1、生產(chǎn)與成本核算業(yè)務(wù)流程及實(shí)務(wù)2009年11月06日 11:18   一、工作由誰做及怎么做1.現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)企業(yè)一般都采用自動(dòng)化管理，運(yùn)用ERP（企業(yè)資源計(jì)劃的簡(jiǎn)稱）進(jìn)行成本核算，如庫(kù)房的領(lǐng)料、人力部門的考勤、車間的產(chǎn)量及廢品率等；運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結(jié)賬及出報(bào)表。在車間專設(shè)成本核算員，負(fù)責(zé)輸入、收集及整理與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)據(jù)；在財(cái)務(wù)上專設(shè)成本會(huì)計(jì)，根據(jù)ERP系統(tǒng)調(diào)出打印的單據(jù)、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。2.小型的生產(chǎn)企業(yè)目前一般還是采用手工處理，崗位設(shè)置不是非常明確、細(xì)致，可能會(huì)在車間的生產(chǎn)工人

2、中指定一個(gè)人，負(fù)責(zé)收集領(lǐng)料單、工時(shí)產(chǎn)量記錄單等與產(chǎn)品成本有關(guān)的單據(jù)，待月中或月底送給會(huì)計(jì)，再由會(huì)計(jì)編制匯總表編制記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。二、了解企業(yè)的產(chǎn)品只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪縫制熨燙）、生產(chǎn)工藝，及每一個(gè)產(chǎn)品的BOM（物料清單），才能真正做好產(chǎn)品的成本核算。三、成本核算的一般程序1.區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。即對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來確定計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目）。（1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值

3、易耗品以及其他直接材料。 其中燃料、動(dòng)力等占用比重大時(shí)，也可單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。另外如有自制半成品，一般也要單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等費(fèi)用。（3）制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2.將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本。主要注意類似預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制攤銷。3.將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本。如果同一

4、車間同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，能按產(chǎn)品區(qū)分的材料及人工費(fèi)則分別核算；不能區(qū)分的，實(shí)際工作中一般可按各產(chǎn)品的定額消耗量等對(duì)材料進(jìn)行分配，按定額工時(shí)等對(duì)人工費(fèi)進(jìn)行分配。4.對(duì)于月末未全部完工的產(chǎn)品，要將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有以下6種： （1）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法； （2）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法；（3）在產(chǎn)品按所耗

5、直接材料成本計(jì)價(jià)法；（4）約當(dāng)產(chǎn)量比例法；其基本做法是：第一步，計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量×完工率（完工程度） 第二步，計(jì)算費(fèi)用分配率（即每件完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用）費(fèi)用分配率（單位成本）（月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)量）第三步，求出完工產(chǎn)品的成本完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率第四步，求出在產(chǎn)品的成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-完工產(chǎn)品成本（5）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法；（6）定額比例法。四、舉例說明成本核算的一般程序及賬務(wù)處理（一）現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)企業(yè)1.電子

6、產(chǎn)品生產(chǎn)完全自動(dòng)化，一條生產(chǎn)線上開始并完工大批量、單品種的產(chǎn)品（1）料 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用各種材料的數(shù)量、金額，及完工產(chǎn)品的數(shù)量、金額從ERP上都能調(diào)出。另外，由于每條生產(chǎn)線只生產(chǎn)1種產(chǎn)品，故不存在產(chǎn)品間的分配；而且出成品的時(shí)間很短，故也不存在在產(chǎn)品的問題，所有與生產(chǎn)相關(guān)的花費(fèi)均計(jì)入完工產(chǎn)品總成本，再除以數(shù)量即得單位成本。（2）工財(cái)務(wù)根據(jù)人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎(jiǎng)金統(tǒng)計(jì)表（合格品數(shù)量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費(fèi)用總額和費(fèi)用去向兩大塊兒內(nèi)容，各自又分以下情況：費(fèi)用總額，包括）應(yīng)付給員工的工資（稅前工資），含個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅等；）企業(yè)負(fù)

