1、.3 往來核算1 應收賬款核算2 應收票據核算3 預付賬款及其他應收款核算4 壞賬及其核算5 應付賬款核算6 應付票據核算7 預收賬款及其他應付款核算 .往來會計崗位認知往來會計崗位認知o 往來會計 由經濟信用產生的、反映企業與其由經濟信用產生的、反映企業與其內部和外部不同經濟主體間的往來業務內部和外部不同經濟主體間的往來業務核算崗位的專項會計。核算崗位的專項會計。.往來結算崗位的核算任務o負責與供貨單位、購買單位和其他單位、個人的購銷業務的結算和明細核算。對各項往來款項，要按照單位、科室或個人設置明細賬，根據審核后的憑證逐筆登記，并經常核對余額。年終抄寫清單，并向有關部門報告核對。o執行往來

2、結算辦法，防止壞賬損失。對各項應收款項要及時催收，對應付款項，要抓緊清償。嚴格審查各種往來款項是否合法，并對審查后的往來款項進行歸類分析o對購銷業務以外的暫收、暫付、應收、應付、備用金、保證金、押金等債權債務及往來款項，要嚴格清算手續，加強管理，及時清算。實行備用金制度的科室或個人，要核定備用金定額，及時辦理領用和報銷手續，加強管理，年終應全部上繳財務科，下年初重新辦理暫借手續。對預借的差旅費，要督促及時辦理報銷手續，收回余額，不得拖欠和挪用。.往來核算涉及會計科目往來核算涉及會計科目 為了加強對往來款項的管理，核算和監督企業往來款項的發生及結算情況，企業往來會計崗位應設置一系列往來結算賬戶。

3、o 1.應收及預付款項往來結算賬戶：包括“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等。o 2.應付及預收款項往來結算賬戶：包括“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”等。o 3.其他賬戶：包括“壞賬準備”、“資產減值準備”等。. .【說明說明】采購物資驗收入庫后，倉管員填寫一式四聯入庫單，第一聯留采購部門驗收留存，第二聯倉管人員據以登記倉庫材料明細賬，第三聯交成本會計辦理材料核算，第四聯退回采購部門與發票一同交往來會計辦理收支結算。. .往來會計崗位工作要求往來會計崗位工作要求 1、負責與對方債權（務）人核對往來賬目，保證雙方賬面數額一致和無弄虛作假情況。 2、配

4、合有關部門保證收入款項的及時回籠，收入款項被拒付時，要通知和督促有關部門及時處理。3、積極掌握債務人的資信情況，并可建立債務人資信檔案。4、對確實無法收回的應收款和不能支付的應付款項，應查明原因，并按規定報批處理。5、定期編制應付賬款報表、賬齡分析報表。6、定期為有關部門或人員提供收支、債權、債務信息。 .往來核算銷售與收款業務銷售與收款業務采購與付款業務采購與付款業務應收款項應收款項應付款項應付款項. 知識準備知識準備結算方式結算方式 結算科目結算科目 使用范圍使用范圍使用期限使用期限 簽發人簽發人銀行匯票銀行匯票其他貨幣資金其他貨幣資金同城、異地同城、異地1 1個月內個月內出票銀行出票銀行

5、銀行本票銀行本票其他貨幣資金其他貨幣資金同城同城2 2個月內個月內銀行銀行支票支票銀行存款銀行存款同城同城1010天天銀行存款人銀行存款人商業匯票商業匯票應收票據應收票據應付票據應付票據同城、異地同城、異地6 6個月內個月內收款人收款人或付款人或付款人托收承付托收承付銀行存款銀行存款異地異地3/103/10天天收款人收款人委托收款委托收款銀行存款銀行存款同城、異地同城、異地3 3天天收款人收款人匯兌匯兌銀行存款銀行存款異地異地電匯電匯 1 1天天付款人付款人信用證信用證其他貨幣資金其他貨幣資金國際國際付款銀行付款銀行.子任務子任務1 應收票據與應付票據業務處理應收票據與應付票據業務處理知識目標

