1、非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量    摘 要:非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量不同于其他負(fù)債,保險公司需要遵循中國保監(jiān)會頒布的相關(guān)規(guī)定按照保險精算確定的金額提取責(zé)任準(zhǔn)備金按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定,保險公司評估的責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以分保前的金額列示,應(yīng)當(dāng)從再保險接受人攤回的部分作為再保險資產(chǎn)列示,這一點和原來的保險會計處理方法有較大區(qū)別 關(guān)鍵詞:非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金;未決賠款準(zhǔn)備金;未到期責(zé)任準(zhǔn)備金;確認(rèn)與計量 與其他行業(yè)相比,保險業(yè)的負(fù)債主要由各種責(zé)任準(zhǔn)備金組成非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金是對保險合同所承擔(dān)的保險責(zé)任或經(jīng)營風(fēng)險的評估結(jié)果,其計算需要依賴保險精算人員運用特定的方法和程序進(jìn)

2、行計量,這是非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量不同于其他負(fù)債的地方,也是初次涉及保險會計的財務(wù)人員較難理解的地方 一非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的含義 非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金中的責(zé)任是指保險公司對被保險人或保單持有人的未了責(zé)任,準(zhǔn)備金是保險公司因承保保險業(yè)務(wù)而提取的基金,或者說是對因承保保險業(yè)務(wù)而引起的將來負(fù)債或已有負(fù)債的提取保險公司的保費收取在先,賠款支付和費用發(fā)生在后,所以保險公司要設(shè)置一定儲備基金以應(yīng)付未來的保險責(zé)任 按照中國保監(jiān)會保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法的規(guī)定,非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金包括:未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 1.未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金是指保險公司在會計期末對已發(fā)生保險事故應(yīng)付未付賠款所提

3、取的一種資金準(zhǔn)備,一般包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險公司提出索賠,而保險公司尚未結(jié)案的賠案而提取的準(zhǔn)備金;已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險事故已經(jīng)發(fā)生,但尚未向保險公司提出索賠的賠案而提取的準(zhǔn)備金;理賠費用準(zhǔn)備金是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費用而提取的準(zhǔn)備金 2.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金,包括保險公司為保險期間在一年以內(nèi)(含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,以及為保險期間在一年以上(不含一年)的保險合同項下尚未到

4、期的保險責(zé)任而提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備金 二未決賠款準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量 1.已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金評估最常應(yīng)用的技術(shù)是逐案估計法,即由經(jīng)驗豐富的理賠人員對每一個已報案賠案的未決賠款成本進(jìn)行估算,同時要考慮索賠自身的特點經(jīng)濟環(huán)境等的變化在進(jìn)行會計處理時,需要精算部門分別提供再保前和再保后的未決賠款準(zhǔn)備金數(shù)據(jù) 2.已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金對已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金評估,通常采用鏈梯法案均賠款法準(zhǔn)備金進(jìn)展法賠付率法和BF法等通過上述精算方法可以先計算出各事故年的終級損失,從終級損失中減去已決賠款,即得出未決賠款準(zhǔn)備金的估計值,然后從未決賠款準(zhǔn)備金的估計值中再減去已發(fā)生已報

5、案未決賠款準(zhǔn)備金金額,就得到了已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金 借:提取未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金32 109 貸:未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金323 109 3.理賠費用準(zhǔn)備金對于保險事故,保險公司除應(yīng)支付給被保險人按照合同約定的賠償外,還應(yīng)支付結(jié)案過程中發(fā)生的理賠費用,所以保險公司應(yīng)當(dāng)提取理賠費用準(zhǔn)備金其中,直接發(fā)生于具體賠案的損失檢驗費律師費等為直接理賠費用,應(yīng)提取直接理賠費用準(zhǔn)備金;而不是直接發(fā)生于具體賠案的理賠費用為間接理賠費用,應(yīng)提取間接理賠費用準(zhǔn)備金 (1)直接理賠費用準(zhǔn)備金評估直接理賠費用準(zhǔn)備金的常用方法是比例法,該方法假設(shè)直接理賠費用與相應(yīng)的賠款之間存在著

