1、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算例解        一、畜牧養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置   在對畜牧業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，可以結(jié)合其生產(chǎn)過程進(jìn)行賬戶設(shè)計(jì)，以完整反映其生產(chǎn)經(jīng)營過程。  （一）農(nóng)作物生長過程畜牧養(yǎng)殖業(yè)為了減少飼料外購成本，充分利用閑置土地種植玉米、小麥。為核算自行栽培的玉米、小麥等在收獲前發(fā)生的種子費(fèi)、農(nóng)藥、化肥、人工等費(fèi)用，設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目。小麥、玉米收獲后或收獲前直接作為養(yǎng)牛飼料，如秸稈作養(yǎng)牛飼料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麥等設(shè)置明細(xì)賬。若收獲后直接對外出售，

2、在“農(nóng)產(chǎn)品”科目中核算。  （二）飼料加工過程為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發(fā)生的人工費(fèi)等，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。為核算飼料加工過程中發(fā)生的倉房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、勞保費(fèi)、修理費(fèi)、水電等間接費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。  （三）育牛生產(chǎn)過程為核算牛原價(jià)，設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”一級科目，按“未成熟”和“成熟”設(shè)兩個(gè)二級科目，分別犢牛、育成牛、青年牛、成母牛進(jìn)行明細(xì)核算。為核算成母牛的累計(jì)折舊，設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。犢牛、育成牛、青年牛按生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定不計(jì)提折舊。為核算育牛過程中消耗的飼料、發(fā)生的人工及其他費(fèi)用，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，按“產(chǎn)畜”設(shè)二

3、級賬。在實(shí)際育牛過程中，很難分清犢牛、育成牛、青年牛耗用的飼料費(fèi)、發(fā)生的人工費(fèi)等，因此，發(fā)生費(fèi)用時(shí)，先在“生產(chǎn)成本產(chǎn)畜”中歸集，期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入犢牛、育成牛、青年牛的成本中。同時(shí)，要根據(jù)奶牛育齡時(shí)間分別進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，即犢牛育成牛青年牛成母牛。為核算奶牛（已進(jìn)入產(chǎn)奶期）的飼養(yǎng)費(fèi)用，設(shè)置“生產(chǎn)成本鮮奶”科目。為核算育牛過程發(fā)生的間接費(fèi)用，如牛房的折舊費(fèi)、勞保費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)等，應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。期末，按未成熟牛與成熟牛所耗用的直接材料費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)畜與鮮奶之間進(jìn)行分配，分別記入其成本。奶牛產(chǎn)出的牛奶是乳牛業(yè)的最終產(chǎn)品，為核算其實(shí)際成本，應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目。為核算消

4、耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備計(jì)提情況，設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)一級科目，反映由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額。為核算淘汰的犢牛、育成牛、青年牛等銷售實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目。為核算淘汰的成母牛銷售價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。   二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)核算   例1甲企業(yè)是以奶牛養(yǎng)殖為主并發(fā)展種植業(yè)的綜合生產(chǎn)

5、基地。2006年種植40公頃小麥，玉米60公頃，本年發(fā)生種子費(fèi)24600元，其中小麥種子15600元，玉米種子9000元。共發(fā)生人工費(fèi)240000元，化肥及農(nóng)藥費(fèi)90000元，澆水灌溉應(yīng)付賬款20000元，小麥、玉米收獲后全部加工成飼料。  （1）共同費(fèi)用的分配率=（240000+90000+20000）/（40+60）=3500（元/公頃）  小麥總成本=15600+40×3500=155600（元）  玉米總成本=9000+60×3500=219000（元）  （2）費(fèi)用發(fā)生時(shí)  借：消耗性生物資產(chǎn)小麥 155

6、600  玉米 219000  貸：原材料小麥種子 15600  玉米種子 9000  應(yīng)付職工薪酬 240000  原材料化肥及農(nóng)藥 90000  應(yīng)付賬款 20000  （3）小麥、玉米收獲并驗(yàn)收入庫時(shí)                 借：原材料小麥 155600  玉米&#

7、160;219000  貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥 155600  玉米 219000  例22007年1月飼料加工車間（榨油車間）領(lǐng)用黃豆82200公斤，單價(jià)0.71元，發(fā)生的修理費(fèi)（機(jī)物料）175.22元、折舊費(fèi)433.91元、工資費(fèi)1470.50元，豆餅、豆油完工入庫，成本分別為38680元、20291元。  黃豆加工中可以產(chǎn)出約14的豆油、86的豆餅等聯(lián)產(chǎn)品，在聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的材料費(fèi)、人工等共同費(fèi)用先在“生產(chǎn)成本飼料”中歸集，期末按照系數(shù)分配法（如按產(chǎn)出比例確定豆油系數(shù)為0.14，豆餅系數(shù)為0.86）、實(shí)物量分配法、銷售收入比例

