1、關(guān)于資產(chǎn)減值問(wèn)題的探討以上市公司為例1論文研究的目的和意義1.1論文研究的目的 “資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”資產(chǎn)代表的是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于該資產(chǎn)所帶來(lái)的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值并記錄資產(chǎn)減值損失。為了真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，為信息使用者提供客觀的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)已發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。本文擬針對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回、資產(chǎn)減值的認(rèn)定、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量與認(rèn)定、資產(chǎn)組相關(guān)概念的引入等存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)建議。 1.2論文研究的意義 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛

2、速發(fā)展，企業(yè)面臨的各種不確定性經(jīng)濟(jì)因素不斷增加，資產(chǎn)減值問(wèn)題成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào) 資產(chǎn)減值，重新定義和規(guī)范了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)問(wèn)題，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的處理更加規(guī)范，進(jìn)一步推動(dòng)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展。資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的頒布盡管大大改善了現(xiàn)行資產(chǎn)減值制度，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理孵性和可操作性。但由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間還比較短，從目前新準(zhǔn)則的實(shí)施情況來(lái)看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用還存在著諸多難題，如：資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、公允價(jià)值的確定、減值計(jì)提及轉(zhuǎn)回等，本文擬就上述資產(chǎn)減值中可能遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出自己的建議，這樣無(wú)論是

3、對(duì)正確反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息還是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正都會(huì)有一定的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀： 20世紀(jì)80年代以后，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開(kāi)始利用資本市場(chǎng)的有關(guān)數(shù)據(jù)得出一些關(guān)于資產(chǎn)減值的實(shí)證研究結(jié)論。Zucca和 Campbel(1992)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象:首先，提取減值的公司大多屬于制造業(yè);其次，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失主要集中在第四季度;第三，大多數(shù)減值發(fā)生在盈利低于正常水平的期間;第四，在大多數(shù)情況下，管理層希望突出計(jì)提減值具有不尋常或偶然發(fā)生性的特點(diǎn);第五，自行計(jì)提減值的公司的財(cái)務(wù)狀況不如同行業(yè)中沒(méi)有確認(rèn)減值的公司的財(cái)務(wù)狀況。這些結(jié)果顯示了減值有被用于操縱盈利的跡象。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究SFAS121長(zhǎng)期資產(chǎn)

4、的減值、處置的會(huì)計(jì)處理(1995)出臺(tái)以后，會(huì)計(jì)學(xué)者們開(kāi)始從不同角度入手研究 SFAS121所造成的影響、優(yōu)點(diǎn)和不足。Rezaee、Smith和 Lindbeek(1996)指出，人們對(duì)資產(chǎn)減值的關(guān)注很大程度上是因?yàn)闇p值會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)造成巨大影響，而且對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響也有很大的不同，建議在研究資產(chǎn)減值時(shí)要區(qū)分不同的行業(yè)。Ratcliffe和 Munte:(1998)指出，雖然 SFAS121要求考慮資產(chǎn)減值應(yīng)按個(gè)別資產(chǎn)進(jìn)行，但實(shí)際操作中幾乎不可能預(yù)計(jì)一項(xiàng)資產(chǎn)在使用中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)不可能追蹤現(xiàn)金流量到如此程度;Bakr(2000)經(jīng)過(guò)研究指出， SFAS121有

5、利于促使企業(yè)管理層定期去評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)了企業(yè)間信息的可比性，另外在財(cái)務(wù)報(bào)告中包含了更多未來(lái)的預(yù)測(cè)性信息，從而提高了報(bào)告的有用性。雖然在實(shí)施準(zhǔn)則的過(guò)程中存在大量的主觀估計(jì)和判斷，但比起 SFAS121出臺(tái)之前已大有改善。由于 SFAS121可操作性不夠，F(xiàn)ASB在2001年11月發(fā)布了SFAS144長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值或處置，取代了原有的 SFAS121，該準(zhǔn)則的技術(shù)效率已經(jīng)得到了有關(guān)專(zhuān)家的肯定，但對(duì)于確定資產(chǎn)減值時(shí)運(yùn)用的公允價(jià)值及未來(lái)現(xiàn)金流量問(wèn)題目前仍在會(huì)計(jì)學(xué)者的研究之中。我國(guó)財(cái)政部于1998年1月頒布的股份有限公司會(huì)計(jì)制度第一次對(duì)股份有限公司計(jì)提資產(chǎn)減值損失做出了具體規(guī)定：境外上市公司、香港上

6、市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司必須在會(huì)計(jì)期末根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。1999年發(fā)布的(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定中明確規(guī)定計(jì)提四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2001年頒布實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度又將資產(chǎn)減值的計(jì)提范圍由原來(lái)允許計(jì)提的四項(xiàng)擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款共八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。2006年頒布準(zhǔn)則：對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等減值適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值；同時(shí)對(duì)存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同、金融資產(chǎn)的做了相應(yīng)規(guī)定，這些規(guī)定和制度的實(shí)施對(duì)有效地避免國(guó)內(nèi)企業(yè)不良資產(chǎn)的產(chǎn)生或最大限度地減少不良資

