1、生產與成本核算業務流程及實務2009年11月06日 11:18   一、工作由誰做及怎么做1.現代大中型的生產企業一般都采用自動化管理，運用ERP（企業資源計劃的簡稱）進行成本核算，如庫房的領料、人力部門的考勤、車間的產量及廢品率等；運用財務軟件進行賬務處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結賬及出報表。在車間專設成本核算員，負責輸入、收集及整理與生產產品有關的數據；在財務上專設成本會計，根據ERP系統調出打印的單據、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進行賬務處理。2.小型的生產企業目前一般還是采用手工處理，崗位設置不是非常明確、細致，可能會在車間的生產工人

2、中指定一個人，負責收集領料單、工時產量記錄單等與產品成本有關的單據，待月中或月底送給會計，再由會計編制匯總表編制記賬憑證進行賬務處理。二、了解企業的產品只有了解了行業及自己企業的工序（如做服裝，裁剪縫制熨燙）、生產工藝，及每一個產品的BOM（物料清單），才能真正做好產品的成本核算。三、成本核算的一般程序1.區分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用。即對企業的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統一會計制度來確定計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用（產品成本的構成項目）。（1）直接材料，是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值

3、易耗品以及其他直接材料。 其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置項目。（2）直接人工，是指企業直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。（3）制造費用，是指企業各生產車間為組織和管理生產所發生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。2.將應計入產品成本的各項成本，區分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本。主要注意類似預付保險費等費用，要按權責發生制攤銷。3.將應計入本月產品的各項生產成本，在各種產品之間進行歸集和分配，計算出每種產品的成本。如果同一

4、車間同時生產多種產品時，能按產品區分的材料及人工費則分別核算；不能區分的，實際工作中一般可按各產品的定額消耗量等對材料進行分配，按定額工時等對人工費進行分配。4.對于月末未全部完工的產品，要將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有以下6種： （1）不計算在產品成本法； （2）在產品按固定成本計價法；（3）在產品按所耗

5、直接材料成本計價法；（4）約當產量比例法；其基本做法是：第一步，計算在產品約當產量在產品約當產量在產品數量×完工率（完工程度） 第二步，計算費用分配率（即每件完工產品應分配的費用）費用分配率（單位成本）（月初在產品成本本月發生生產成本）/（完工產品產量月末在產品約當量）第三步，求出完工產品的成本完工產品成本完工產品數量×費用分配率第四步，求出在產品的成本月末在產品成本月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發生生產成本-完工產品成本（5）在產品按定額成本計價法；（6）定額比例法。四、舉例說明成本核算的一般程序及賬務處理（一）現代大中型的生產企業1.電子

6、產品生產完全自動化，一條生產線上開始并完工大批量、單品種的產品（1）料 生產產品領用各種材料的數量、金額，及完工產品的數量、金額從ERP上都能調出。另外，由于每條生產線只生產1種產品，故不存在產品間的分配；而且出成品的時間很短，故也不存在在產品的問題，所有與生產相關的花費均計入完工產品總成本，再除以數量即得單位成本。（2）工財務根據人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎金統計表（合格品數量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費用總額和費用去向兩大塊兒內容，各自又分以下情況：費用總額，包括）應付給員工的工資（稅前工資），含個人負擔的社會保險費、住房公積金和個人所得稅等；）企業負

7、擔的社會保險費、住房公積金。費用去向，包括）計入產品成本的工資：直接工人的工資，直接計入產品的生產成本；分管幾個產品的生產經理、主管等管理人員的工資，按產量、工時等一定標準分攤計入各個產品成本。）計入期間費用的工資：按部門計入，行政管理人員的工資計入管理費用；專設銷售人員的工資計入銷售費用。（3）費由于每個車間的幾條生產線生產的都是一種產品，所以本車間的水電費、折舊費等費用也不用分攤，可直接計入本產品成本。2.服裝生產半自動化，車間分工序設置，每個車間生產多種產品（二）小型的生產企業工人根據車間主任指示填制領料單領料，一般一式三份：車間留存一份，倉庫一份，財務一份。對于多個產品或部門領用材料時