6、知識目標熟悉商業匯票的基本熟悉商業匯票的基本知識；知識；掌握應收票據的取得、掌握應收票據的取得、貼現、轉讓、到期等貼現、轉讓、到期等業務的賬務處理。業務的賬務處理。能力目標能力目標能夠識別商業承兌匯票能夠識別商業承兌匯票與銀行承兌匯票；與銀行承兌匯票；能夠準確計算應收票據能夠準確計算應收票據利息及到期值；利息及到期值；能夠準確計算應收票據能夠準確計算應收票據貼現息及貼現所得；貼現息及貼現所得；能夠根據業務準確編制能夠根據業務準確編制會計分錄。會計分錄。素質目標素質目標遵紀守法、誠實守信，具遵紀守法、誠實守信，具有良好的會計職業道德，；有良好的會計職業道德，；具有財務意識與理財觀念；具有財務意識

7、與理財觀念；具有較好的團隊協作與溝具有較好的團隊協作與溝通能力。通能力。.知識準備知識準備應收票據應收票據就是企業持有的未到期或未兌現的就是企業持有的未到期或未兌現的商業匯票商業匯票。根據我國現行法律的有關規定，商業匯票的期限不得超根據我國現行法律的有關規定，商業匯票的期限不得超過過6個月，因而我國的應收票據是一種流動資產。個月，因而我國的應收票據是一種流動資產。商業匯票是收款人或付款人簽發，由付款人承兌或由付商業匯票是收款人或付款人簽發，由付款人承兌或由付款人委托銀行承兌，在到期日無條件支付票款給收款人款人委托銀行承兌，在到期日無條件支付票款給收款人或持票人的票據。適用于企業之間訂有合同的、

8、延期付或持票人的票據。適用于企業之間訂有合同的、延期付款的商品交易和勞務供應，同城、異地均可使用。款的商品交易和勞務供應，同城、異地均可使用。.一、商業匯票的分類o 按照票據承兌人的不同進行分類，商業匯票按照票據承兌人的不同進行分類，商業匯票分為分為銀行承兌銀行承兌匯票匯票和和商業承兌商業承兌匯票匯票兩種。兩種。o 按照票據是否帶息分類，商業匯票分為按照票據是否帶息分類，商業匯票分為帶息帶息票據票據和和不帶息票據不帶息票據兩種。兩種。到期能否收回.二、會計處理o 設置“應收票據”賬戶應收票據應收票據取得的應收票據面取得的應收票據面值值到期收回款項到期收回款項向銀行貼現向銀行貼現轉讓轉讓u可按照

9、開出承兌匯票的單位進行明細核算u設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、出票日、票面金額、付款人/承兌人/背書人的名稱、到期日、貼現日、貼現所得、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中予以注銷。.應收票據業務常見情形o 取得o 貼現o 背書轉讓o 到期.1.取得基本分錄：借：應收票據 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（進項稅額）.業務資料（不帶息應收票據）業務資料（不帶息應收票據）業務資料：業務資料：2012年年1月月7日，沈陽市沈職教學儀器公司銷售給臨海商貿日，沈陽市沈職教學儀器公司銷售給臨海商貿有限公司有限公司L2牌教學用牌教學用ERP沙盤沙盤20臺，單價臺，

10、單價1000元，收到承元，收到承兌期為兌期為60天的銀行承兌匯票。天的銀行承兌匯票。o（1）往來會計收到商業匯票，進行審核。）往來會計收到商業匯票，進行審核。o（2）往來會計根據銷售發票、商品出庫單、收款收據等）往來會計根據銷售發票、商品出庫單、收款收據等填制記賬憑證。填制記賬憑證。o（3）往來會計根據記賬憑證登記）往來會計根據記賬憑證登記“應收票據明細賬應收票據明細賬”。o（4）將記帳憑證傳遞給其他相關會計（如財產物資會計、）將記帳憑證傳遞給其他相關會計（如財產物資會計、財務成果會計、稅務會計）崗位，由其登記其他明細賬。財務成果會計、稅務會計）崗位，由其登記其他明細賬。處理程序處理程序.記賬

11、憑證記賬憑證.應收票據明細賬應收票據明細賬.Q:o 2012年年1月月7日，沈陽市沈職教學儀器公日，沈陽市沈職教學儀器公司銷售給臨海商貿有限公司司銷售給臨海商貿有限公司L2牌教學用牌教學用ERP沙盤沙盤20臺，單價臺，單價1000元，收到承兌元，收到承兌期為期為60天的銀行承兌匯票。天的銀行承兌匯票。o A:不帶息不帶息 面值面值 23400元元o B：帶息：帶息 面值面值 23000元，利率元，利率12%票據計息.業務指導(帶息應收票據）o應收票據利息=票面金額票面利率期限 “票面利率票面利率”一般指年利率，一般指年利率，“期限期限”指簽發日至到期日的時間間隔。票指簽發日至到期日的時間間隔。

