1、淺析計算機環境下現金流量表編制與審計分析摘要：現金流量表是財務報表的四大主表之一，所表達的是在某一固定期間內，一家機構的現金及現金等價物的增減變動情形。本文將闡述在信息化條件下，如何利用計算機輔助審計技術(CAAT)對現金流量表進行編制與審計分析，同時還將結合國內和國際會計準則的具體要求，針對實際審計過程中出現的現金流量相關問題進行探討。隨著現代會計學理念的不斷發展，信息經濟學原理或決策有用觀越來越深入人心，這要求財會及審計工作不再僅限于記錄和考核歷史交易，如何向管理層、監管機構及其他利益相關者提供準確及時的財務信息以便其做出合理的判斷漸漸成為財會及審計工作從業者工作的重點，也反映出社會公眾對

2、財務人員給予了極高的期望。作為四大財務報表之一，基于收付實現制的現金流量表（statement of cash flows）在很多方面有著至關重要的作用，它也是信息經濟學原理應用于財會實踐中最有力的體現之一。作為以營利為目的組織實體，或者進行資源再分配為主要工作非營利團體，流動性（liquidity）、償債力（solvency）、獲取和分配資金維持其正常運轉并實現其目標的能力等，都是其利益相關者最為關注的焦點之一。除此之外，現金流量表在衡量收益質量、預測未來現金流和增強會計信息可比性等方面有著不可低估的作用。在我們的實際工作中，現金流量表的編制與分析，因企業的管理水平、財務人員的專業勝任能力、

3、技術手段等方面的差異而大為不同。而計算機技術的廣泛運用和企業精細化管理的深入執行，給這些平時令很多人頭疼的工作有了新變數。計算機輔助審計技術（CAAT，Computer-Assisted Audit Technique）自1954年美國通用電氣公司使用計算機進行單項工資數據處理起，計算機技術的應用為企業的生產經營活動和管理方式的變革產生了非常深遠的影響。企業的應用軟件從單一的數據存儲和單項運算功能，發到全方位的ERP（企業資源計劃）系統，以及近些年聲名鵲起的融合了客戶關系管理(CRM ，Customer Relationship Management)等系統發展而來的BI（商業智能）系統。相對

4、于國際上而言，我國將計算機應用到財務領域起步較晚。1979年，財政部下撥資金給長春第一汽車制造廠用于計算機技術企業應用試點，在此后的30年里，計算機技術開始廣泛應用于我國各領域的生成經營活動中，一些企業甚至斥巨資從德美等國家引進SAP和甲骨文等國際知名的企業應用系統，部分有實力的企業開始結合自身業務特性自行開發擁有自主知識產權的ERP系統。計算機技術在企業應用領域的普及給審計工作的實施帶來了挑戰，衍生出了很多與計算機技術相關的風險。在審計的技術手段上，計算器配鉛筆草稿紙的審計時代已經遠去，取而代之的是各種快捷簡便的計算機運算工具。同時，隨著國內事務所不斷成長壯大，專用于審計的應用軟件和質量管理

5、系統也日趨成熟。諸如國富浩華和信永中和等事務所所采用的信永中和審計系統，已經不局限于財務數據的提取與加總稽核，而是從項目承接到審計抽樣、風險分析、底稿編制與三級復核等審計流程的各環節，都以風險評價和控制為基礎，通過應用計算機技術來實現。CAAT 在現金流量表編制中的實際應用在審計工作中，現金流量表的編制和審計一直是令人頭疼的一件事。而審計軟件的出現讓這個問題有了新變化。接下來，我們將借助信永中和審計系統進一步探討如何利用計算機工具快速準確地對現金流量表及其附表的編制與分析。一、 現金流量主表的編制對于現金流量主表的編制，我國企業會計準則第31號現金流量表要求現金流量表的編制必須采用直接法。而國

6、際會計準則第7號-現金流量表在第18條中明確定義了直接法和間接法，企業可以按照兩個方法之一“報告源于經營活動的現金流量”，第19條中明確鼓勵采用直接法，沒有提及反對采用間接法，但提及“直接法提供了有助于估計未來現金流量但不能通過間接法獲得的信息”。有鑒于此，筆者推薦兩種較為適于使用計算機輔助技術的方法。（1） 企業直取法 應用使得企業所有交易的記錄變得高度自動化、智能化。在成熟度較高的ERP軟件和管理高度精細化的企業中，每一筆資金和物資的移動都記錄進了數據庫，并依據管理需求進行了分門別類的精細核算，這其中自然也包括了現金及現金等價物的流動。在此情況下，用CAAT可以將數據庫中的相關數據直接提取

7、出來。審計人員需要做的主要工作僅限于核查企業針對現金及其等價物的交易記錄和分類是否適當。在對提取到的財務數據進行初始化的過程中，將企業設置的現金流核算與現金流量表工作底稿相銜接。如圖1.（圖1）在現金流審計工作底稿中，簡明日記賬法的底稿表頁中詳細記錄了企業每一筆現金的變動記錄和企業對每筆交易的定性。如圖2.（圖2）我們需要做的僅是對大額和異常交易的分類進行檢查和分析，以確定企業是否對所有重要現金變動反映在了恰當的現金流量表項目中。若歸類不恰當，可在修正欄對其進行重新劃分。如圖3.（圖3）在實際操作過程中，各企業所設置的現金流量表項目的名稱可能與我國準則及指南上要求提供的現金流量表項目名稱有所差