8、，負責成本核算的會計應根據稽核后的領料單，編制本月“領料憑證匯總表”或“耗用材料明細表”，并據此編制記賬憑證；對于單獨的某種產品或部門，只領用一兩種材料時，也可直接根據領料單編制記賬憑證，而不編制“領料憑證匯總表”。1.領料（六十）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“一分廠領料憑證匯總表”，并結轉一分廠本月領用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權平均法計算單價）。（1）根據領料單編制“領料憑證匯總表”；賬表2-1-2一分廠領料憑證匯總表 2009年12月單位：元 項目原材料角鋼鋼板鋁圓圓鋼鑄件鋁板機油棉紗三角帶合計生產成本一分廠A產品23597.2586157.2144592.9

9、58903.72851510000301766.1生產成本一分廠B產品285151000038515管理費用修理費30009004404340合 計23597.2586157.2144592.958903.757030200003000900440344621.1經理李培花稽核制單（2）根據領料單及“領料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉賬）；（3）審核憑證；（4）根據記賬憑證、領料單及“領料憑證匯總表”登記明細賬（注意記賬憑證的記賬符號“”）；作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應的賬簿中。（5）所有憑證登記完畢后，對賬；（6）發現錯誤更正；（7）無錯或更正完畢，結賬（年

10、結）。（六十一）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉二分廠本月領用的油漆成本。（六十二）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“三分廠領料憑證匯總表”，并結轉三分廠本月領用的原材料成本。（六十三）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉管理部門本月領用的原材料成本。（六十四）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月銷售配件領用的包裝箱成本。（六十五）12月31日，結轉本月各分廠領用低值易耗品成本。（六十六）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月管理部門領用的虎鉗成本。2.人工（工資）（十八）12月15日，根據經審批的“工資發放匯總表”發放工資（發放

11、的是11月份的）。轉存銀行職工儲蓄戶232760.94元，代扣個人所得稅合計555元，社會保險費合計29912.30元，住房公積金合計35894.76元。假設，社會保險費個人負擔部分按本人當月工資的10%（綜合）計算，住房公積金個人負擔部分按本人當月工資的12%計算。（下發工資）工資發放匯總表2009年12月15日部門職工人數計時工資夜班津貼應發工資扣除個稅實發工資社會保險住房公積金小計一分廠生產工人5497200270099900999011988219782577897管理人員378002408040804964.81768.856266.2二分廠生產工人37667001850685506

12、8558226150811053459管理人員252001605360536643.21179.2154165.8三分廠生產工人4279632100100631006.31207.562213.8607849.14管理人員250501605210521625.21146.2204043.8銷售人員26423321330436624366.25239.449605.64034056.36行政管理人員2058098240583385833.87000.5612834.3648045023.64合計186290343878029912329912.335894.7665807.06555232760

13、.94經理 李培花復核 石兵制表 韓林（附于第18號記賬憑證2/2）（1）社會保險費和住房公積金社會保險費和住房公積金的實際計提基數一般應該是上年本人月平均工資（不管是個人負擔部分，還是企業負擔部分），但很多小企業都是按強制的最低標準給員工上，以減少公司成本費用；計提比例應按各省市的規定執行，目前全國不統一。（2）個稅表中個稅公式：IF（J5-2000）>0,（J5-2000）*0.05）+IF（J5-2500）>0,（J5-2500）*0.05）+IF（J5-4000）>0,（J5-4000）*0.05）+IF（J5-7000）>0,（J5-7000）*0.05）+I

14、F（J5-22000）>0,（J5-22000）*0.05），以此類推其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個單元格。工資、薪金所得項目稅率表 級數全月應納稅所得額稅率%速算扣除法（元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375工資、薪

15、金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金，以及按省級政府規定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額2000元/ 月，為應納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。計算公式是：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數例：王某當月取得工資收入9000元，當月個人承擔住房公積金、基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金共計1000元，費用扣除額為2000元，則王某當月應納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應納個人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。

