分比法的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，有效結(jié)合了施工企業(yè)的特點(diǎn)，符合收入與成本配比原則。建筑施工企業(yè)與 其他行業(yè)的企業(yè)相比，其會計(jì)核算的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在收入和成本的核算上。建設(shè)工程項(xiàng) 目形體高大、結(jié)構(gòu)繁雜、造價(jià)高、施工周期長，項(xiàng)目從訂立建造合

6、同到工程竣工辦理結(jié) 算、交付使用，并按合同規(guī)定保修若干時(shí)間，項(xiàng)目建設(shè)工作才算完成。如何才能更準(zhǔn)確、 真實(shí)、客觀地核算收入、成本，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，一直是理論界探討的熱點(diǎn)問題。 目前根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號一一建造合同的要求，大中型施工企業(yè)基本上采用 完工百分比法確認(rèn)收入與成本，此種方法有機(jī)地結(jié)合了建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，使建筑施 工企業(yè)在確認(rèn)收入和成本上找到了依據(jù)， 從而避免各會計(jì)期間的工程收入、費(fèi)用及收益 產(chǎn)生大的波動。同時(shí)，在工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的情況下， 利用完工百分 比法確認(rèn)收入成本，使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠合理地確認(rèn)收入， 保證了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 的流入和經(jīng)濟(jì)結(jié)果的可靠計(jì)量，

7、符合收入與成本配比原則。第二，敦促企業(yè)健全各項(xiàng)成本核算制度， 促使企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。 確認(rèn) 完工百分比的重要依據(jù)是工程發(fā)生的實(shí)際成本 （或工作量）及預(yù)計(jì)合同總成本（或工作 量），這就要求企業(yè)必須建立一套完整的成本核算體系，及時(shí)準(zhǔn)確地歸集各類成本。首 先，預(yù)計(jì)總成本要做到準(zhǔn)確、不陳舊、不偏差。如果預(yù)計(jì)總成本不真實(shí)，或者估計(jì)出現(xiàn) 偏差將直接影響收入成本的確認(rèn)。 其次，實(shí)際發(fā)生的成本要做到真實(shí)，及時(shí)歸集，及時(shí) 入賬。對內(nèi)，外包或勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍等要及時(shí)收方與計(jì)價(jià)， 保證當(dāng)月發(fā)生的成本歸集到當(dāng) 月。分包成本人賬是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，是企業(yè)合同成本確認(rèn)的一個(gè)重要因素。建造 施工企業(yè)（總承包商）建造大

8、型工程，往往采用將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)工程或單 項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商 （即分包單位）進(jìn)行施工，因 此，對企業(yè)（總承包商）來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工 作量也是其總體工程的工作量，企業(yè)在確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)考慮分包工程的 完工進(jìn)度。對外，業(yè)主的工程結(jié)算也要及時(shí)，早日批復(fù)，早日列入當(dāng)月的工程結(jié)算，只 有這樣才能保證工程結(jié)算與工程施工的差額不會很大。 只有在預(yù)計(jì)總成本合理、實(shí)際成 本及時(shí)歸集到位的情況下，完工百分比才會準(zhǔn)確，確認(rèn)的收入成本才真實(shí)。第三，保證各財(cái)務(wù)指標(biāo)的相對穩(wěn)定性。當(dāng)選擇完工百分比法時(shí)，各會計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利

9、潤分配表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字及由此計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)一般不會產(chǎn)生大的波動。在合理預(yù)計(jì)總成本及合同毛利的情況下， 確認(rèn)的收入不會有很大變動，由此利潤 變動幅度也不會很大。對于資產(chǎn)負(fù)債表，完工百分比影響的主要項(xiàng)目是存貨及預(yù)收賬款， 根據(jù)準(zhǔn)則要求，一般工程施工大于工程結(jié)算的差額進(jìn)入了存貨，反之則進(jìn)入預(yù)收賬款，在業(yè)主計(jì)價(jià)及時(shí)、工程成本歸集到位的情況下，這兩個(gè)項(xiàng)目的金額都不會很大，變動幅 度也不明顯，由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)指標(biāo)也不會產(chǎn)生很大的波動。（二）完工百分比法的缺點(diǎn)完工百分比法的缺點(diǎn)也主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，存在人為調(diào)節(jié)利潤的可能，為管理者提供了利潤操作空間。通常，對于合 同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、