7、擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。費(fèi)用去向，包括）計(jì)入產(chǎn)品成本的工資：直接工人的工資，直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；分管幾個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)理、主管等管理人員的工資，按產(chǎn)量、工時(shí)等一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)產(chǎn)品成本。）計(jì)入期間費(fèi)用的工資：按部門計(jì)入，行政管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用；專設(shè)銷售人員的工資計(jì)入銷售費(fèi)用。（3）費(fèi)由于每個(gè)車間的幾條生產(chǎn)線生產(chǎn)的都是一種產(chǎn)品，所以本車間的水電費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用也不用分?jǐn)偅芍苯佑?jì)入本產(chǎn)品成本。2.服裝生產(chǎn)半自動(dòng)化，車間分工序設(shè)置，每個(gè)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品（二）小型的生產(chǎn)企業(yè)工人根據(jù)車間主任指示填制領(lǐng)料單領(lǐng)料，一般一式三份：車間留存一份，倉(cāng)庫(kù)一份，財(cái)務(wù)一份。對(duì)于多個(gè)產(chǎn)品或部門領(lǐng)用材料時(shí)

8、，負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)稽核后的領(lǐng)料單，編制本月“領(lǐng)料憑證匯總表”或“耗用材料明細(xì)表”，并據(jù)此編制記賬憑證；對(duì)于單獨(dú)的某種產(chǎn)品或部門，只領(lǐng)用一兩種材料時(shí)，也可直接根據(jù)領(lǐng)料單編制記賬憑證，而不編制“領(lǐng)料憑證匯總表”。1.領(lǐng)料（六十）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，編制“一分廠領(lǐng)料憑證匯總表”，并結(jié)轉(zhuǎn)一分廠本月領(lǐng)用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算單價(jià)）。（1）根據(jù)領(lǐng)料單編制“領(lǐng)料憑證匯總表”；賬表2-1-2一分廠領(lǐng)料憑證匯總表 2009年12月單位：元 項(xiàng)目原材料角鋼鋼板鋁圓圓鋼鑄件鋁板機(jī)油棉紗三角帶合計(jì)生產(chǎn)成本一分廠A產(chǎn)品23597.2586157.2144592.9

9、58903.72851510000301766.1生產(chǎn)成本一分廠B產(chǎn)品285151000038515管理費(fèi)用修理費(fèi)30009004404340合 計(jì)23597.2586157.2144592.958903.757030200003000900440344621.1經(jīng)理李培花稽核制單（2）根據(jù)領(lǐng)料單及“領(lǐng)料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉(zhuǎn)賬）；（3）審核憑證；（4）根據(jù)記賬憑證、領(lǐng)料單及“領(lǐng)料憑證匯總表”登記明細(xì)賬（注意記賬憑證的記賬符號(hào)“”）；作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應(yīng)的賬簿中。（5）所有憑證登記完畢后，對(duì)賬；（6）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤更正；（7）無錯(cuò)或更正完畢，結(jié)賬（年

10、結(jié)）。（六十一）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)二分廠本月領(lǐng)用的油漆成本。（六十二）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，編制“三分廠領(lǐng)料憑證匯總表”，并結(jié)轉(zhuǎn)三分廠本月領(lǐng)用的原材料成本。（六十三）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)管理部門本月領(lǐng)用的原材料成本。（六十四）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售配件領(lǐng)用的包裝箱成本。（六十五）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月各分廠領(lǐng)用低值易耗品成本。（六十六）12月31日，根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)本月管理部門領(lǐng)用的虎鉗成本。2.人工（工資）（十八）12月15日，根據(jù)經(jīng)審批的“工資發(fā)放匯總表”發(fā)放工資（發(fā)放

11、的是11月份的）。轉(zhuǎn)存銀行職工儲(chǔ)蓄戶232760.94元，代扣個(gè)人所得稅合計(jì)555元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)29912.30元，住房公積金合計(jì)35894.76元。假設(shè)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分按本人當(dāng)月工資的10%（綜合）計(jì)算，住房公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分按本人當(dāng)月工資的12%計(jì)算。（下發(fā)工資）工資發(fā)放匯總表2009年12月15日部門職工人數(shù)計(jì)時(shí)工資夜班津貼應(yīng)發(fā)工資扣除個(gè)稅實(shí)發(fā)工資社會(huì)保險(xiǎn)住房公積金小計(jì)一分廠生產(chǎn)工人5497200270099900999011988219782577897管理人員378002408040804964.81768.856266.2二分廠生產(chǎn)工人37667001850685506