16、（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結算匯總表”，計算并計提應付職工工資、企業負擔的各項社會保險費及住房公積金。假設計提基數均為本人當月工資，比例見表中。工資結算匯總表2009年12月部門職工人數計時工資夜班津貼應發工資社會保險費住房公積金總費用養老20%醫療10%失業1%工傷1%小計一分廠生產工人A2749000135050350100705035503.5503.516112604272504生產工人B2749000135050350100705035503.5503.516112604272504管理人員376502407890157878978.978.92524.894

17、6.811361.6二分廠生產工人A19344009253532570653533353.3353.311304423950868生產工人B18344009253532570653533353.3353.311304423950868管理人員254801605640112856456.456.41804.8676.88121.6三分廠生產工人A21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36生產工人B21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36管理人員2520016053

18、60107253653.653.61715.2643.27718.4銷售人員26422081330435388707.64354435.4435.413932.165224.5662694.72行政管理人員205990024060140120286014601.4601.419244.87216.886601.6合計186295126878030390660781.2303913039303997249.9236468.72437624.64經理 李培花復核 石兵制表 韓林（附于第56號記賬憑證1/1）3.制造費用（五十八）12月31日，根據有關部門提供的水電耗用量，編制“水電費分配表”，計提

19、水電費。假設各分廠及管理部門分別裝有水表、電表，均按實際消耗量計算。水電費分配表2009年12月部門水費（1元/噸）電費（0.5元/度）合計噸數金額度數金額一分廠800800.00 43002150.00 2950.00 二分廠10001000.00 42802140.00 3140.00 三分廠600600.00 37901895.00 2495.00 管理部門450450.00 42302115.00 2565.00 合計28502850.00 166008300.00 11150.00 經理 李培花復核 石兵制表 韓林（附于第58號記賬憑證1/1）4.制造費用轉入生產成本（六十七）12月

20、31日，要求編制“各分廠制造費用分配表”，并結轉一分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。各分廠制造費用分攤表2009年12月 部門生產成本（分配率50%）制造費用A產品B產品合計工資折舊費機物料低值易耗品水電費辦公費其他一分廠40835.5540835.5581671.111361.662169500002950190.50二分廠17201.0417201.0434402.088121.620053.530000314086.980三分廠23100.7923100.7946201.587718.43292530000249563.180經理 李培花復核 石兵制表 韓林（附于第67-69號

21、記賬憑證）（六十八）12月31日，結轉二分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。（六十九）12月31日，結轉三分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。5.結轉完工產品成本（七十）12月31日，要求編制“產品成本計算匯總表”，并分配一分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品192臺，在產品720臺）。產品成本計算匯總表2009年12月部門產品直接材料直接人工制造費用自制半成品合計一分廠（在產品完工程度40%）A產品期初余額250170.00 117892.41 166520.00 0.00 534582.41 本期增加301766.10 72504.00 40835.55

22、 0.00 415105.65 小計551936.10 190396.41 207355.55 0.00 949688.06 完工產品（192臺）220774.44 76158.56 82942.22 0.00 379875.22 在產品（720臺）331161.66 114237.85 124413.33 0.00 569812.84 B產品期初余額0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 本期增加38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 小計38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 完工產品（20臺

23、）15406.00 29001.60 16334.22 0.00 60741.82 在產品（75臺）23109.00 43502.40 24501.33 0.00 91112.73 二分廠（在產品完工程度50%）A產品期初余額23125.00 25310.81 24188.00 44800.00 117423.81 本期增加9000.00 50868.00 17201.04 379875.22 456944.26 小計32125.00 76178.81 41389.04 424675.22 574368.07 完工產品（84臺）16062.50 38089.41 20694.52 212337

24、.61 287184.04 在產品（168臺）16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 B產品期初余額16465.00 22388.53 28330.00 200000.00 267183.53 本期增加21000.00 50868.00 17201.04 60741.82 149810.86 小計37465.00 73256.53 45531.04 260741.82 416994.39 完工產品（141臺）18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 在產品（282臺）18732.50 36

25、628.27 22765.52 130370.91 208497.20 三分廠（在產品完工程度40.09%）A產品期初余額990.00 701.85 820.00 6040.00 8551.85 本期增加2184.78 7191.36 23100.79 287184.04 319660.97 小計3174.78 7893.21 23920.79 293224.04 328212.82 完工產品（62臺）1269.91 3157.28 9568.32 117289.61 131285.13 單位成本20.48 50.92 154.33 1891.77 2117.50 在產品（232臺）1904.

