1、巧用公式法編制現金流量表編制現金流量表是企業財務工作的一項重要內容，本文就現金流量表中有關項目采用公式法編制及有關注意事項進行介紹。一、銷售商品、提供勞務收到的現金項目計算公式如下：（1）主營業務收入（指凈收入）+（2）其他業務收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表）+（3）銷項稅發生額（業務中分析）+（4）（應收賬款、應收票據的期初金額-期末金額）+（5）（預收賬款期末金額-預收賬款期初金額）（來自于資產負債表）+（6）收回以前已經核銷的壞賬-（7）應收的意外減少：包括：實際發生壞賬；應收票據貼現財務費用在借方部分；債務重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應收賬款的換出。注意

2、：上式的（4）中應收賬款期初、期末內容不減去壞賬準備，（6）、（7）兩項從業務中分析。二、購買商品、接受勞務支付的現金項目計算公式如下：（1）主營業務成本+（2）其他業務支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）+（3）本期進項稅發生額（業務中分析）+（4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（5）（預付賬款期末金額-預付賬款期初金額）+（6）（應付賬款、應付票據期初金額-應付賬款、應付票據期末金額）（來自于資產負債表）+（7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨的意外增加：包括：固定資產折舊計入制造費用部分；待

3、攤費用計入制造費用部分；預提費用計入制造費用部分；工資計入生產成本和制造費用部分；福利費計入生產成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。-（9）應付項目意外減少：包括：無法支付的應付賬款；以非貨幣性資產償還應付賬款、應付票據。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準備，（7）、（8）、（9）三項從業務中分析。三、支付給職工以及為職工支付的現金項目只有企業實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映

4、在該項目中。企業實際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在投資活動的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。企業實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統籌退休金還是支付未參加統籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。四、補充資料中“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”項目（一）“計提的資產減值準備”項目反映企業計提的八項減值準備主要有：1借：管理費用貸：壞賬準備存貨跌價準備2借：投資收益貸：短期投資跌價準備長期投資減值

5、準備委托貸款減值準備3借：營業外支出貸：固定資產減值準備無形資產減值準備在建工程減值準備從上述可見，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營業外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現金流出企業，所以應在凈利潤基礎上加上該項。（二）“待攤費用減少（減：增加）”項目根據資產負債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據本期實際發生的經濟業務分析。因為資產負債表中“待攤費用”項目包括了“待攤費用”賬戶的期末借方余額、“預提費用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費用”賬戶的期末借方余額中一年內攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶中的攤銷數額。

6、（三）“預提費用增加（減：減少）”項目根據資產負債表“預提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據本期實際發生的經濟業務分析。因為資產負債表中“預提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預提費用”賬戶中的預提數額。（四）“投資損失（減：收益）”項目根據利潤表“投資收益”項目數字填列，如是收益，以“-”號填列。但是在具體操作時要注意，利潤表“投資收益”項目中可能包括短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備三項已經在

7、“計提的資產減值準備”項目中反映了，所以應該根據利潤表“投資收益”項目數字調整后填列，即如為投資收益時，應該將利潤表“投資收益”項目數字加上短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列；如為投資損失時，應該將利潤表“投資收益”項目數字減去短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列。（五）“存貨的減少（減：增加）”項目根據資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。但是資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價準備，所以應將資產負債表中“存貨”項目調整后填列。（六）“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目反映本期經營性的應收賬款、應收票據和其他應

8、收款中與經營活動有關的部分及應收的增值稅銷項稅額等的減少。有些單位在經營活動發生時，預收賬款中內容也包括在該項中，編制時視實際情況而定。（七）“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目反映本期經營性應付賬款、應付票據、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經營活動有關的部分以及應付的增值稅進項稅額等的增加。但是“其他應交款”中與經營活動有關的部分也列式在該項中。一、經營活動（1）收到現金1銷售商品、提供勞務內容：銷售商品、提供勞務收到的現金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業務）依據：主營業務收入、其他業務收入、應收帳款、應收票據、預收帳款、現金、銀行存款公式：主營業務收入+銷項稅金+其他業務收入（

9、不含租金）+應收帳款（初-末）+應收票據（初-末）+預收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮） -本期計提的壞帳準備-本期核銷壞帳-現金折扣-票據貼現利息支出-視同銷售的銷項稅-以物抵債的減少+收到的補價2稅費返還內容：返還的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、教育費附加依據：主營業務稅金及附加、補貼收入、應收補貼款、現金、銀行存款3收到其他經營活動內容：罰款收入、個人賠償、經營租賃收入等依據： 營業外收入、其他業務收入、現金、銀行存款（2）支付現金1購買商品、接受勞務內容：購買商品、接受勞務支付的現金（扣除購貨退回、含進項稅）依據：主營業務成本、存貨、應付帳款、應付票據、預