12、8558226150811053459管理人員252001605360536643.21179.2154165.8三分廠生產(chǎn)工人4279632100100631006.31207.562213.8607849.14管理人員250501605210521625.21146.2204043.8銷售人員26423321330436624366.25239.449605.64034056.36行政管理人員2058098240583385833.87000.5612834.3648045023.64合計(jì)186290343878029912329912.335894.7665807.06555232760

13、.94經(jīng)理 李培花復(fù)核 石兵制表 韓林（附于第18號(hào)記賬憑證2/2）（1）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的實(shí)際計(jì)提基數(shù)一般應(yīng)該是上年本人月平均工資（不管是個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，還是企業(yè)負(fù)擔(dān)部分），但很多小企業(yè)都是按強(qiáng)制的最低標(biāo)準(zhǔn)給員工上，以減少公司成本費(fèi)用；計(jì)提比例應(yīng)按各省市的規(guī)定執(zhí)行，目前全國(guó)不統(tǒng)一。（2）個(gè)稅表中個(gè)稅公式：IF（J5-2000）>0,（J5-2000）*0.05）+IF（J5-2500）>0,（J5-2500）*0.05）+IF（J5-4000）>0,（J5-4000）*0.05）+IF（J5-7000）>0,（J5-7000）*0.05）+I

14、F（J5-22000）>0,（J5-22000）*0.05），以此類推其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個(gè)單元格。工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表 級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除法（元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375工資、薪

15、金所得按以下步驟計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額2000元/ 月，為應(yīng)納稅所得額，按5%至45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式是：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例：王某當(dāng)月取得工資收入9000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為2000元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。

16、（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結(jié)算匯總表”，計(jì)算并計(jì)提應(yīng)付職工工資、企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。假設(shè)計(jì)提基數(shù)均為本人當(dāng)月工資，比例見表中。工資結(jié)算匯總表2009年12月部門職工人數(shù)計(jì)時(shí)工資夜班津貼應(yīng)發(fā)工資社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金總費(fèi)用養(yǎng)老20%醫(yī)療10%失業(yè)1%工傷1%小計(jì)一分廠生產(chǎn)工人A2749000135050350100705035503.5503.516112604272504生產(chǎn)工人B2749000135050350100705035503.5503.516112604272504管理人員376502407890157878978.978.92524.894

17、6.811361.6二分廠生產(chǎn)工人A19344009253532570653533353.3353.311304423950868生產(chǎn)工人B18344009253532570653533353.3353.311304423950868管理人員254801605640112856456.456.41804.8676.88121.6三分廠生產(chǎn)工人A21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36生產(chǎn)工人B21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36管理人員2520016053

18、60107253653.653.61715.2643.27718.4銷售人員26422081330435388707.64354435.4435.413932.165224.5662694.72行政管理人員205990024060140120286014601.4601.419244.87216.886601.6合計(jì)186295126878030390660781.2303913039303997249.9236468.72437624.64經(jīng)理 李培花復(fù)核 石兵制表 韓林（附于第56號(hào)記賬憑證1/1）3.制造費(fèi)用（五十八）12月31日，根據(jù)有關(guān)部門提供的水電耗用量，編制“水電費(fèi)分配表”，計(jì)提

19、水電費(fèi)。假設(shè)各分廠及管理部門分別裝有水表、電表，均按實(shí)際消耗量計(jì)算。水電費(fèi)分配表2009年12月部門水費(fèi)（1元/噸）電費(fèi)（0.5元/度）合計(jì)噸數(shù)金額度數(shù)金額一分廠800800.00 43002150.00 2950.00 二分廠10001000.00 42802140.00 3140.00 三分廠600600.00 37901895.00 2495.00 管理部門450450.00 42302115.00 2565.00 合計(jì)28502850.00 166008300.00 11150.00 經(jīng)理 李培花復(fù)核 石兵制表 韓林（附于第58號(hào)記賬憑證1/1）4.制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本（六十七）12月