26、87 4735.93 14352.47 175934.42 196927.69 B產品期初余額10928.00 12999.49 15555.00 295000.00 334482.49 本期增加244590.22 7191.36 23100.79 208497.20 483379.57 小計255518.22 20190.85 38655.79 503497.20 817862.06 完工產品（230臺）102207.29 8076.34 15462.32 201398.88 327144.82 單位成本444.38 35.11 67.23 875.65 1422.37 在產品（861臺）1

27、53310.93 12114.51 23193.47 302098.32 490717.24 經理 李培花復核 石兵制表 韓林（業務70-75）以直接材料舉例說明約當產量法（1）在產品約當產量在產品數量×完工率（完工程度）=720×40%=288（臺）（2）費用分配率（單位成本）（月初在產品成本本月發生生產成本）/（完工產品產量月末在產品約當量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）（3）完工產品成本完工產品數量×費用分配率=192×1149.866875=220774.44（元）（4）月末在產品成本月末在產品約當產量&

28、#215;費用分配率=月初在產品成本+本月發生生產成本-完工產品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）（七十一）12月31日，分配一分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品20臺，在產品75臺）。（七十二）12月31日，分配二分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品84臺，在產品168臺）。（七十三）12月31日，分配二分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品141臺，在產品282臺）。（七十四）12月31日，結轉三分廠完工A產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品62臺，在產

29、品232臺）。（七十五）結轉三分廠完工B產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品230臺，在產品861臺）。成本核算是企業管理和財務核算中非常重要的內容，也是最復雜的。成本會計實務可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業生產流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產管理特點。每一個企業的生產特點都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關注點,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業務和財務相結

30、合。銷售返利的稅務處理    1、銷售返利的概念    銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方(商家)對本企業產品的銷售，根據銷售情況而給予購貨方(商家)一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會計概念，會計準則對其無明確規定，按其性質應當列作營業費用。    2、稅務處理    銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質上仍屬于價格上的減讓，只是因為該減讓需根據供貨方年度（或一段

31、時間）銷售情況到年終（或結算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實務中讓利的處理主要有兩種情形：一是銷售方根據購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方，銷售方往往憑購貨方的合法票據（或銷貨方自行開具的紅字銷售發票）作銷售費用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項稅。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發票還不可以抵減計算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對銷售方很不利；二是比照銷售折扣進行處理。銷售方請購貨方到購貨方所在地稅務機關開具進貨退出或索取折讓證明單后，由供貨方向購貨方開具紅字專用發票，這樣銷貨方不但可以憑開具的紅字專用發票沖減當期銷售收入而少交流轉稅，而

32、且也可以合法抵減計算所得稅的銷售收入。    3、銷售返利發票的正確開具    按照相關稅收政策的規定，生產企業從銷售企業那里取得的返利收入發票有兩類，一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應開具增值稅普通發票，沖減當期增值稅進項稅；一類是與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且經銷企業向生產廠家提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應開具服務業發票，繳納營業稅。    在實踐當中，不少企業往往把銷售返利發票開成“勞務費”，這種做法存在以下四大稅務風險。 風險一

33、：生產廠家要多繳增值稅   “銷售返利”實質上就是企業的銷售折扣。生產廠家在銷售貨物的實際收入為扣除”返利”后的余額。根據國家稅務總局國文件規定：”納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”。而生產廠家取得的“勞務費”返利發票由銷售企業單獨開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明”的條件。所以，對生產廠家給予銷售企業的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產廠家增值稅負擔。    風險

34、二：銷售企業要多繳營業稅    根據相關規定，銷售企業向稅務機關申請為生產廠家代開服務業發票時，將按“服務業”稅目征收5的營業稅以及城市維護建設稅、教育費附加，甚至于還會附征一定比例的企業所得稅等，這對于并未提供營業稅應稅勞務的經銷企業來說，額外承受了本不應當繳納的稅收，大大增加了稅收負擔。    風險三：生產廠家的促銷費將不能稅前扣除    根據國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復規定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后