7、產(chǎn)，提升企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量水準(zhǔn)起到了積極的作用。然而，盡管我國(guó)對(duì)多項(xiàng)資產(chǎn)的減值做了初步規(guī)范，但卻比較分散，缺乏系統(tǒng)性、全面性和科學(xué)性，并且在可操作性、方法的合理性和對(duì)一些特殊資產(chǎn)的適用性等方面還不健全。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)雖然在我國(guó)的發(fā)展只有十余年時(shí)間，但是我國(guó)專(zhuān)家學(xué)者一直沒(méi)有間斷過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)問(wèn)題的研究，尤其是自1999年以來(lái)我國(guó)上市公司利用減值政策操縱利潤(rùn)頗有“愈演愈烈”之勢(shì)，從任凌玉（2006）通過(guò)對(duì)19992002年度虧損上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值政策的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)虧損公司當(dāng)年計(jì)提減值的金額要顯著大于未虧損公司；如果公司在第二年扭虧，其在虧損當(dāng)年計(jì)提的數(shù)額要顯著大于其在扭虧年度的計(jì)提數(shù)額，而且很多公司在

8、扭虧年度利用資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回增加當(dāng)期利潤(rùn)。研究還發(fā)現(xiàn)，2001年后上市公司在虧損當(dāng)年利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)有增強(qiáng)的趨勢(shì)；到趙春光（2006）采用檢驗(yàn)方法考察了的我國(guó)全部A股上市公司在20022004期間，公司計(jì)提資產(chǎn)減值對(duì)公司盈利與否和盈利增長(zhǎng)與否的影響。通過(guò)實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)減值前虧損的公司存在以轉(zhuǎn)回和計(jì)提資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為，一方面是為了避免虧損，另一方面是為了進(jìn)行“大洗澡”（big bath）；同時(shí)有較弱的證據(jù)說(shuō)明減值前盈利的公司也存在以轉(zhuǎn)回和計(jì)提資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為，一方面是為了利潤(rùn)平滑，另一方面是為了盈余增長(zhǎng)。2文獻(xiàn)綜述與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要有以下特點(diǎn)：1.引入了資產(chǎn)

9、組及公允價(jià)值新概念；2.明確了資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)；3.明確規(guī)定了資產(chǎn)減值的核算時(shí)間；4.進(jìn)一步擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的適用范圍；5.商譽(yù)采用公允價(jià)值攤銷(xiāo)；6.長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。通過(guò)對(duì)比，筆者發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS8與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定不斷趨同中仍存有較大差異。差異主要表現(xiàn)在資產(chǎn)減值確認(rèn)的基礎(chǔ)以及資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定上。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)基礎(chǔ)是單個(gè)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元(CCU)而我國(guó)新準(zhǔn)則并未引人CGU概念而以單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組為確認(rèn)基礎(chǔ)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以轉(zhuǎn)回?fù)p失，但CAS8明確規(guī)定了“已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”。 新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)治理上市公司普遍存在利用減值準(zhǔn)

10、備進(jìn)行利潤(rùn)操縱這一現(xiàn)象和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有著積極的作用。但不可否認(rèn)的是，新準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)運(yùn)用中仍可能會(huì)存在一些問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)目前資產(chǎn)減值管理主要存在的問(wèn)題為：(一)資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)比較困難，確認(rèn)方式多樣，(二)資產(chǎn)減值發(fā)生跡象難以確定，(三)減值發(fā)生金額難以確定(四)不正當(dāng)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行企業(yè)盈余管理。本文主要研究新準(zhǔn)則目前存在的相關(guān)問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的建議。3論文的主要內(nèi)容和研究方法和解決的主要問(wèn)題3.1論文的主要內(nèi)容 論文的主要研究為四個(gè)方面，即：第一方面：資產(chǎn)減值的新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比的特點(diǎn)，分為六個(gè)特點(diǎn)；第二方面，我國(guó)CAS8與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36的主要區(qū)別，即是否引入現(xiàn)金產(chǎn)出

11、單元（CCU)及減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回；第三方面是最重要的方面，分析我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題，主要是四方面需解決的問(wèn)題；第四方面，針對(duì)上面的研究，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際提出應(yīng)對(duì)上述問(wèn)題的對(duì)策及建議。3.2論文的研究方法本論文的寫(xiě)作擬在學(xué)習(xí)和吸收已有學(xué)者的研究成果的基礎(chǔ)上，采用理論分析和演繹法等方法，通過(guò)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，結(jié)合新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的區(qū)別，在分析它們之間差異的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，提出改進(jìn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策與建議。3.3擬解決的問(wèn)題 資產(chǎn)減值在實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題都可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為的發(fā)生，眾所周知，資產(chǎn)減值已成為上市公司利潤(rùn)的蓄水池。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)

12、則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但企業(yè)仍然可能通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回來(lái)操作利潤(rùn)。針對(duì)上述情況提出相應(yīng)的對(duì)策及建議，加強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的披露等方法。4論文寫(xiě)作計(jì)劃2011年12月2012年1月 根據(jù)需要進(jìn)一步搜索資料，進(jìn)行初步的草稿寫(xiě)作。2012年1月2012年5月 整理資料，形成初稿。2012年5月 初稿修正、完善。2012年6月 再次修改，形成論文，完成答辯。5主要參考文獻(xiàn)1李璇，我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同思考J，財(cái)會(huì)理論·綜合，2010.10；2李星,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作中可能存在的問(wèn)題及對(duì)策J，財(cái)會(huì)研究，2010.203陳立軍、劉永澤，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)M，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.12； 4蘆茂季，淺析新資產(chǎn)準(zhǔn)則J，財(cái)會(huì)研究，2010.15；5聶新蓮，關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)減值問(wèn)題的研究J,財(cái)經(jīng)金融，2010.30；6財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006年；7王圣迪，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值淺析J，大眾商務(wù)，2010.5；8周桂芳，關(guān)于資產(chǎn)減值問(wèn)題的思考J，財(cái)會(huì)研究，2008.8；9王春秀、任慶偉，對(duì)資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則若干問(wèn)題的研究J，經(jīng)營(yíng)管理，20