20、31日，要求編制“各分廠制造費(fèi)用分配表”，并結(jié)轉(zhuǎn)一分廠制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等）。各分廠制造費(fèi)用分?jǐn)偙?009年12月 部門生產(chǎn)成本（分配率50%）制造費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)工資折舊費(fèi)機(jī)物料低值易耗品水電費(fèi)辦公費(fèi)其他一分廠40835.5540835.5581671.111361.662169500002950190.50二分廠17201.0417201.0434402.088121.620053.530000314086.980三分廠23100.7923100.7946201.587718.43292530000249563.180經(jīng)理 李培花復(fù)核 石兵制表 韓林（附于第67-69號(hào)

21、記賬憑證）（六十八）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)二分廠制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等）。（六十九）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)三分廠制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等）。5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（七十）12月31日，要求編制“產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表”，并分配一分廠完工A半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40%，完工產(chǎn)品192臺(tái)，在產(chǎn)品720臺(tái)）。產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表2009年12月部門產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用自制半成品合計(jì)一分廠（在產(chǎn)品完工程度40%）A產(chǎn)品期初余額250170.00 117892.41 166520.00 0.00 534582.41 本期增加301766.10 72504.00 40835.55

22、 0.00 415105.65 小計(jì)551936.10 190396.41 207355.55 0.00 949688.06 完工產(chǎn)品（192臺(tái)）220774.44 76158.56 82942.22 0.00 379875.22 在產(chǎn)品（720臺(tái)）331161.66 114237.85 124413.33 0.00 569812.84 B產(chǎn)品期初余額0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 本期增加38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 小計(jì)38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 完工產(chǎn)品（20臺(tái)

23、）15406.00 29001.60 16334.22 0.00 60741.82 在產(chǎn)品（75臺(tái)）23109.00 43502.40 24501.33 0.00 91112.73 二分廠（在產(chǎn)品完工程度50%）A產(chǎn)品期初余額23125.00 25310.81 24188.00 44800.00 117423.81 本期增加9000.00 50868.00 17201.04 379875.22 456944.26 小計(jì)32125.00 76178.81 41389.04 424675.22 574368.07 完工產(chǎn)品（84臺(tái)）16062.50 38089.41 20694.52 212337

24、.61 287184.04 在產(chǎn)品（168臺(tái)）16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 B產(chǎn)品期初余額16465.00 22388.53 28330.00 200000.00 267183.53 本期增加21000.00 50868.00 17201.04 60741.82 149810.86 小計(jì)37465.00 73256.53 45531.04 260741.82 416994.39 完工產(chǎn)品（141臺(tái)）18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 在產(chǎn)品（282臺(tái)）18732.50 36

25、628.27 22765.52 130370.91 208497.20 三分廠（在產(chǎn)品完工程度40.09%）A產(chǎn)品期初余額990.00 701.85 820.00 6040.00 8551.85 本期增加2184.78 7191.36 23100.79 287184.04 319660.97 小計(jì)3174.78 7893.21 23920.79 293224.04 328212.82 完工產(chǎn)品（62臺(tái)）1269.91 3157.28 9568.32 117289.61 131285.13 單位成本20.48 50.92 154.33 1891.77 2117.50 在產(chǎn)品（232臺(tái)）1904.