35、的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發票上反映，生產廠家支付給銷售企業的“促銷費”，即便索取的是符合規定的服務業發票，在企業所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業所得稅前進行扣除的稅收優惠了。    風險四：交易雙方都違法發票管理規定    根據發票管理辦法和相關規定，銷售企業為增值稅納稅人，如果其為生產企業開具“勞務費”發票，就應當是以提供營業稅應稅勞務為前提，如果沒有，其不論是

36、向稅務機關申請代開的服務業發票還是自開的服務業發票，其發票開具的內容與事實不符，屬于”未按規定開具發票”的稅收違法行為；而作為生產廠家，要求銷售企業變更發票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規定取得發票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。   （七）銷售退回的會計、稅務處理例題分析    企業會計準則規定，銷售退回應當在實際發生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產負債表日后調整事項調整報告年度相關的收入、成本等。按照稅法規定，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，即可沖減

37、退貨當期的銷售收入。企業年終申報納稅匯算清繳前發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整應作為報告年度的納稅調整。企業年度申報納稅匯算清繳后發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整。除屬于資產負債表日后事項的銷售退回，可能因發生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準則的規定與稅法規定是一致的。      1、非資產負債表日后事項的銷售退回，直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。 &

38、#160;  例題分析1    甲公司2008年11月20日銷售一批商品，增值稅發票上注明的售價為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規定的現金折扣條件為120，n30。買方于當年12月5日付款，享受現金折扣1000元，12月25日該批產品因質量嚴重不合格被退回。甲公司相關的會計處理如下：   (1)銷售商品時    借：應收賬款          117000  

39、      貸：主營業務收入       100000            應交稅費應交增值稅（銷項稅額)）17000    借：主營業務成本60000        貸：庫存商品60000    (2)收回貨款時  

40、  借：銀行存款116000        財務費用1000         貸：應收賬款117000    (3)銷售退回時    借：主營業務收入100000        應交稅費直交增值稅(銷項稅額)17000       

41、; 貸：銀行存款116000             財務費用1000    借：庫存商品60000         貸：主營業務成本60000    2、屬于資產負債表日后事項，發生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整

42、報告年度的應納稅所得額以及報告年度應交的所得稅。例題分析2    甲公司2008年12月銷售一批商品，增值稅發票上注明的售價為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未收到。甲企業按5比例對該筆應收賬款計提壞賬準備。第二年1月10日該批產品及增值稅發票被退回。甲企業于第二年2月20日完成2009年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25，城建稅稅率為7，教育附加費為4。財務報告批準報出日為第二年4月10日。    甲公司在發生銷售退回時的會計處理如下：   (1) 借：以前年度損益調整（調整主營業務收入

43、）2000000            應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340000           貸：應收賬款2340000   (2) 借：壞賬準備117000           貸：以前年度損益調整 117000  

44、(3) 借：庫存商品1500000           貸：以前年度損益調整（調整主營業務成本）1500000   (4) 借：應交稅費應交城建稅23800                    教育費附加13600    

45、60;      貸：以前年度損益調整（調整營業稅金及附加）37400   (5) 借：應交稅費應交所得稅86400           貸：以前年度損益調整（調整所得稅費用）86400   (6) 結轉“以前年度損益調整”科目余額    借：利潤分配未分配利潤249200       

46、貸：以前年度損益調整249200    3、屬于資產負債表日后事項，發生在報告年度所得稅匯算清繳之后的銷售退回，仍作為資產負債表日后調整事項進行賬務處理，并調整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。    例題分析3    承例題分析2，如果銷售退回發生在第二年3月10日。會計處理(1)(4)同上。    企業采用應付稅款法核算所得稅的，不調整報告年度所得稅費用和應交所得稅，直接結轉“以前年度損益

47、調整”科目余額。      借：利潤分配未分配利潤345600        貸：以前年度損益調整345600    企業采用納稅影響會計法核算所得稅的，應相應調整報告年度會計報表的所得稅費用。   (5) 借：遞延所得稅資產86400           貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 86400&