12、票據期限有按月表示和按日表示兩種。據期限有按月表示和按日表示兩種。 月利率月利率=年利率年利率/12 日利率日利率=月利率月利率/30=年利率年利率/360 票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。 票據期限按日表示時，應從出票日按實際經歷的天數計算。通常出票日票據期限按日表示時，應從出票日按實際經歷的天數計算。通常出票日和到期日只能計算其中的一天，即和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。.計息分錄借：應收票據 貸：財務費用.Q:o 2012年年1月月7日，沈陽

13、市沈職教學儀器公日，沈陽市沈職教學儀器公司銷售給臨海商貿有限公司司銷售給臨海商貿有限公司L2牌教學用牌教學用ERP沙盤沙盤20臺，單價臺，單價1000元，收到承兌元，收到承兌期為期為60天的銀行承兌匯票。天的銀行承兌匯票。o A:不帶息不帶息 面值面值 23400元元o B：帶息：帶息 面值面值 23000元，利率元，利率12%票據計息.o A：不帶息 到期值=面值=23400o B：帶息 到期值=面值+利息=23000+23000*（12%/360）*60 =23460.業務資料（帶息應收票據）業務資料（帶息應收票據） C企業企業2012年年4月月6日銷售一批產品，貨款為日銷售一批產品，貨款

14、為200000元，增值稅額為元，增值稅額為34000元，同日收到商業承兌匯票一張，金額為元，同日收到商業承兌匯票一張，金額為234000元，期限為元，期限為120天，票面利率為天，票面利率為6%例題（帶息應收票據）1 4月6日企業收到商業匯票2 6月30日計提票據利息.2. 應收票據貼現業務應收票據貼現業務業務資料業務資料2008年年1月月27日，北京市中環電器公司前收臨海商貿有限公司面值為日，北京市中環電器公司前收臨海商貿有限公司面值為23400元的銀元的銀行承兌匯票，原定承兌期為行承兌匯票，原定承兌期為60天，現因采購材料急需資金，提前天，現因采購材料急需資金，提前40天向銀行申請貼天向銀

15、行申請貼現，貼現年利率為現，貼現年利率為12%。處理程序處理程序（1）公司出納辦理銀行承兌匯票貼現手續，經銀行審查同意，收）公司出納辦理銀行承兌匯票貼現手續，經銀行審查同意，收到銀行到銀行收賬通知。收賬通知。（2）往來會計編制記賬憑證。）往來會計編制記賬憑證。（3）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據記賬）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據記賬憑證登記憑證登記“應收票據明細賬應收票據明細賬”。（4）將記賬憑證交出納登記）將記賬憑證交出納登記“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，財務成果會計，財務成果會計登記登記“財務費用明細賬財務費用明細賬”。.業務指導業務指導o票據貼現

16、息和貼現值的計算有以下四個步驟：票據貼現息和貼現值的計算有以下四個步驟：o(1)計算應收票據的到期值：o不帶息應收票據的到期值應收票據面值不帶息應收票據的到期值應收票據面值o帶息應收票據的到期值應收票據面值到期利息帶息應收票據的到期值應收票據面值到期利息o應收票據面值應收票據面值（1票面年利率票面年利率票據期限）票據期限）o(2)計算貼現天數：即未到期天數，從貼現日算至到期日，算頭不算：即未到期天數，從貼現日算至到期日，算頭不算尾，或算尾不算頭。尾，或算尾不算頭。o(3)計算貼現息：o貼現息票據到期值貼現息票據到期值日貼現率日貼現率貼現天數貼現天數o(4)計算貼現值o貼現值票據到期值貼現值票據

17、到期值-貼現息貼現息【結合本例結合本例】票據貼現息票據貼現息=2340012%36040=312（元）（元）貼現值貼現值=23400-312=23088（元）（元）.例題（不帶息應收票據） A企業企業2008年年4月月25日銷售日銷售M產品一批給產品一批給B企業，增值稅專用發票上注明的企業，增值稅專用發票上注明的產品銷售收入為產品銷售收入為10000元，增值稅額為元，增值稅額為1700元，同日收到一張期限為元，同日收到一張期限為3個月，個月，面值為面值為11700元的不帶息商業承兌匯票。元的不帶息商業承兌匯票。如果如果5月月20日，日，A企業急需資金，將收到的企業急需資金，將收到的B企業的商業