10、付帳款公式：主營業務成本+進項稅金+其他業務支出（不含租金）+存貨（末-初）+應付帳款（初-末）+應付票據（初-末）+預付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領用、投資、贊助的存貨-收到非現金抵債的存貨-成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進項稅+支付的補價2支付職工內容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他）依據：應付工資、應付福利費、現金、銀行存款公式：成本、制造費用、管理費用中工資及福利費+應付工資減少（初-末）+應付福利費減少（初-末）3支付的各項稅費內容：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅、關稅

11、、所得稅、教育費附加、礦產資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產的耕地占用稅）依據：應交稅金、管理費用（印花稅）、現金、銀行存款公式：所得稅+主營業務稅金及附加+已交增值稅等4支付其他經營活動內容：罰款支出、差旅費、業務招待費、保險支出、經營租賃支出等依據：制造費用、營業費用、管理費用、營業外支出二、投資活動（1）收到現金1收回投資內容：短期股權、短期債權；長期股權、長期債權本金（不含長債利息、非現金資產）依據：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款2投資收益內容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利）依據：投資收益、現金、銀行存款3處置長期資產內

12、容：處置固定資產、無形資產、其他長期資產收到的現金，減去處置費用后的凈額，包括保險賠償；負數在“其他投資活動”反映依據：固定資產清理、現金、銀行存款4收到其他投資活動內容：收回購買時宣告未付的股利及利息依據：應收股利、應收利息、現金、銀行存款（2）支付現金1購建長期資產內容：購建固定資產、無形資產、其他長期資產支付的現金，分期購建資產首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產租賃費，在籌資活動中）依據：固定資產、在建工程、無形資產2支付投資內容：進行股權性投資、債權性投資支付的本金及傭金、手續費等附加費依據：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款3支付其他投資活動內容

13、：支付購買股票時宣告未付的股利及利息依據：應收股利、應收利息三、籌資活動（1）收到現金1吸收投資內容：發行股票、發行債券收入凈值（扣除發行費用，不含企業直接支付的審計、咨詢等費用，在其他中）依據：實收資本、應付債券、現金、銀行存款2收到借款內容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現金依據：短期借款、長期借款、現金、銀行存款3收到其他籌資活動內容：接受現金捐贈等依據： 資本公積、現金、銀行存款（2）支付現金1償還債務內容：償還借款本金、債券本金（不含利息）依據：短期借款、長期借款、應付債券、現金、銀行存款2支付股利、利息、利潤內容：支付給其他單位的股利、利息、利潤依據：應付股利、長期借款、財務費用

14、、現金、銀行存款3支付其他籌資活動內容：捐贈支出、融資租賃支出、企業直接支付的發行股票債券的審計、咨詢等費用等一、銷售商品、提供勞務收到的現金項目計算公式如下：（1）主營業務收入（指凈收入）+（2）其他業務收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表）+（3）銷項稅發生額（業務中分析）+（4）（應收賬款、應收票據的期初金額-期末金額）+（5）（預收賬款期末金額-預收賬款期初金額）（來自于資產負債表）+（6）收回以前已經核銷的壞賬-（7）應收的意外減少：包括：實際發生壞賬；應收票據貼現財務費用在借方部分；債務重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應收賬款的換出。注意：上式的（4）中應收賬

15、款期初、期末內容不減去壞賬準備，（6）、（7）兩項從業務中分析。二、購買商品、接受勞務支付的現金項目計算公式如下：（1）主營業務成本+（2）其他業務支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）+（3）本期進項稅發生額（業務中分析）+（4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（5）（預付賬款期末金額-預付賬款期初金額）+（6）（應付賬款、應付票據期初金額-應付賬款、應付票據期末金額）（來自于資產負債表）+（7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨的意外增加：包括：固定資產折舊計入制造費用部分；待攤費用計入制造費用部分

16、；預提費用計入制造費用部分；工資計入生產成本和制造費用部分；福利費計入生產成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。-（9）應付項目意外減少：包括：無法支付的應付賬款；以非貨幣性資產償還應付賬款、應付票據。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準備，（7）、（8）、（9）三項從業務中分析。三、支付給職工以及為職工支付的現金項目只有企業實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在該項目中。企業實際支

17、付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在投資活動的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。企業實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統籌退休金還是支付未參加統籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。四、補充資料中“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”項目（一）“計提的資產減值準備”項目反映企業計提的八項減值準備主要有：1借：管理費用貸：壞賬準備存貨跌價準備2借：投資收益貸：短期投資跌價準備長期投資減值準備委托貸款減值準備3

18、借：營業外支出貸：固定資產減值準備無形資產減值準備在建工程減值準備從上述可見，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營業外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現金流出企業，所以應在凈利潤基礎上加上該項（二）“待攤費用減少（減：增加）”項目根據資產負債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據本期實際發生的經濟業務分析。因為資產負債表中“待攤費用”項目包括了“待攤費用”賬戶的期末借方余額、“預提費用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費用”賬戶的期末借方余額中一年內攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶中的攤銷數額。（三）“預提費用增加（減：減少）”項目根據資產負債表“預提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據本期實際發生的經濟業務分析。因為資產負債表中“預提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預提費用”賬戶中的預提數額。（四）“投資損失（減：收益）”項目