48、#160;  (6) 結轉“以前年度損益調整”科目余額    借：利潤分配未分配利潤249200         貸：以前年度損益調整249200食堂會計核算 第一部分會計科目 一、會計科目表 序號  科目編號及名稱  序號  科目編號及名稱     一、資產類     三、凈資產類  1  101現金  9

49、  302固定基金  2  102銀行存款  10  306結余  3  115其他應收款        4  119庫存物資     四、收入類  5  121固定資產  11  401伙食收入  6  151待處理財產損溢  12  402炊事員就餐收入        13  403蒸飯搭伙費收

50、入     二、負債類  14  413其他收入  7  203應付帳款        8  207其他應付款     五、支出類        15  501伙食支出        16  513其他支出   二、會計科目使用說明 （一）資產類現金 1、本科目核算食堂的庫存現金

51、。采購員周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目中核算。 2、收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目余額反映庫存現金數。 3、食堂應設置“現金日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，將結余數與實際庫存數核對，做到帳款相符，并編制“庫存現金日報表”。 銀行存款1、本科目核算食堂在銀行開設帳戶中存入的各種款項。食堂帳只允許在銀行開設一個帳戶。 2、將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關科目；提取或支付存款時，借記有關科目，貸記本科目

52、。本科目借方余額，反映食堂的銀行存款數。 3、按開戶銀行的名稱設置“銀行存款日記帳”，出納人員根據收付款證，按照業務發生的先后順序逐筆登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記帳應定期與銀行對帳單核對，每月至少核對一次。月終時，帳面結余數與對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調節表”調節至相等。 其他應收款 1、本科目核算食堂發生的暫付款、備用金以及為學校行政代辦的客飯等費用。 2、發生暫付款時，借記本科目，貸記“現金”等科目；收回或結算各種暫付款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映各種應收款的總額。

53、60;3、本科目按不同項目和債務人進行明細核算。 庫存物資 1、本科目核算食堂各種主、副食品及燃料等一次購買分批分期使用的各種物資。 2、本科目核算的物資按購入時實際支付的價格及運費等實際成本計價。購入物資時，經驗收入庫后，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。領用時，平時只填制出庫單，登記庫存物資明細帳或明細表（數量），月末匯總，按加權平均法或最后進價法計算發出物資成本，借記“伙食支出”科目，貸記本科目。 3、本科目按物資類別、品種和規格，進行明細核算。根據物品入庫憑證和出庫憑證逐筆進行登記，月末結出余額。對庫存物資應定期或不定期地進行清查

54、盤點，保證帳實相符。 對于隨購隨用的物資，不通過本科目核算，直接借記“伙食支出”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。對于批量采購，分批領用消耗的物資，可按以下八大類進行明細核算。1、糧食；2、蔬菜；3、調料；4、肉食品；5、水產品；6、蛋奶類；7、燃料；8、其他材料。 固定資產 1、本科目核算由食堂結余資金購置的符合固定資產條件的物資。 2、增加固定資產時，借記本科目，貸記“固定基金”。減少固定資產時，借記“固定基金”，貸記本科目。處置清理固定資產的變價收入，貸記“其他收入”科目。 3、本科目按固定資產類別進行明細核算。 待處理財

55、產損溢 1、本科目核算財產物資的盤盈、盤虧和毀損。 2、在財產清查過程中發生盤盈時，借記“庫存物資”等，貸記本科目，待查明原因后，貸記“伙食支出”或“其他收入”等科目。發生盤虧時，借記本科目，貸記“庫存物資”等。屬于正常自然損耗的，應借記“伙食支出”；屬于人因素，應由過失人負責賠償，應借記“其他應收款”，貸記本科目。 3、本科目期末借方余額為尚未處理的各種物資的凈損失，貸方余額為尚未處理的各種物資的凈溢余。 （二）負債類應付帳款 1、本科目主要核算應付而未付的各種貨款，如采購主食、燃料后應付的貨款。2、供貨單位貨物已驗收入庫，貨款未付時，借記“