18、承兌匯票向銀行申請企業的商業承兌匯票向銀行申請貼現，月貼現率為貼現，月貼現率為9，作出貼現的賬務處理，作出貼現的賬務處理.業務資料（帶息應收票據）業務資料（帶息應收票據） C企業企業2008年年4月月6日銷售一批產品，貨款為日銷售一批產品，貨款為200000元，增值稅額為元，增值稅額為34000元，同日收到商業承兌匯票一張，金額為元，同日收到商業承兌匯票一張，金額為234000元，期限為元，期限為120天，票面利率為天，票面利率為6%例題（帶息應收票據）1 如C企業7月5日將收到的D企業商業承兌匯票向銀行申請貼現，月貼現率為6，作出貼現的賬務處理2 如果7月2日，該企業將持有的商業匯票背書轉讓

19、給D企業，償還前欠的貨款200000元，同時收到D企業交來的多余款項.應收及應付票據典型業務應收及應付票據典型業務業務指導業務指導應付票據是指企業開出并承諾一定時期后支付一定數額給持票應付票據是指企業開出并承諾一定時期后支付一定數額給持票人的一種書面證明，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。人的一種書面證明，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。.業務資料業務資料前進公司為增值稅一般納稅人前進公司為增值稅一般納稅人2008年年9月月29日開出一張面值為日開出一張面值為58500元，期限為元，期限為5個月的不帶息銀個月的不帶息銀行承兌匯票一張，用于采購原材料，材料尚未入庫，材料價款為行承兌匯票一張

20、，用于采購原材料，材料尚未入庫，材料價款為50000元，增值稅款為元，增值稅款為8500元。另向銀行支付承兌手續費為元。另向銀行支付承兌手續費為29.25元。元。票據到期，企業以銀行存款支付票款票據到期，企業以銀行存款支付票款1 票據到期，企業無力償付票款票據到期，企業無力償付票款.應付票據的核算應付票據的核算o 應付票據n 是指企業采用商業匯票結算方式購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。n 【例8-33】 n 【例8-33】 n 【例8-34】 n 【例8-35】 n 【例8-36】 .o Z公司開出銀行承兌匯票一張，面值公司開出銀行承兌匯票

21、一張，面值100 000元，用于抵付其前欠元，用于抵付其前欠L公司的貨款。該公司的貨款。該票據為帶息票據，票面利率票據為帶息票據，票面利率12，期限，期限4個個月。請作月。請作Z公司的會計處理。公司的會計處理。.子任務子任務2 2：應收賬款與應付賬款業務處理：應收賬款與應付賬款業務處理應收賬款：是企業因對外銷售商品、產品、提供勞務等主要經營業是企業因對外銷售商品、產品、提供勞務等主要經營業務而應向客戶收取的款項，包括價款、增值稅及代墊的各種運雜費。務而應向客戶收取的款項，包括價款、增值稅及代墊的各種運雜費。從應收賬款的回收期來看，應賬賬款是指應在從應收賬款的回收期來看，應賬賬款是指應在1年（可

22、跨年度）內收年（可跨年度）內收回的短期債權。在資產負債表上，應收賬款應列為流動資產項目。回的短期債權。在資產負債表上，應收賬款應列為流動資產項目。業務資料業務資料2008年年1月月15日，沈陽市沈職教學儀器公司銷售給臨海科迪有限公司日，沈陽市沈職教學儀器公司銷售給臨海科迪有限公司L2牌牌ERP沙盤沙盤50套，單價套，單價1000元，貨款元，貨款50000元，稅款元，稅款8500元，運雜費元，運雜費2000元元(由銷貨方承擔由銷貨方承擔)以以轉帳支票（轉帳支票（No8289611）支付。根據合同規定貨款實行現金折扣，付款條件為：）支付。根據合同規定貨款實行現金折扣，付款條件為：2/10，1/20

