1、細讀新稅法把握籌劃點 文章來源：中國稅網 文章作者：李定江何超良 發布時間：2007-05-25   字體： 大 中 小    2007年3月16日，全國人民代表大會（以下簡稱“全國人大”）通過了統一的企業所得稅法（以下簡稱“新稅法”）。新稅法自2008年1月1日起施行。新稅法統一了內、外資企業適用的企業所得稅法、企業所得稅稅率、稅前扣除辦法和標準以及稅收優惠政策，旨在創造一個有利于各類企業公平競爭的舞臺和一個規范、透明的稅收環境。國務院將在新稅法生效施行前，即2008年1月1日前制定并發布實施條例新稅法主要涉及以下內容：納稅人的定義根據新稅法，企業和其他取得收入

2、的組織為企業所得稅的納稅人。這意味著內資企業的分支機構即使實行獨立經濟核算，亦不將再被確定為企業所得稅的納稅人。該分支機構的企業所得稅將由其總機構實行匯總繳納。企業所得稅的納稅義務是依據居民稅收管轄權來確定的。結合企業注冊設立地和實際管理機構所在地的判斷標準，新稅法引入了“居民企業”和“非居民企業”的概念，對納稅人加以區分?！熬用衿髽I”是指依照中國法律、法規在中國境內成立，或是實際管理機構在中國境內的企業?！胺蔷用衿髽I”是指依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但有下列情形之一的企業：1.在中國境內設立機構、場所的；2.在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業

3、。然而，新稅法本身沒有詳細說明應如何認定一個企業的實際管理機構所在地。因此須關注：1.對于那些已通過注冊境外離岸公司來控制其境內企業的內資企業（也被稱作“返程投資”的企業），須考慮這些離岸公司是否將會被視為在中國境內有實際管理機構，從而被認定為按新稅法需要在中國納稅的居民企業。2.對于那些在中國境外沒有實體存在的注冊于外國的企業，須考慮是否其實際管理機構在中國境內。3.對于那些向其注冊地稅務機關申報納稅的內資企業的分支機構，他們的企業所得稅將于2007年后由其總機構實行匯總繳納。我們預期屆時將由于納稅地點的變化，造成地方政府財政收入的變化。國家可能會制定財政轉移支付的方法，來彌補分支機構所在地

4、政府的財政收入。如此政策落實，外商投資企業分支機構所在地的政府也可有財政收入，轉移支付辦法的出臺將有利于外商投資企業跨地區的合并。應納稅收入新稅法規定：居民企業應就其來源于中國境內、境外的所得納稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，僅就其來源于中國境內的收入納稅，包括：1.其所設立機構、場所取得的來源于中國境內的所得；2.發生在境外但與其所設立機構、場所有實際聯系的所得。非居民企業應就其股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產所得和其他所得等來源于中國境內，但與其所設立機構、場所沒有實際聯系的收入繳納預提所得稅。稅率、定期減免稅和過渡性措施新稅法提供了以下三種不同的稅率：1.15-適用于國

5、家需要重點扶持的高新技術企業，無地域限制；2.20-適用于符合條件的小型微利企業；3.25-適用于除上述企業以外的所有企業。需要重點關注的是新稅法取消了生產性外商投資企業享受的五年定期減免稅的優惠（即“兩免三減半”優惠），以及相應定期減免稅優惠的延長（例如，給予外商投資舉辦的先進技術企業的延長減半征收企業所得稅的優惠等）然而，對于新稅法頒布前已經批準設立的企業并享受現行減稅和免稅優惠的外商投資企業，新稅法提供了以下過渡性優惠措施：1.原享受低稅率優惠的企業可以在新稅法施行后五年內逐步過渡到統一的25的企業所得稅稅率。2.尚未完全享受五年定期減免稅優惠（例如“兩免三減半”）的生產性外商投資企業可

6、以在新稅法施行后的五年過渡期內繼續享受到期滿為止。對于那些尚未開始享受優惠的外商投資企業，他們的優惠期限將從新稅法施行年度起計算。因此須關注：1.新稅法沒有給予出口型企業任何的稅收優惠。給予出口型企業稅收優惠的政策被認為違反世貿組織的原則，所以給予出口型企業的稅收優惠現已廢止。2.新稅法不再提及再投資退稅的有關規定。3.新稅法提供了兩種低于25標準稅率的低稅率，但并沒有詳細說明納稅人如何被判定為可以享受低稅率的小型微利企業或鼓勵類高新技術企業。4.新稅法規定過渡期優惠僅適用于那些在新稅法頒布前批準成立的外商投資企業。但未對截止日期予以明確，例如，成立日期是商務部批準成立的日期，是工商行政管理總

