1、績效審計實踐及其難點與題目    摘要：績效審計有相應的實際操縱步驟。在實踐中，由于它的概念并不非常清楚，評估標準不規范，評估水平很難把握，不同的人群對審計的期看值不同，審計成果較難落實等原因，所以存在著很大的困難。，在我國推行績效審計存在著、制度、業務銜接和隊伍素質等方面的。一、績效審計實踐一般說來，被審計的單位或項目具有專業性強的特點。因此，審計機構及職員，必須首先對被審計的單位或項目的專業性有所了解。要了解其具有專業特點的投資、規劃和治理活動，收集有關的基本情況；了解該活動或項目進行以后應該達到的目標或者水平；鑒定投資、規劃項目的可行性方案；在此基

2、礎上，修訂績效審計的范圍，編制對被審計的單位或項目有關監視、治理系統的審計提綱。審計職員通過對被審計對象基本情況的了解和把握，可以進一步對其監視、治理系統進行審計。這一步驟的目的是為了測試被審計對象監視、治理系統是否健全，并測定其有效性。假如被審計對象的審計監視、治理系統是非常有效的，那么它對于活動的控制就一定是比較有效的。在審計的過程中，審計職員可以獲得非常多的證據，來證實被審計對象活動的目標是否、公道；其評價標準是否具有可操縱性；目標和評價標準是否被被審計對象所有的員工認可并遵循；項目完成后的結果；這些結果是否可以全部或者部分地成為審計目標。審計職員按照審計目標收集到了相關的、重要的、充分

3、的證據以后，就可以進一步審查被審計對象是否按照項目規劃實施，是否達到了預期的效果。假如沒有達到預期的效果，就必須進一步沒有達到預期的效果的原因；假如達到了預期的效果，也應該認真經驗，以利活動績效的進一步進步。審計職員在認真審計的基礎上，要根據足夠的證據，以審計報告的形式，提出相應的績效審計結論，提出加強和改進治理的相關建議。績效審計報告應該具有建設性。它是審計機構和審計職員服務功能的具體體現。績效審計報告夸大分析的客觀性，果斷禁盡先進為主的結論，不做沒有證據的批評，特別是要做好經驗總結和缺陷的分析工作。二、績效審計的難點績效審計在我國事一個新生事物。無論是還是實踐經驗，都非常缺乏，因此，在我國

4、現階段進行績效審計工作，確實很難。1、績效審計概念的難點績效審計概念固然在20世紀90年代就已經過國外審計學界的同行提出，可是至今在理論界并沒有出現具有突破性的研究成果。我國從黨的十六屆三中全會才正式提出了“建立預算績效評價體系”的題目，在此后的中心工作會議上又提出了“推進財政資金使用績效評估工作”的要求，因此，廣大審計工作者并不十分清楚績效審計概念的內涵和外延。哪些應該是績效審計的工作，哪些不是績效審計的工作內容，作為績效審計機構及其審計職員，都應該非常清楚。這是績效審計概念的劃界題目。從績效審計的實踐來看，它現在承擔的很多工作，實際上是治理應該進行的工作；而有些工作，則又屬于戰略管的內容。

5、我們以為，績效審計與治理會計、戰略治理學的區別，在于其執行主體不同。治理會計以為，這些工作內容，是財務會計工作向治理工作方向延伸的必然，因此，治理會計的執行主體是從財會職員中分化出來的會計工作者。他們不但具有財務會計方面的知識，而且懂治理，擔負著為或組織的領導提供從會計角度出發的有關治理方面的咨詢建議或意見。戰略目標對于企業和組織的生存、具有決定性的作用。因此，戰略治理題目越來越受到重視。戰略治理要求企業和組織的領導隨時隨地注視企業和組織的活動與其戰略目標之間的偏差，并隨時予以修正。從績效審計的角度來說，這方面的工作，實際上就是全過程績效審計的目的。由于績效審計的執行主體來自企業或組織的外部，