23、，N/30。2008年年1月月23日，收到欠款。日，收到欠款。.應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務處理程序處理程序（1）往來會計收到出納轉來原始憑證進行審核。）往來會計收到出納轉來原始憑證進行審核。（2）往來會計根據審核后的原始憑證填制）往來會計根據審核后的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證。（3）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據記賬憑證登記）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據記賬憑證登記“應收賬款明細賬應收賬款明細賬”（4）將記帳憑證傳遞給其他相關會計崗位，由其登記其他明細賬。）將記帳憑證傳遞給其他相關會計崗位，由其登記其他明細賬。（5）貨款收到，根據審核

24、后的收款通知填制記賬憑證，登記）貨款收到，根據審核后的收款通知填制記賬憑證，登記“應收賬款明應收賬款明細賬細賬”。.應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務業務指導業務指導應收賬款的計價及會計處理應收賬款的計價及會計處理 應收賬款應按實際發生額計價入賬，其入賬價值包應收賬款應按實際發生額計價入賬，其入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅及代購貨方墊付括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，的包裝費、運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，還應考慮還應考慮商業折扣、現金折扣商業折扣、現金折扣等因素。等因素。 .業務資料業務資料 甲企

25、業向乙企業銷售商品一批，價款為甲企業向乙企業銷售商品一批，價款為50000元，增元，增值稅稅款為值稅稅款為8500元，甲企業代乙企業墊付運費元，甲企業代乙企業墊付運費1500元，元，已向銀行辦妥托收手續。已向銀行辦妥托收手續。項目三項目三 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務.業務指導業務指導商業折扣商業折扣 商業折扣是指出售商品時從商品價目單上規定的價格中扣減一商業折扣是指出售商品時從商品價目單上規定的價格中扣減一定的數額，扣減后的金額才是實際的銷售價格。商業折扣一般在定的數額，扣減后的金額才是實際的銷售價格。商業折扣一般在交易發生時就已經確定，不需在買賣雙方的賬上反映。因此，存交易

26、發生時就已經確定，不需在買賣雙方的賬上反映。因此，存在商業折扣的情況下，企業的在商業折扣的情況下，企業的應收賬款入賬金額應按扣除商業折應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣后的實際售價確認扣后的實際售價確認。項目三項目三 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務.業務資料業務資料甲企業銷售一批商品給丙企業，商品價目表上列明的價款甲企業銷售一批商品給丙企業，商品價目表上列明的價款是是10000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，甲企業給丙企業以，甲企業給丙企業以10%的商業折扣的商業折扣項目三項目三 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務.業務指導業務指導現金折扣現金折扣 現金折扣是企業

27、為了增大債務人在規定的期限內早日付款，而向現金折扣是企業為了增大債務人在規定的期限內早日付款，而向債務人提供的債務扣除。現金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品、債務人提供的債務扣除。現金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品、提供勞務的交易中，企業為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務提供勞務的交易中，企業為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協議，債務人在不同的期限內還款可享受不同比例的折扣。人達成協議，債務人在不同的期限內還款可享受不同比例的折扣。現金折扣一般用現金折扣一般用“折扣率折扣率/付款期限付款期限”來表示。如來表示。如“2/10，1/20，N/30”分別表示在分別表示在10天內付款給予

28、天內付款給予2%的折扣；的折扣；20天內付款給予天內付款給予1%的的折扣，折扣，30天內付款不予折扣。天內付款不予折扣。項目三項目三 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務.業務資料業務資料光明公司光明公司2008年年4月月5日銷售產品的價款為日銷售產品的價款為10000元，增值稅元，增值稅稅率為稅率為17%，現金折扣為，現金折扣為2/10，N/30，產品發出并辦妥托，產品發出并辦妥托收手續。收手續。 銷售時銷售時 如果如果4月月14日收回貨款日收回貨款1 如果如果4月月20日收回貨款日收回貨款項目三項目三 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務.例例1 例例1：華強實業股份有限公

29、司賒銷給華強公司商品一批，貨：華強實業股份有限公司賒銷給華強公司商品一批，貨款總計款總計50000元，適用的增值稅率元，適用的增值稅率17%，代墊運雜費，代墊運雜費1000（假設不作為稅基數）。華聯實業股份有限公司會計分錄：（假設不作為稅基數）。華聯實業股份有限公司會計分錄： 借：應收賬款借：應收賬款 59500 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 50000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 8500 銀行存款銀行存款 1000 項目三項目三 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務. 例例2：華強實業股份有限公司賒銷給華強公司商品一批，按：華強實業股份有限公司賒銷給華強公