8、分配法等分配方法分配聯(lián)產(chǎn)品成本，從而確定豆油、豆餅的成本。  （1）榨油車間領(lǐng)用黃豆時(shí)  借：生產(chǎn)成本飼料 58362  貸：原材料黃豆 58362  （2）榨油車間發(fā)生修理費(fèi)、折舊費(fèi)時(shí)  借：制造費(fèi)用榨油車間 609.13  貸：原材料機(jī)物料 175.22  累計(jì)折舊 433.91  （3）期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用  借：生產(chǎn)成本飼料 609.13  貸：制造費(fèi)用榨油車間 609.13  （4）豆餅、豆油完工入庫時(shí)

9、0; 借：原材料豆餅 38680  豆油 20291  貸：生產(chǎn)成本飼料 58971  例3牧場共飼養(yǎng)奶牛95頭，其中成年奶牛41頭。2007年1月牛奶總產(chǎn)量為170300千克，繁殖小牛犢19頭（市場價(jià)300元）。未成熟牛本月發(fā)生飼料費(fèi)32123.91（其中玉米費(fèi)16092.09元，精飼料14751.03元，青貯飼料1280.79元），牛奶13003.2元，人工費(fèi)8571.99元，以銀行存款支付醫(yī)療防疫費(fèi)等費(fèi)用55692.21元。成母牛（已進(jìn)入產(chǎn)奶期）發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用如下：飼料145203.59元，人工費(fèi)16735.84元，以銀行存款支

10、付防疫費(fèi)8069元，奶牛的折舊費(fèi)為17823.60元。牛舍、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)4073.37元，修理費(fèi)3414.18元，燃料費(fèi)2983元，勞保費(fèi)169.10元。依據(jù)牛育齡時(shí)間判斷，期末有31頭育成牛轉(zhuǎn)為青年牛（成本171472.14元），1頭青年牛轉(zhuǎn)為成母牛（成本8249.04元）。  （1）未成熟牛發(fā)生養(yǎng)牛費(fèi)用時(shí)  借：生產(chǎn)成本產(chǎn)畜 109391.31  貸：原材料飼料 32123.91  庫存商品鮮奶 13003.2  應(yīng)付職工薪酬 8571.99  銀行存款 55692.21

11、60; 成母牛屬于成熟性生物資產(chǎn)，為飼養(yǎng)成母牛發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)、防疫費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)停止資本化，不再計(jì)入成母牛的成本中，應(yīng)計(jì)入所產(chǎn)鮮奶的成本中。  （2）成母牛發(fā)生養(yǎng)牛費(fèi)用時(shí)  借：生產(chǎn)成本鮮奶 187832.03  貸：原材料 145203.59  應(yīng)付職工薪酬 16735.84  銀行存款 8069  生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折扣17823.60  （3）發(fā)生育牛間接費(fèi)用時(shí)  借：制造費(fèi)用 10639.65  貸：累計(jì)折扣 4073.37 

12、 原材料機(jī)物料 3583.28  燃料 2983  （4）將發(fā)生的間接費(fèi)用在產(chǎn)畜與鮮奶之間進(jìn)行分配（可以按耗用的直接材料費(fèi)用進(jìn)行分配）  間接費(fèi)用分配率=10639.65÷（32123.91+145203.59）=0.06  應(yīng)計(jì)入產(chǎn)畜的間接費(fèi)用=32123.91×0.06=1927.44（元）  應(yīng)計(jì)入鮮奶的間接費(fèi)用=10639.65-1927.44=8712.21（元）           &

13、#160;     借：生產(chǎn)成本產(chǎn)畜 1927.44  鮮奶 8712.21  貸：制造費(fèi)用 10639.65  （5）發(fā)生的養(yǎng)牛費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)（如重量）在犢牛、育成牛、青年牛之間分配  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟（犢牛） 36731.26  未成熟（育成牛）52353.12  未成熟（青年牛）24380.3  貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)畜 113464.68  （6）按牛育齡時(shí)間轉(zhuǎn)群  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟（青年牛）171472.14  貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟（育成牛） 171472.14  借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟（成母牛）8249.04  貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟（青年牛）8249.04  （7）自