6、因此，無論是對被審計對象的熟悉程度，還是從本錢方面來說，績效審計都不具有上風。在市場經濟的條件下，除了由行政命令規定必須進行的績效審計外，一般的績效審計是很難有其市場的。績效審計要真正發揮其獨特的作用，就必須從理論上弄清楚績效審計概念與其他相關概念之間的關系，找出績效審計的不可替換性。這樣，才能從實踐上為績效審計在市場經濟中爭得一席之地。2、績效審計期看的難點績效審計的對象固然是企業或組織，但是績效審計報告和文件的利用者、使用者，卻具有多元化的特點。被績效審計的企業和組織，當然非常重視績效審計報告。他們對績效審計報告的預期是：自己的活動是否有利于工作目標的實現，能否進一步進步活動的績效。企業員

7、工或“納稅人”也有他們的預期。他們關心的是：能否通過績效審計揭露*，使他們的權益不受到侵犯。立法機關對于績效審計的預期是：法律體制是否完善，立法上有何漏洞。由于不同群體對同一個績效審計報告關心的程度和側重點的不同，因此，要求績效審計報告能夠得到盡可能多人的認可，確實具有很大的難度。為了解決這個難點，績效審計項目的選擇就顯得非常重要。在選擇前，績效審計機構應該進行通盤問慮。應該選擇那些人民群眾關心的、對社會發展和經濟建設具有重大意義的項目；同時，這些項目也應該是政府和立法機關非常關注的；這些項目涉及的資金足夠多；治理這些項目具有較大的風險，而其預期的效益、效率或效果卻很有價值；這些項目從審計的角

8、度來說，還應該具有可審性。3、績效評估的難點績效評估正確與否，將直接績效審計的正確性。對于被審計對象來說，出于自身利益的考慮，必然會千方百計提出種種證據或理由，來論證所進行活動的科學性、正當性和正確性。由于績效審計職員的知識結構與被審計對象相關職員知識結構的不同，因此，在實際的審計工作中，就有可能出現“作為內行的被審計職員哄騙作為外行的審計職員”的情況。績效評估是績效審計的客觀準繩。績效評估是對被審計對象現實活動所作出的一種實事求是的評論與估價。只有這種評論與估價是正確的，被績效審計的對象才會口服心服。在績效審計的的實踐中，績效評估經常是最有爭議的領域。如何使績效評估客觀公正，確實是績效審計中

9、的一大難點。作為績效評估，必須要運用相應的指標體系，對照同一的標準，按照一定的審計程序，通過定性和定量的對比分析，對實際情況和預期目標進行客觀、公正、正確、正確的綜合評價。4、績效審計標準的難點有了對或組織比較正確的績效評估，就需要與績效審計標準進行認真的對照比較。從績效審計的實踐來看，績效審計標準一般可以分為兩大類。一類是規范化的績效審計標準，另一類是非規范化的績效審計標準。應該說，規范化的績效審計標準并不應該成為審計的難點。由于它涉及的都是政策、法規、制度、相關的程序等具有強制性特點的標準。它們也是被審計對象制定活動規劃的基礎。因此，在績效審計工作中不輕易引起雙方的誤解。當然，由于我國公*

10、品的治理水平還相當落后，甚至一些規范化的績效審計標準也不能得到被審計對象的認同。解決這個，應該是進步治理水平。非規范化的績效審計標準，經常是審計雙方爭論的焦點。非規范化的績效審計標準涉及的是被審計對象績效的計量標準、良好活動的運行模式、活動外部環境的變化等。這些標準具有動態和個性化的特點。標準本身不同一，有些標準只有被審計對象自己才能制定，沒有任何其他活動的標準作。因此，它們對被審計對象的約束力就比較小。績效審計報告假如以此提出題目，其說服力顯然就很小。5、績效審計成果落實的難點績效審計的成果表現在績效審計報告中。可是從我國績效審計的實踐來看，終極的建議往往涉及到社會、國家、政府的制度安排或者體制、機制方面的題目