10、土石方挖掘、砌筑工程等，企業(yè)可采用已 經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定完工進(jìn)度。但在實(shí)務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，這種將完工進(jìn)度與成本掛鉤的做法，有利于收入與成本的配比以及各期會計(jì)利潤的平衡，但也意味著完工進(jìn)度可以由企業(yè)內(nèi)部控制， 使有些企業(yè)可利用成本人為調(diào)節(jié)收入和利潤， 不 能真實(shí)地反映工程項(xiàng)目的經(jīng)營成果。因此，只有企業(yè)建立完善內(nèi)部成本核算制度和有效 的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確計(jì)算合同成本，才能 使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。反之，預(yù)計(jì)總成本的不真實(shí)，或者預(yù)計(jì)總成本陳舊，產(chǎn)生 的利潤都是不真實(shí)的

11、。企業(yè)經(jīng)營者有時(shí)會為了完成考核指標(biāo)，往往要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)考 核的需要人為調(diào)節(jié)利潤，建造合同完工百分比法為調(diào)節(jié)利潤留下了很大的空間。其次，導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的不真實(shí)性。在實(shí)務(wù)中，建設(shè)單位（業(yè)主）按工作量簽訂 單認(rèn)可的收入大多低于企業(yè)按完工進(jìn)度計(jì)算確認(rèn)的收入，這一方面是因?yàn)楣ぷ髁亢炞C通 常滯后于結(jié)算收入認(rèn)可的會計(jì)期間。 另一方面，實(shí)際發(fā)生的成本超過預(yù)計(jì)成本，導(dǎo)致按 照成本計(jì)算的完工進(jìn)度被高估。實(shí)行建造合同完工百分比法對施工企業(yè)管理水平的要求 很高，該工作并不僅僅與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，還需要各部門的通力配合，準(zhǔn)確預(yù)測合同收入 和成本，及時(shí)辦理工程結(jié)算，嚴(yán)格控制成本開支。而目前施工企業(yè)的管理水平還很低， 管理手

12、段也很落后，有可能降低建造合同會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。 并且建造合同的不確定性 相當(dāng)大，由于建筑工程項(xiàng)目價(jià)值較大，生產(chǎn)周期很長，經(jīng)常發(fā)生工程變更，引起合同總 造價(jià)的變化；止匕外，合同實(shí)際成本受市價(jià)的影響也較大， 難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，影響了完工進(jìn) 度的計(jì)算，所有這一切都會導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的不真實(shí)。第三，存在稅務(wù)問題。首先，營業(yè)稅問題。在實(shí)際操作過程中，企業(yè)一般根據(jù)完 工百分比法確認(rèn)收入并根據(jù)收入計(jì)提稅金， 但真正繳納稅金時(shí)間要等到業(yè)主的撥款， 一 般業(yè)主要求撥多少款開多少發(fā)票，因此，對應(yīng)交稅費(fèi)科目結(jié)平周期較長，必須到工程全 部結(jié)算后才能結(jié)清，但是，施工企業(yè)不可能只有一個(gè)施工項(xiàng)目， 從而形成應(yīng)交稅費(fèi)賬戶 的長期懸賬，這樣 應(yīng)交稅費(fèi)”中的余額并不反映納稅的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。其次，企業(yè)所得稅 問題。稅法規(guī)定 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過 1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，這個(gè)與企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入 與企業(yè)所得稅的規(guī)定一致，但按準(zhǔn)則的要求按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入及成本， 產(chǎn)生的利 潤要立即繳納企業(yè)所得稅，在目前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，對于資金流