30、司商品一批，按價目表的價格計算，貨款總計價目表的價格計算，貨款總計10000元，給買方的商業折元，給買方的商業折扣為扣為10%，適用的增值稅率，適用的增值稅率17%，代墊運雜費，代墊運雜費500元（假設元（假設不作為稅基數）。華聯實業股份有限公司會計分錄：不作為稅基數）。華聯實業股份有限公司會計分錄： 借：應收賬款借：應收賬款 11030 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 9000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 1530 銀行存款銀行存款 500 項目三項目三 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務. 例例3：華強實業股份有限公司賒銷給華強公司商品一批，貨：華強實業股

31、份有限公司賒銷給華強公司商品一批，貨款總計款總計100000元，規定對貨款部分的付款條件為元，規定對貨款部分的付款條件為2/10,N/30，適用的增值稅率適用的增值稅率17%，假設折扣時不考慮增值稅。華聯實，假設折扣時不考慮增值稅。華聯實業股份有限公司會計分錄：業股份有限公司會計分錄：（1）總價法）總價法 銷售發生時：銷售發生時： 借：應收賬款借：應收賬款 117000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷）17000項目三項目三 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務.假若客戶假若客戶10天內付款：天內付款： 借：銀行存款借：銀

32、行存款 115000 財務費用財務費用 2000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117000假若客戶超過假若客戶超過10天付款：天付款： 借：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117000（2）凈價法）凈價法銷售發生時：銷售發生時： 借：應收賬款借：應收賬款 115000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 98000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷）17000.假若客戶假若客戶10天內付款：天內付款： 借：銀行存款借：銀行存款 115000 貸：應收賬款貸：應收賬款 115000假若客戶超過假若客戶超過10天付款：天付款： 借：銀行存款借：銀行存款 11

33、7000 貸：應收賬款貸：應收賬款 115000 財務費用財務費用 2000.項目三項目三 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務業務指導（應付賬款）業務指導（應付賬款）會計工作中，為了使所購入物資的金額、品種、數量和質量等與合同會計工作中，為了使所購入物資的金額、品種、數量和質量等與合同規定的條款相符，避免因驗收時發現所購物資存在數量或質量問題規定的條款相符，避免因驗收時發現所購物資存在數量或質量問題而對入賬的物資或賬款金額進行改動，而對入賬的物資或賬款金額進行改動，在物資和發票賬單同時到達、貨款尚未支付的情況下，一般在所購在物資和發票賬單同時到達、貨款尚未支付的情況下，一般在所購物資

34、驗收入庫后，再根據發票賬單登記入賬，確認應付賬款；物資驗收入庫后，再根據發票賬單登記入賬，確認應付賬款；1 在所購物資已驗收入庫，貨款賬單未能同時到達、貨款尚未支付的在所購物資已驗收入庫，貨款賬單未能同時到達、貨款尚未支付的情況下，企業的債務已經成立，在會計期末，為了反映企業的負債情況下，企業的債務已經成立，在會計期末，為了反映企業的負債情況，需要將所購物資和相關的應付賬款暫估入賬，等到下月初做情況，需要將所購物資和相關的應付賬款暫估入賬，等到下月初做相反的會計分錄予以沖回。相反的會計分錄予以沖回。.項目三項目三 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務業務資料業務資料甲公司采用托收承付的

35、結算方式向乙公司購入一批甲公司采用托收承付的結算方式向乙公司購入一批A材料，價款為材料，價款為80000元，增值稅款為元，增值稅款為13600元，對方代墊運雜費元，對方代墊運雜費400元，材料已經驗收入庫，元，材料已經驗收入庫，款項尚未支付。款項尚未支付。.項目三項目三 應收及應付賬款典型業務應收及應付賬款典型業務業務資料業務資料2008年年3月月28日日A企業購進企業購進B企業一批商品，貨物已到，但發票賬單未到，企業一批商品，貨物已到，但發票賬單未到，這批貨物的合同價為這批貨物的合同價為20000元。元。3月月28日貨物到達暫不作賬務處理日貨物到達暫不作賬務處理3月月31日暫估入賬日暫估入賬

