1、企業會計準則與小企業會計準則異同比較分析小企業會計準則與企業會計準則 ，有利于掌握這兩 個會計準則的異同，更好地在小企業落實小企業會計準則 。相同方面（一）制定依據相同 企業會計準則和小企業會計準則都是依據中華 人民共和國會計法和其他有關法律法規制定的。（二）會計核算基礎工作的要求相同 企業會計準則和小企業會計準則都要求企業填制 會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照中華人民共 和國會計法、會計基礎工作規范和會計檔案管理辦法的 規定執行。（三）會計核算的前提條件相同 企業會計準則和小企業會計準則都要求企業的會 計核算應當以持續、 正常的生產經營活動為前提， 劃分會計期間， 分期結算賬目，

2、會計期末編制財務會計報告。（四）會計核算應遵循的基本原則相同 企業會計準則總則第 11 條和小企業會計準則總說 明第 11 條都要求企業遵循客觀性原則、實質重于形式原則、相 關性原則、一貫性原則、 可比性原則、 及時性原則、 明晰性原則、 權責發生制原則、 收入與費用配比原則、 劃分收益性支出和資本 性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。（五）會計核算方法基本相同1. 會計科目設置基本相同。 企業會計準則設置了 85 個 一級科目，小企業會計準則設置了 60 個一級科目，其中有 58 個一級科目與企業會計準則的不僅名稱相同，而且核算 內容也基本相同。2. 會計核算方法基本相同。如資產計價方法都以

3、取得時發 生的貨幣支出， 或以形成前所發生的料工費支出， 或以換出非貨 幣資產的賬面價值加上應支付的相關稅費， 或以重組債權的賬面 價值，作為資產的入賬價值。短期投資、應收賬款、其他應收款 和存貨等流動資產都要計提減值準備， 并且估計資產損失的方法 也相同。資產增減，負債增減，所有者權益增減，收入的分類及 其確認，費用的分類歸集，利潤形成等的賬務處理基本相同。3. 對外提供財務報告的內容和要求基本相同。如都要求定 期編報“資產負債表” 、“利潤表”，同時提供會計報表附注，但 小企業會計準則 要求在會計報表附注中披露的內容相對更為 簡化。不同方面（一）適用范圍不同 小企業會計準則適用于在中華人民

4、共和國境內設立的 不對外籌集資金、 經營規模較小的企業 （不包括以個人獨資及合 伙形式設立的小企業） 。符合小企業會計準則規定的小企業， 按照制度規定可以選擇執行 企業會計準則 。若選擇執行了 企 業會計準則，就不能同時選擇執行小企業會計準則的有關 規定。而企業會計準則的適用范圍，按照企業會計準則 的規定，除不對外籌集資金、經營規模較小的企業，以及金融保 險企業外金融企業會計制度，在中華人民共和國境內設立的 企業（含公司），執行企業會計制度。從小企業會計準則 的規定看，符合小企業會計準則規定的小企業也可執行企 業會計準則。（二）會計科目設置不同小企業會計準則比企業會計準則少設了 25個一級 科

5、目。原因主要有如下兩個方面：第一，小企業經濟業務相對簡 單，因此可將企業會計準則中的部分科目進行歸并，如應收 股利和應收利息合為應收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料 科目等。第二，小企業會計核算簡化或者沒有某科目所要反映的 經濟業務，從而可少設。如資產科目少設了自制半成品、分期收 款發出商品、各項長期資產的減值準備、 未確認融資費用和待處 理財產損溢；負債科目少設了應付股利、預計負債、應付債券； 所有者權益科目少設了已歸還投資；損益類科目少設了補貼收 入、以前年度損益調整。（三）賬務處理不同1資產清查的處理不同。小企業會計準則中沒有設置“待 處理財產損溢”科目，小企業在財產清查中發生資產的盤

6、盈或盤 虧時直接進行處理。筆者認為這種處理方法簡明扼要， 與資產負 債表中所反映的內容相符。而企業會計準則中的資產負債表 中已取消了資產待處理項目， 企業在編報前必須將待處理的資產 進行處理， 因此財產清查還要通過 “待處理財產損溢” 科目核算， 筆者認為這是一種多余。2.不計提長期資產減值準備。長期資產的可收回金額較難 確定，計提減值準備時需要進行較多的職業判斷， 而小企業會計 人員少，高素質的會計人員更少，所以小企業會計準則僅要 求對短期投資、 存貨和應收款項計提跌價或壞賬準備， 不要求對 固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。3.簡化長期投資的核算。小企業投資的業務比較少，按重 要性

7、原則對長期股權投資采用簡化了的成本法或簡化的權益法 核算。按小企業會計準則中成本法的規定，股權持有期間內， 企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。 按被投資單位宣告發放現金股利或利潤中屬于應由本企業享有 的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度 中不要求嚴格區分投資前被投資企業實現的利潤的分配還是投 資后被投資企業實現的利潤的分配， 但如果在投資當年取得被投 資單位分派的屬于以前年度實現的利潤， 則應沖減投資成本。 小 企業會計準則權益法簡化核算主要體現在如下兩個方面：第一， 取得投資時不單獨核算股權投資差額。 小企業會計 準則權益法的規定，以現金取得長期股權