8、別，此時需在現金流名稱標準化表格中對企業定義的名稱進行標準化設置。如圖4.做完以上步驟，我們將得到一張不包括審計調整數據的未審現金流量表。如圖5.（圖5）（2） 企業未做現金流核算鑒于實踐中各企業的信息化程度和管理水平參差不齊，審計過程中多數企業所提供的現金流量表都由財務人員通過粗略判斷財務數據后簡單編制，甚至有些企業未向審計人員提供現金流量表。在此情況下，針對企業現金流量表的編制和審計工作的難度大大增強。推薦方法如下：a 簡明日記賬法 金及現金等價物的變動最直觀的反應就是現金及等價物的日記賬，在簡明日記賬工作表中羅列了企業全年的現金變動記錄?？梢酝ㄟ^對這些記錄的分析判斷將其歸入恰當的現金流量

9、表項目中。如圖6.（圖6）為了提高工作效率，可根據現金記錄所屬的對方科目批量篩選同類型業務進行分類。如圖7.（圖7）b 總賬分析-分錄法對于全年現金業務量很大的企業來說，通過分析日記賬來編制現金流量表的工作因數據量太大而顯得繁瑣。此時，可從相關搜索中提取出總賬明細的相關數據進行分析。如圖8.（圖8）以主營業務收入為例，主營業務收入總共53462589.43元人民幣，其中1714.00元為現款銷售，其余為賒銷。因此，在現金量表分錄法工作底稿中可編制如下分錄：借：銷售商品、提供勞務收到的現金 1 714 其他應付款 852 550貸：長期應收款 184 758其他應付款 -52 793 084.4

10、1 營業收入 53 462 589.43以此類推，從利潤表項目開始分析至資產負債表項目（現金及現金等價物科目除外）。如圖9.（圖9）這樣可以得出一張三表合一（資產負債表、利潤表、現金流量表）的核查表，三表間互相勾稽，互為佐證。如圖10.（圖10）當然，我們也可以完全按照各自的職業習慣和判斷邏輯，直接在分錄法工作表上直接輸入編現分錄，匯總生成現金流量表。二、 附表的編制我國的企業會計準則要求在現金流量表附注中披露將凈利潤調節為經營活動的現金流量，其作用在于和主表的直接法交相輝映，互相印證。以下我們推薦賬務修正法和編現分錄法：（1） 賬務修正法顧名思義，賬務修正法的精髓在于“修正”二字。計算機技術

11、的應用使得將總賬系統、資產負債表及利潤表的相關數據直接過渡到附表的基準數欄變得輕而易舉，我們唯一需要做的就是對這些數據進行檢查和修正。如圖11.（圖11）此處修正有兩個重點：一是基準數據不夠準確需要修正；二是刨除屬于非經營活動所引起的數據變動。（2） 編現分錄法利用會計分錄來編制現金流量表的附表。首先需要從總賬系統分析提取出相關數據，然后將相關分錄錄入分錄法工作底稿。如圖12.（圖12）三、 影響現金流的審計調整在對企業進行的審計活動中，難免會涉及到需要調整的情況。這些調整分錄中，直接涉及現金及現金等價物的調整可能所占比重不大，然后其中會涉及大量現金流量表附表項目，因此在調整過程中需要選上其影

12、響的現金流量表項目。如圖13.（圖13）從企業財務數據中分析整理形成的現金流量表加減審計調整所影響現金流的數據，就得到審定的現金流量表及其附表。CAAT與現金流量表分析眾所周知，編制現金流量表只是手段，而非目的。通過編制現金流量表加深對企業財務狀況的把握，通過分析現金流量表衡量企業可能存在的各種潛在問題降低審計風險，才是真正值得我們關注的終極使命。計算機技術的運用，使得對現金流量的分析變得更為簡便、生動，在降低工時節約審計成本的同時提高審計工作質量。（一）趨勢分析通過對比企業上年度現金收支變動趨勢，并輔之以各種交易活動的變動情況，我們很容易看出變動幅度超常的區域，進而分析其誘因，確定審計重點范

13、圍，設計并執行與之相關的審計程序。而這些變動趨勢的計算完全是審計軟件按照數理邏輯自動計算得來，甚至對于非正常幅度還能給我們以提醒。如圖14.（圖14）（二）現金流量預測現金流量是維持企業正常運營最為鮮活的血液因子，其備受報表使用者和管理層關注。它也是沖擊會計持續經營假設最常見最有力的關鍵點之一，因此也備受審計人員和企業管理者的關注。大家都期望能準確預測到未來現金的收入和支持情況，未雨綢繆。以往我們只能通過各自對企業或行業的了解情況進行人為判斷，它很大程度上取決于主觀因素，不少管理層在現金流問題上都信心滿滿過于樂觀，并最終將企業推向囧境（如巨人大廈等）?，F代數學和計算機技術的結合使得現金流的預測上更為科學合理，線性規劃（Linear programming）在經濟分析和經營管理的應用已經非常普遍。現金流的預測同樣可以通過線性規劃方程進行，只需要將之前期間（年或月）的現金流輸入，我們就可以預測出下一期間的現金流量。如圖15.（圖15）通過預測收入、支出得出凈現金流后，將其與短期債務及即將到期的長期負債比較得出短期償債力，再與長期負債比較得出長期償債能力，再分析企業管理層的融資規劃等，進而衡量持續經營能力。（三）結構分析及其他關鍵指標分析現金流量表內部項目之間的結構比作為衡量企業獲取現金能力和現金支出分配狀