36、4月月1日沖銷上月暫估入賬日沖銷上月暫估入賬如果如果4月月5日，發票賬單已到，商品與合同相符，發票上列明貨款為日，發票賬單已到，商品與合同相符，發票上列明貨款為20000元，增值稅額為元，增值稅額為3400元，用轉賬支票支付貨款。元，用轉賬支票支付貨款。.應付賬款的核算應付賬款的核算o 1)應付賬款概述應付賬款概述 o 應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等支付給供應單位的款項o 2)應付賬款的核算應付賬款的核算 o 例1：甲公司采用托收承付結算方式向N公司購入一批甲材料，增值稅專用發票上注明價款80000元，增值稅額13600元，對方代墊運雜費400元(不考慮增值稅)。材料已驗收入

37、庫（按實際成本計價核算），款未付。.應付賬款的核算應付賬款的核算o 借：原材料甲材料 80400o 應交稅費-應交增值稅（進） 13600o 貸：應付賬款N公司 94000o 例2：根據供電部門的通知，企業本月應付電費48000元，其中，生產車間電費32000元，企業行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。.o 借：制造費用 32000o 管理費用 16000o 貸：應付賬款-供電局 48000o 例3：2006年年末，企業確定C公司的一筆應付賬款6000元為無法支付的款項，經批準予以轉銷。o 借：應付賬款-C公司 6000o 貸：營業外收入 6000.子任務子任務3 3：預付賬款業務處理

38、：預付賬款業務處理預付賬款：企業因購進貨物、接受勞務而按合同預先付給預付賬款：企業因購進貨物、接受勞務而按合同預先付給供應方款項所產生的短期債權。供應方款項所產生的短期債權。業務資料業務資料宏達工廠宏達工廠2008年年3月月5日根據合同規定向光明工廠預付購買日根據合同規定向光明工廠預付購買甲材料貨款為甲材料貨款為20000元，元，6月月5日收到甲材料，貨款為日收到甲材料，貨款為30000元，增值稅為元，增值稅為5100元，當即開出支票補付元，當即開出支票補付15100元。元。.預付賬款典型業務預付賬款典型業務業務指導業務指導 預付貨款不多的企業也可不設置預付貨款不多的企業也可不設置“預付賬款預

39、付賬款”賬戶，賬戶，通過通過“應付賬款應付賬款”賬戶進行核算。但在期末編制會計報表賬戶進行核算。但在期末編制會計報表時，仍應將時，仍應將“應付賬款應付賬款”和和“預付賬款預付賬款”分開列示。若分開列示。若“應付賬款應付賬款”有借方余額的，應將該部分借方余額列示在有借方余額的，應將該部分借方余額列示在資產負債表的資產方。資產負債表的資產方。.預收賬款典型業務預收賬款典型業務業務指導業務指導預收賬款是企業按照合同的規定，向購貨單位和個人預先收取的款項預收賬款是企業按照合同的規定，向購貨單位和個人預先收取的款項。業務資料業務資料某企業與客戶甲簽訂銷貨合同，向甲提供某企業與客戶甲簽訂銷貨合同，向甲提供

40、A產品，貨款為產品，貨款為50000元，合同元，合同規定簽約預付規定簽約預付30%的貨款，余款交付產品的貨款，余款交付產品2個月后結算。個月后結算。收到購貨方交來的預付款收到購貨方交來的預付款產品發出時，開出增值稅專用發票，列明貨款為產品發出時，開出增值稅專用發票，列明貨款為50000元，稅款為元，稅款為8500元元1 發出商品兩個月后結算貨款發出商品兩個月后結算貨款.其他往來典型業務其他往來典型業務業務指導（其他應收款）業務指導（其他應收款）其他應收款是指企業除應收賬款、應收票據、預付賬款其他應收款是指企業除應收賬款、應收票據、預付賬款以外的各種應收、暫付給其他單位和個人的款項，包括以外的各

41、種應收、暫付給其他單位和個人的款項，包括應收的各種賠款、罰款、存出保證金、利息及向職工收應收的各種賠款、罰款、存出保證金、利息及向職工收取的各種墊付款項。其他應收款主要核算企業由于非生取的各種墊付款項。其他應收款主要核算企業由于非生產經營活動引起的各種應收和暫付款項。產經營活動引起的各種應收和暫付款項。其他應收款范圍：其他應收款范圍：P77.其他往來典型業務其他往來典型業務業務資料業務資料例例:甲公司的材料物資因火災被毀損，應向保險公司收取賠償款甲公司的材料物資因火災被毀損，應向保險公司收取賠償款15000元。甲公司會計分錄如下：元。甲公司會計分錄如下： 借：其他應收款借：其他應收款 1500