56、庫存物資”科目，貸記本科目，以銀行存款歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 3、本科目按債權單位名稱設置進行明細核算。 其他應付款 1、本科目主要核算食堂向師生出售和收回餐票，IC卡及支付，以及其他應付而未付的款項等。 2、出售餐票時，借記“現金”科目，貸記本科目；收回餐票時，借記本科目，貸記“伙食收入”；停用退回時，借記本科目，貸記“現金”科目。余額反映已出售尚未收回的餐票金額。 3、本科目按債權類別及來源戶名稱進行明細核算。可開設如下明細科目：1、發行餐票；2、發行卡余額；3、預收伙食費。4、預收蒸飯費；5、預收搭伙費。 （

57、三）凈資產類 固定基金 1、本科目核算食堂自行購置等原因而形成的固定資產基金。 2、本科目與“固定資產”科目對應，余額相同。 結余 1、本科目核算食堂各項收支相抵后的余額。 2、年末計算結余時，應將“伙食收入”、“炊事員就餐收入”、“蒸飯搭伙費收入”、“其他收入”科目的余額結轉到本科目，借記“伙食收入”、“炊事員就餐收入”、“蒸飯搭伙費收入”、“其他收入”，貸記本科目；將“伙食支出”、“其他支出”科目。借方余額反映虧損數，貸方余額反映盈余數。 3、為及時反映食堂的盈虧狀況，應按月編制“盈虧表”，及時發現存在問題，分析原因，不

58、斷改進。由于中小學食堂經營的目的是師生生活服務，而不是以盈利為目的，所以在正常情況下，應力求收支平衡，略有節余，有特殊情況下可稍有虧損，保證師生生活的平衡性。 （四）收入類 伙食收入1、本科目核算食堂向師生提供膳食服務等收取的伙食費收入。 2、每天收到炊事員交來餐票金額或打卡金額時，借記“其他應付款”，貸記本科目；年末結轉時，借記本科目；貸記“結余”科目。期末無余額。 3、本科目按提供服務對象類別進行明細核算。 炊事員就餐收入 1、本科目核算向炊事員收取的伙食費。 2、收到伙食費時，借記“現金”等科目，貸記本科目；期末結轉時

59、，借記本科目，貸記“結余”科目。期末無余額。 蒸飯搭伙費收入 1、本科目核算按月分攤的學生蒸飯費以及幼兒園、托兒所按規定收取的搭伙費。 2、向學生收取時，借記其他應付款等科目，貸記本科目；年末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。期末無余額。上述款項如一次性收取，應按月進行結轉分攤。 3、本科目可開設如下明細進行核算。1、蒸飯費；2、搭伙費。 其他收入1、本科目核算除上述收入以外的收入。如利息、包裝物和飯菜下腳處理等。 2、收入時借記“現金”等科目，貸記本科目；年末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。期末無余額。 3、本科

60、目可按收入類別進行明細核算。 （五）支出類 伙食支出 1、本科目核算食堂伙食費各項支出，如主輔食、燃料、工資、其它物品支出等。 2、對于現購現用的物資，可不通過“庫存物資”科目進行核算，購買驗收后憑采購單及發票，直接列入本科目借方；對于規模較大，條件完備的食堂，應執行進庫、出庫手續，平時領用以“出庫單”記錄，月末用加權平均法計算領用物品成本，記本科目借方。 年末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。年末無余額。 3、本科目可按如下項目進行明細核算。1、糧食2、蔬菜3、調料4、肉食品5、水產品6、蛋奶類7、燃料、8其它材料。 

61、其他支出 1、本科目核算不能計入伙食支出的其它各項支出，1、食堂臨工工資2、水電費3、上交行政4、非正常損失5、其它雜項開支等。 2、支出發生時，借記本科目，貸記“現金”等科目；年末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。年末無余額。 3、本科目可按支出類別進行明細核算。 第二部分帳簿設立 帳戶名稱  記錄人  依據  核對依據  庫存材料數量金額明細帳  保管員  入庫單、出庫單  會計庫存材料金額帳及實物數  現金日記帳  出納  收付款憑證  庫存現金  銀行存款日記帳  出納  收付款憑證  銀行對帳單  明細帳  會計  記帳憑證  記帳憑證、總帳  庫存材料金額明細帳  會計  入庫單、發出材料匯總表  保管員庫存材料明細帳  總帳  會計  科目匯總表  明細帳  資產負債表  會計  總帳  &