8、投資時，按實際支付 的全部價款（扣除已宣告但尚未領取的現金股利）入賬，不單獨 核算股權投資差額，不對該差額進行攤銷。第二，不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動 進行處理。小企業會計準則中權益法規定： “采用權益法核算 的小企業，長期股權投資的賬面余額應根據小企業享有被投資單 位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調 整。”但在長期股權投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業 實現利潤或發生虧損時， 小企業按應享有的份額或應分擔的份額 增加或減少長期股權投資， 同時增加或減少投資收益， 而沒有規 定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理。 由 于小企業會計準則的長

9、期股權投資科目沒有設三級科目，也 無法反映是否要對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變 動進行處理。筆者的理解是為了簡化核算，不對其進行處理。4. 簡化了專門借款費用的核算。 小企業會計準則對于借 款費用的核算， 要求企業在固定資產開始建造至達到預計可使用 狀態之前發生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產成本， 而不必與資產支出數掛鉤。這簡化了借款費用資本化的計算手 續，但可能會導致資本化金額夸大，進而多計固定資產價值，少 計本期利潤，但長遠看又會使未來時期的折舊費用予以抵銷。5. 簡化了融資租賃固定資產的計量。 小企業會計準則 規定，融資租入固定資產以合同或協議約定應支付的價款和使固 定

10、資產達到預定可使用狀態前發生的其他有關必要支出， 作為其 入賬價值，這避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業判斷 及對未來現金流量折現等較為繁瑣的計算。6. 簡化了所得稅的賬務處理。 小企業會計準則規定， 小企業計算出當期應交的所得稅， 借記“所得稅” 科目，貸記“應 交稅金應交所得稅”科目。可見，所得稅的賬務處理采用了 本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的 應付稅款法， 即本期所得稅費用等于本期應交的所得稅費用， 時 間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期 抵減所得稅費用， 而不作為資產負債表中的一項負債或一項資產 加以反映。這簡化了時間性差異的核算。7.

11、 其他資產核算方法的簡化。 小企業會計準則還簡化 了一些資產的轉移價值核算方法。 如低值易耗品的價值攤銷要求 采用一次攤銷或分次攤銷法， 沒有要求按五五攤銷法； 短期投資 期末按總成本與總市價孰低計量， 不需要分項比較計量， 在短期 投資轉讓時可不結轉其已提的跌價準備。8. 待轉資產價值核算不同。 企業會計準則中的待轉資 產價值科目核算內容是外商投資企業待轉的接受非現金資產捐 贈的價值。 外商投資企業接受非現金資產捐贈時， 按確定的實際 成本，借記非現金資產類科目，貸記“待轉資產價值”科目；年 終企業按“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產價 值”科目，貸記 “應交稅金應交所得稅”科目

12、和“資本公 積其他資本公積” 。財政部在關于執行企業會計準則 及相關會計準則問題解答（三） 中將“待轉資產價值”科目的 運用擴展為執行企業會計準則的所有企業。而小企業會計準則中的待轉資產價值科目核算內容是 小企業接受捐贈待轉的資產價值， 其核算內容不僅包括了小企業 接受的非現金資產捐贈， 還包括了接受現金資產的捐贈。 其賬務 處理為：小企業接受貨幣性資產捐贈時，借記“現金”或“銀行 存款”科目，貸記“待轉資產價值” ；接受非現金資產捐贈時， 按確定的實際成本，借記非現金資產類科目，貸記“待轉資產價 值”科目；期末如果接受捐贈待轉的資產價值全部計入當期應納 稅所得額，按“待轉資產價值”科目的賬面

13、余額，借記“待轉資 產價值”科目，貸記“應交稅金應交所得稅”科目和“資本 公積”，期末如果接受捐贈的非現金資產金額較大，經批準可以 在規定期限內分期平均計入各年度應納所得額， 分期進行上述轉 賬處理。這使小企業的“待轉資產價值”科目核算內容更全面， 核算也更趨于合理。 增加了以應收債權融資或出售應收債權的會 計處理。根據財政部 2003年 5月 15日發布的關于企業與銀行等 金融機構之間從事應收債權融資等有關業務會計處理的暫行規 定，小企業會計準則及時地增加了以應收債權融資或出售應 收債權的會計處理， 用以規范企業與銀行等金融機構之間從事的 融資業務的會計核算。（四）財務報告方面的不同 小企業

14、會計準則只要求小企業提供資產負債表和利潤 表兩張基本報表， 而且報表的內容比較簡單。 如根據小企業業務 比較簡單，有些業務發生的可能性很少的情況， 刪除了若干項目。 象資產負債表中資產項目中減少了預付賬款、 應收補貼款、 遞延 稅款借項等項目，負債中減少了預收賬款、應付股利、專項應付 款、遞延稅款貸項等項目， 所有者權益中減少了已歸還投資項目。 利潤表中減少了補貼收入項目等。小企業會計準則的特點（一）小企業會計準則寫法簡化 如小企業會計準則在總說明的第 12 和 13 條中規定了 非貨幣性交易和債務重組中的資產入賬價值的確定原則， 在以后 的各項資產計價中不再重復這兩類業務中的資產計價方法， 這減 少了制度的篇幅，閱讀起來更簡明。而企業會計準則中在規 定每一種非貨幣性資產的計價時都要重復說明， 以非貨幣性交易 換的資產和以接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的資 產應如何確定其入賬價值，寫法上不夠簡化。（二）簡化了核算方法 通過上述不同方面的比較可見， 小企業會計準則與企 業會計準則的不同主要體現在小企業會計準則規定的核算 方法比企業會計準則規定的核算方法簡單。如合并了 4 個一 級科目，減少了 25個一級科目； 基本財務報表項目減少了 9個； 部分資產計價方法簡化了