26、87 4735.93 14352.47 175934.42 196927.69 B產(chǎn)品期初余額10928.00 12999.49 15555.00 295000.00 334482.49 本期增加244590.22 7191.36 23100.79 208497.20 483379.57 小計(jì)255518.22 20190.85 38655.79 503497.20 817862.06 完工產(chǎn)品（230臺(tái)）102207.29 8076.34 15462.32 201398.88 327144.82 單位成本444.38 35.11 67.23 875.65 1422.37 在產(chǎn)品（861臺(tái)）1

27、53310.93 12114.51 23193.47 302098.32 490717.24 經(jīng)理 李培花復(fù)核 石兵制表 韓林（業(yè)務(wù)70-75）以直接材料舉例說明約當(dāng)產(chǎn)量法（1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量×完工率（完工程度）=720×40%=288（臺(tái)）（2）費(fèi)用分配率（單位成本）（月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）（3）完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率=192×1149.866875=220774.44（元）（4）月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量&

28、#215;費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-完工產(chǎn)品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）（七十一）12月31日，分配一分廠完工B半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40%，完工產(chǎn)品20臺(tái)，在產(chǎn)品75臺(tái)）。（七十二）12月31日，分配二分廠完工A半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為50%，完工產(chǎn)品84臺(tái)，在產(chǎn)品168臺(tái)）。（七十三）12月31日，分配二分廠完工B半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為50%，完工產(chǎn)品141臺(tái)，在產(chǎn)品282臺(tái)）。（七十四）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)三分廠完工A產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40.09%，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)保留到個(gè)位數(shù)，完工產(chǎn)品62臺(tái)，在產(chǎn)

29、品232臺(tái)）。（七十五）結(jié)轉(zhuǎn)三分廠完工B產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40.09%，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)保留到個(gè)位數(shù)，完工產(chǎn)品230臺(tái)，在產(chǎn)品861臺(tái)）。成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算中非常重要的內(nèi)容，也是最復(fù)雜的。成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可以接受成本會(huì)計(jì)理論的指引，但要突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會(huì)計(jì)理論的框框里面，最好的成本會(huì)計(jì)核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產(chǎn)管理特點(diǎn)。每一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關(guān)注點(diǎn),所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問題，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)

30、合。銷售返利的稅務(wù)處理    1、銷售返利的概念    銷售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購(gòu)貨方(商家)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購(gòu)貨方(商家)一定的利潤(rùn)返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其無明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。    2、稅務(wù)處理    銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓，只是因?yàn)樵摐p讓需根據(jù)供貨方年度（或一段

31、時(shí)間）銷售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中讓利的處理主要有兩種情形：一是銷售方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨量的大小從自己的銷售利潤(rùn)中讓出一定份額給購(gòu)貨方，銷售方往往憑購(gòu)貨方的合法票據(jù)（或銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票）作銷售費(fèi)用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項(xiàng)稅。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對(duì)銷售方很不利；二是比照銷售折扣進(jìn)行處理。銷售方請(qǐng)購(gòu)貨方到購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨退出或索取折讓證明單后，由供貨方向購(gòu)貨方開具紅字專用發(fā)票，這樣銷貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而

32、且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。    3、銷售返利發(fā)票的正確開具    按照相關(guān)稅收政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取得的返利收入發(fā)票有兩類，一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；一類是與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。    在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費(fèi)”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)一

33、：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅   “銷售返利”實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實(shí)際收入為扣除”返利”后的余額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)文件規(guī)定：”納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”。而生產(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費(fèi)”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨(dú)開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對(duì)生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。    風(fēng)險(xiǎn)

34、二：銷售企業(yè)要多繳營(yíng)業(yè)稅    根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5的營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。    風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后

35、的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。    風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定    根據(jù)發(fā)票管理辦法和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒有，其不論是

36、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。   （七）銷售退回的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理例題分析    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，即可沖減

37、退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他的銷售退回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。      1、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。 &

38、#160;  例題分析1    甲公司2008年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為120，n30。買方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：   (1)銷售商品時(shí)    借：應(yīng)收賬款          117000  

39、      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       100000            應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)）17000    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000        貸：庫(kù)存商品60000    (2)收回貨款時(shí)  

40、  借：銀行存款116000        財(cái)務(wù)費(fèi)用1000         貸：應(yīng)收賬款117000    (3)銷售退回時(shí)    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000        應(yīng)交稅費(fèi)直交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000       

41、; 貸：銀行存款116000             財(cái)務(wù)費(fèi)用1000    借：庫(kù)存商品60000         貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000    2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整

