1、 新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度比較淺析摘 要：1998年頒布的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度對(duì)于規(guī)范轉(zhuǎn)軌初期的醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制和財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制的日益深化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，迫切需要進(jìn)一步健全醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。在此背景下，由財(cái)政部、衛(wèi)生部共同修訂印發(fā)的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度（財(cái)社2010306號(hào)）和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201027號(hào)）應(yīng)運(yùn)而生。文章對(duì)新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化進(jìn)行了比較和分析。關(guān)鍵詞：醫(yī)院改革 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 變化比較中圖分類號(hào)：f233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：1004-4914（2011）11-159-02現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度頒布于1998年，迄今已經(jīng)執(zhí)行10多個(gè)

2、年頭。今天看來(lái)，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，10多年前制定的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已難以滿足新形勢(shì)下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和績(jī)效管理的需要。在此背景下，2010年底，由財(cái)政部、衛(wèi)生部共同修訂印發(fā)的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度（財(cái)社2010306號(hào)）和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201027號(hào)）應(yīng)運(yùn)而生，新制度確立了兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式，規(guī)范了會(huì)計(jì)科目的分類，強(qiáng)化了全面收支管理；引入成本會(huì)計(jì)，加強(qiáng)了資產(chǎn)管理，完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。新制度與發(fā)布于1998年現(xiàn)行的舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比較，主要變化包括以下幾個(gè)方面。一、調(diào)整制度適應(yīng)范圍舊制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下

3、簡(jiǎn)稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。為了滿足公立醫(yī)院改革的需要，建立政府主導(dǎo)的多元衛(wèi)生投入機(jī)制，適應(yīng)未來(lái)公立醫(yī)院改制的需要，為社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算服務(wù)，2010年版醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱新制度），修改了核算模式，擴(kuò)大了制度的適用范圍，規(guī)定新制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)類醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)院可參照?qǐng)?zhí)行。通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，新醫(yī)改鼓勵(lì)社會(huì)資本依法舉辦非營(yíng)利性醫(yī)院。因?yàn)楣?/p>

4、立醫(yī)院和其他非營(yíng)利性醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)方式、監(jiān)管要求等方面具有相似性。二、一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息新出臺(tái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)容納了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，這也就確立了兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。1.強(qiáng)化預(yù)算管理。公立醫(yī)院具有公益性，因?yàn)獒t(yī)院服務(wù)的對(duì)象是廣大普通民眾。今后國(guó)家將增加對(duì)醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助以提高其公益性，這樣一來(lái)就涉及到預(yù)算管理的問(wèn)題。為了強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理工作，新制度增加了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的核算內(nèi)容。國(guó)庫(kù)集中支付的基本內(nèi)容是通過(guò)財(cái)政部門在人民銀行設(shè)立統(tǒng)一的銀行賬戶，將各預(yù)算單位的預(yù)

5、算資金統(tǒng)一由財(cái)政部門監(jiān)管，不再撥付給各單位分散管理，而是由國(guó)庫(kù)把各預(yù)算單位采購(gòu)商品和勞務(wù)的預(yù)算資金直接支付給供應(yīng)商或勞務(wù)者。由于國(guó)庫(kù)集中支付制度的這些特點(diǎn)，勢(shì)必要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)研究方法等許多方面作出改變或調(diào)整。為配合國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，會(huì)計(jì)必須采用集中核算制度，這樣就改變了原有預(yù)算會(huì)計(jì)的審核與監(jiān)管機(jī)制。而且由于國(guó)庫(kù)集中支付加強(qiáng)了各預(yù)算單位的資金集中監(jiān)控，從源頭上強(qiáng)化了預(yù)算資金的統(tǒng)一管理，預(yù)算資金支出路徑將發(fā)生變化，這樣會(huì)計(jì)控制的施控主體和受控客體、反饋程序、控制手段和能力等理論研究也將隨之改變并調(diào)整。除此之外，與國(guó)庫(kù)集中支付制

6、度改革相配套的制度和措施，如部門預(yù)算編制制度，收支清算、對(duì)賬、報(bào)表制度，資金清算和管理信息措施，會(huì)計(jì)監(jiān)督制約機(jī)制等政策與理論研究也將隨國(guó)庫(kù)集中支付制度改變而調(diào)整。2.設(shè)置了和國(guó)庫(kù)集中收付相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。目前，我國(guó)已經(jīng)實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付改革，這次出臺(tái)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度就設(shè)置了一些和國(guó)庫(kù)集中收付相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。新會(huì)計(jì)制度最大的亮點(diǎn)之一就是創(chuàng)造性地提出了采用“待沖基金”這一會(huì)計(jì)科目，核算國(guó)家專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助承擔(dān)的醫(yī)療成本，有利于真實(shí)反映醫(yī)院的醫(yī)療成本，以此來(lái)解決財(cái)政補(bǔ)助資金形成的固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，兼顧滿足預(yù)算管理需要。以前，用財(cái)政性資金購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)形成支出，它反映的是預(yù)算支出的發(fā)生，沒(méi)有辦法計(jì)提折舊。而

7、現(xiàn)在同時(shí)對(duì)這部分資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)存到“待沖基金”里。等到資產(chǎn)要被攤銷或者存貨被領(lǐng)用的時(shí)候，不再反映為成本費(fèi)用，而是沖銷待沖基金。因此，醫(yī)院就可以把財(cái)政資金和非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，通過(guò)“待沖基金”對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管理。同時(shí)，又在一個(gè)會(huì)計(jì)體系中體現(xiàn)了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息。三、加強(qiáng)資產(chǎn)管理，改變固定資產(chǎn)的核算方式1.改變了固定資產(chǎn)的核算方式。為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，折舊額分期計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，從而提高了固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)提“專用基金修購(gòu)基金”反映在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目

8、，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價(jià)值；醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無(wú)從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來(lái)越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來(lái)越高，但在固定資產(chǎn)賬面價(jià)值上卻無(wú)法真實(shí)反映；同時(shí)專用基金的提取虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表失真，不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)價(jià)值。2.完善固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。新制度規(guī)定，在計(jì)提

9、固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同資金來(lái)源分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費(fèi)）形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各期醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍和夯實(shí)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。（2）對(duì)財(cái)政補(bǔ)助及科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入醫(yī)療成本，既可以更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，又有利于按照預(yù)算管理要求對(duì)財(cái)政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。四、強(qiáng)化了全面收支管理，將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”過(guò)去，醫(yī)院基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算游離于整個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算體系之外，這使得醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不完整，既不利于醫(yī)院對(duì)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，也不符合我國(guó)醫(yī)院預(yù)算體制改革的要求。因此，新制度將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”，同時(shí)將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去，不僅可以滿足內(nèi)部和主管部門的財(cái)務(wù)管理需要，也強(qiáng)化了全面收支管理，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的完整性。五、規(guī)范了會(huì)計(jì)科目的分類，合并醫(yī)