7、局頒發營業執照的日期，還是外國投資者注資的日期，抑或是其他的日期。5.對于那些設立在經濟特區的享受現行低稅率優惠的外商投資企業，新稅法并沒有詳細說明15的優惠稅率將如何逐步過渡到25的標準稅率?？赡軙窃谖迥甑倪^渡期內，如下表所示，以每年遞增2的方式逐步過渡。6.對于目前按較低稅率納稅的企業，而所謂優惠不符合現行稅法規定的，將不會有過渡性優惠的安排。7.對于那些在新稅法頒布的日期和新稅法生效的日期之間成立的并且將在2007年內取得利潤的生產性外商投資企業，他們僅可在2007年度享受現行稅法下提供的稅收優惠。其他稅收優惠新稅法的稅收優惠方式包括在一定的收入水平上免征企業所得稅、加計扣除費用、加速

8、折舊、減征、免征應納稅額和實行稅額抵免。新的稅收優惠政策將會重點關注某些特定的產業，而不再是按地域給予優惠。這些政策的變化旨在鼓勵企業節能節水、保護環境和發展高新技術的行為。以下是新稅法中的主要稅收優惠政策：1.創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。2.符合條件的研究開發費用可以實行加計扣除。3.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按照一定的比例實行稅額抵免。4.企業從事符合條件的環境保護項目的所得和符合條件的技術轉讓所得可以享受稅收減免。從事符合條件的節能節水項目的所得、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所

9、得以及從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以享受稅收減免優惠。預提所得稅新稅法規定，非居民企業取得的股息、利息、特許權使用費、轉讓財產所得和其他所得，應征收20的預提所得稅。新稅法規定國務院對于以上預提所得稅可以制定相應的減稅或免稅措施。因此需關注。1.新稅法是否會廢止現行的外商投資企業向其外國投資者支付利潤時免征股息預提所得稅的規定，我們需要關注國家有關部門是否會頒布有關的具體規定，這對外國投資者在中國取得的投資收益將產生一定影響。2.按大部分目前中國與有關國家簽訂的稅收協定規定，股息、利息和轉讓財產所得的預提所得稅稅率已降低到10。但是我們仍需要關注國家有關部門是否會在實施條例中對未與中國簽

10、訂稅收協定的國家及地區，也提供相應的10的預提所得稅稅率。應納稅所得計算新稅法明確了不征稅收入和免稅收入。規定財政撥款、部分行政事業性收費和政府性基金為不征稅收入。新稅法還規定以下收入免稅：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。3.非居民企業取得的與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益等；在稅前方面扣除，新稅法統一了所有企業的稅前扣除方法，新稅法規定： 1.企業實際發生的與取得收入相關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額中扣除。例如目前內資企業一般不允許扣除超過規定標準的工資支出

11、，然而外商投資企業可以據實扣除工資支出。根據新稅法的規定，這項差異則有望統一。2.對公益性捐贈支出稅前扣除作出限定，在年度利潤總額12%以內的部分，可在稅前扣除。3.在虧損彌補方面，新稅法規定以前年度發生的虧損仍可以在以后年度結轉，最長不超過五年。居民企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。因此需關注：新稅法未定義用于計算公益性捐贈支出扣除限額的“年度利潤總額”?！澳甓壤麧櫩傤~”是否指的是年度會計利潤在完成其他納稅調整但不扣除公益性捐贈支出后的利潤總額？還有以前年度結轉的未彌補的虧損是否也包括在內？特別納稅調整（反避稅措施）新稅法包括了各種反避稅的規定，

12、并專門設置了特別納稅調整一章，這些規定使稅務機關有權對不合理避稅行為進行稅務調整以及對補征稅款并加收滯納金。新稅法提出了以下規定：1.加強對關聯交易申報的要求以促進反避稅檢查；2.引入新的“被控制外國企業”的規定來限制中國企業利用避稅港不合理避稅或延遲納稅；3.引入新的防范資本弱化的規定來限制利息支出的扣除；4.增加了一般反避稅規定來防范其他的不合理避稅行為。因此需關注：新稅法僅籠統地表述了上述反避稅的規定，具體辦法需參考國務院今后將頒布的實施條例以進一步理解這些規定的適用范圍。另外，這是中國稅法首次引入“被控制外國企業”的概念和在稅法中引入一般反避稅條款。計算稅額和申報納稅在境內或境外設立分支機構的居民企業須在一個納稅年度終了之日起五個月內匯總申報繳納企業所得稅。已在境外繳納的稅款（包括股息所得負擔的可間接抵免的境外實際繳納的所得稅稅額）可以從企業當期應納稅額中抵免。但抵免額不能超過該項所得依照新稅法規定計算的應納稅額。未抵免的余額可以在以后五個年度內延續抵免。除國務院另有規定外，居民企業之間不得合并繳納企業所得稅。在中國境內設立兩個或兩個以上機構、場所的非居民企業可申請由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。綜合以上，建議外國投資者需要考慮：新稅法原則上統一了現行的分別適用于內、外資企業的稅收法律法規，國務院將在之后發布新稅法的實施條例。然而，目前還有許多