6、一種相對穩(wěn)定的比例關(guān)系,并且該比例關(guān)系的發(fā)展規(guī)律在過去和將來是一致的 借:提取未決賠款準(zhǔn)備金直接理賠費用準(zhǔn)備11 089 貸:未決賠款準(zhǔn)備金直接理賠費用準(zhǔn)備金11 089 (2)間接理賠費用準(zhǔn)備金間接理賠費用準(zhǔn)備金評估,需要首先確定間接理賠費用與已決賠款的經(jīng)驗比率,然后假設(shè)間接理賠費用在立案時發(fā)生50%,其余50%在剩余的理賠過程中發(fā)生按照上述假設(shè),就可以根據(jù)下述經(jīng)驗公式估計間接理賠費用準(zhǔn)備金: 間接理賠費用準(zhǔn)備金=(已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金×50% 已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金)×間接理賠費用與已決賠款的經(jīng)驗比率 借:提取未決賠款準(zhǔn)備金間接理賠費用準(zhǔn)備金 貸:未決賠款準(zhǔn)備

7、金間接理賠費用準(zhǔn)備金 三未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金作為保險公司履行未來賠付責(zé)任的資金準(zhǔn)備,任何一家保險公司都要按照規(guī)定計提而且保險公司在評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時,還要對其進(jìn)行充足性測試,如果未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不能滿足未來賠付費用等的需要時,還必須提取保費不足準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的評估方法通常分為比例法和風(fēng)險分布法其中比例法又可以分為1/24th法1/365th法等,主要適用于被評估險種或險類的風(fēng)險分布比較均勻的狀況;而風(fēng)險分布法分為七十八法則逆七十八法則流量預(yù)期法等,主要適用于保險期間較長的險種下面分別就上述方法予以介紹: 1.月平均估算法(1/24th法) 月平均估算法的理

8、論依據(jù)是假定一個月所有承保的保險單是30天內(nèi)逐日開出的,并且保險單數(shù)量保額保費服從均勻分布,這樣可以近似的認(rèn)為所有的保單從月中開始生效,即對于每張保單當(dāng)月僅能賺得半月的保費對一年期的保單,當(dāng)月已賺保費僅是年保費的1/24 以一年期的保單為例,采用1/24th法評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,每年末的12月31日,可以根據(jù)下表所示的未賺保費因子來評估: (1)2005年12月該公司提取的再保前的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計算如下: P12=1248*1/24 1296*3/24 1200*5/24 1164*23/24=1115.5 則2005年12月提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的會計分錄如下: 借:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1

9、 115.5 貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1 115.5 (2)2005年12月該公司再保后的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計算如下: A12=998.4*1/24 1036.8*3/24 960*5/24 913.2*23/24=892.4 2005年12月該公司應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計算如下: 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=P12-A12=223.1 則2005年12月應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的會計分錄如下: 借:應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金223.1 貸:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金223.1 2.逐日估算法(1/365th法)1/365th法是以日為基礎(chǔ)逐單評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的一種方法,所以又稱逐日估算法1/365th

10、法是根據(jù)有效保單的天數(shù)來計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的,將所有保險期間在一年以下(包括一年)保單的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行加總,即可得到短期險未到期責(zé)任準(zhǔn)備金;將所有保險期間在一年以上保單的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行加總,即可得到長期險未到期責(zé)任準(zhǔn)備金通常情況下,保險公司采用1/24th法,1/365th法或者其他更為謹(jǐn)慎合理得方法評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金特別是對于機動車輛法定第三者責(zé)任保險,根據(jù)保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法實施細(xì)則規(guī)定,必須采用1/365th法評估其未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,而且采用1/365th法,其精確程度明顯要比1/24th法高得多 1/365th法未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計算公式為: 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=保單未賺保費天數(shù)/保險期間涵蓋天數(shù)×保費收入 3.七十八法則與逆七十八法則對于某些特定的險種,隨著承保時間延長