42、0 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 15000收到賠款時，收到賠款時， 借：銀行存款借：銀行存款 15000 貸貸:其他應收款其他應收款 15000.其他往來典型業務其他往來典型業務業務指導（其他應付款）業務指導（其他應付款）其他應付款是指企業除了應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應付股其他應付款是指企業除了應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費等以外的各種應付、暫收款項，如租入包裝物的應付租金、利、應交稅費等以外的各種應付、暫收款項，如租入包裝物的應付租金、經營租入固定資產的應付租金、出租出借包裝物的押金、應付暫收其他經營租入固定資產的應付租金、出租出借包裝物的押金、應付

43、暫收其他單位或個人的款項等。單位或個人的款項等。業務資料業務資料某企業對隨產品出租的包裝物收取押金某企業對隨產品出租的包裝物收取押金2000元。元。.其他應付款其他應付款o 其他應付款是指除應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費以外的其他各項應付、暫收款項，o “其他應付款”科目n該科目的貸方登記發生的各種應付、暫收款項，借方登記償還或轉銷的各種應付、暫收款項，期末余額在貸方，表示應付未付的其他應付款項。本科目應按應付、暫收款項的項目和對方單位或個人設置明細賬戶，進行明細分類核算。n【例8-32】 .子任務4 應收款項減值業務處理業務指導業務指導 壞賬是企業無法收回的或

44、收回可能性極小的應收款項，包括應收壞賬是企業無法收回的或收回可能性極小的應收款項，包括應收賬款和其他應收款等。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。賬款和其他應收款等。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。壞賬損失的確認：一般來講，應收賬款和其他應收款符合下列條件之一的，壞賬損失的確認：一般來講，應收賬款和其他應收款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：應確認為壞賬：債務人破產，以其破產財產清償后，確實無法追回的部分；債務人破產，以其破產財產清償后，確實無法追回的部分；債務人死亡，以其遺產清償后，確實無法追回的部分；債務人死亡，以其遺產清償后，確實無法追回的部分；債務人較長時期內未履行其償債義

45、務，并有足夠的證據表明無法收回或債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。收回的可能性極小。.壞賬損失的核算業務壞賬損失的核算業務業務指導業務指導壞賬損失的核算方法：直接轉銷法壞賬損失的核算方法：直接轉銷法直接轉銷法：日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，直接轉銷法：日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，不計提壞賬準備，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損不計提壞賬準備，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項。益，同時沖銷應收款項。.例：華東公司欠華聯實業股份有限公司的賬款8800元已超過3年，屢催無效，斷定無

46、法收回，則應對該客戶的應收賬款作壞賬損失處理。華聯實業股份有限公司會計分錄： 借：管理費用 8800 貸：應收賬款 8800.如果已沖銷的應收賬款以后又收回，會計分錄如下： 借：應收賬款 8800 貸：管理費用 8800同時， 借：銀行存款 8800 貸：應收賬款 8800.壞賬損失的核算業務壞賬損失的核算業務業務指導業務指導壞賬損失的核算方法：備抵法壞賬損失的核算方法：備抵法備抵法：采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時備抵法：采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當實際發生壞賬損失時，應根據其金額沖減已計提建立壞賬準備，當實際發生壞賬損失時，應根據其金

47、額沖減已計提的壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款的一種方法。的壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款的一種方法。.項目六項目六 壞賬損失的核算業務壞賬損失的核算業務業務指導業務指導賬戶設置：賬戶設置：“壞賬準備壞賬準備”，該賬戶屬于，該賬戶屬于“應收賬款應收賬款”和和“其他應收賬款其他應收賬款”等的備抵調整賬戶等的備抵調整賬戶 壞賬準備壞賬準備壞賬損失的發壞賬損失的發生生沖減多提的壞沖減多提的壞賬準備賬準備計提的壞賬準備計提的壞賬準備期末已計提的壞賬期末已計提的壞賬準備準備.項目六項目六 壞賬損失的核算業務壞賬損失的核算業務1、計提壞賬時： 借：資產減值損失計提的壞賬準備 貸：壞賬準備2、壞賬損失確認 借：壞賬準備 貸：應收賬款3、壞賬收回 借：應收賬款 貸：壞賬準備同時， 借：銀行存款 貸：應收賬款.項目六項目六 壞賬損