42、報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。例題分析2    甲公司2008年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未收到。甲企業(yè)按5比例對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成2009年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25，城建稅稅率為7，教育附加費(fèi)為4。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為第二年4月10日。    甲公司在發(fā)生銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：   (1) 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

43、）2000000            應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000           貸：應(yīng)收賬款2340000   (2) 借：壞賬準(zhǔn)備117000           貸：以前年度損益調(diào)整 117000  

44、(3) 借：庫(kù)存商品1500000           貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）1500000   (4) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅23800                    教育費(fèi)附加13600    

45、60;      貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加）37400   (5) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅86400           貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）86400   (6) 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額    借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)249200       

46、貸：以前年度損益調(diào)整249200    3、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。    例題分析3    承例題分析2，如果銷售退回發(fā)生在第二年3月10日。會(huì)計(jì)處理(1)(4)同上。    企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益

47、調(diào)整”科目余額。      借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)345600        貸：以前年度損益調(diào)整345600    企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。   (5) 借：遞延所得稅資產(chǎn)86400           貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 86400&

48、#160;  (6) 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額    借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)249200         貸：以前年度損益調(diào)整249200食堂會(huì)計(jì)核算 第一部分會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目表 序號(hào)  科目編號(hào)及名稱  序號(hào)  科目編號(hào)及名稱     一、資產(chǎn)類     三、凈資產(chǎn)類  1  101現(xiàn)金  9

49、  302固定基金  2  102銀行存款  10  306結(jié)余  3  115其他應(yīng)收款        4  119庫(kù)存物資     四、收入類  5  121固定資產(chǎn)  11  401伙食收入  6  151待處理財(cái)產(chǎn)損溢  12  402炊事員就餐收入        13  403蒸飯搭伙費(fèi)收

50、入     二、負(fù)債類  14  413其他收入  7  203應(yīng)付帳款        8  207其他應(yīng)付款     五、支出類        15  501伙食支出        16  513其他支出   二、會(huì)計(jì)科目使用說明 （一）資產(chǎn)類現(xiàn)金 1、本科目核算食堂的庫(kù)存現(xiàn)金

51、。采購(gòu)員周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目中核算。 2、收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目余額反映庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)。 3、食堂應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。 銀行存款1、本科目核算食堂在銀行開設(shè)帳戶中存入的各種款項(xiàng)。食堂帳只允許在銀行開設(shè)一個(gè)帳戶。 2、將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取或支付存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目

52、。本科目借方余額，反映食堂的銀行存款數(shù)。 3、按開戶銀行的名稱設(shè)置“銀行存款日記帳”，出納人員根據(jù)收付款證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記帳應(yīng)定期與銀行對(duì)帳單核對(duì)，每月至少核對(duì)一次。月終時(shí)，帳面結(jié)余數(shù)與對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)至相等。 其他應(yīng)收款 1、本科目核算食堂發(fā)生的暫付款、備用金以及為學(xué)校行政代辦的客飯等費(fèi)用。 2、發(fā)生暫付款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；收回或結(jié)算各種暫付款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映各種應(yīng)收款的總額。

53、60;3、本科目按不同項(xiàng)目和債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 庫(kù)存物資 1、本科目核算食堂各種主、副食品及燃料等一次購(gòu)買分批分期使用的各種物資。 2、本科目核算的物資按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格及運(yùn)費(fèi)等實(shí)際成本計(jì)價(jià)。購(gòu)入物資時(shí)，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。領(lǐng)用時(shí)，平時(shí)只填制出庫(kù)單，登記庫(kù)存物資明細(xì)帳或明細(xì)表（數(shù)量），月末匯總，按加權(quán)平均法或最后進(jìn)價(jià)法計(jì)算發(fā)出物資成本，借記“伙食支出”科目，貸記本科目。 3、本科目按物資類別、品種和規(guī)格，進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)物品入庫(kù)憑證和出庫(kù)憑證逐筆進(jìn)行登記，月末結(jié)出余額。對(duì)庫(kù)存物資應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行清查

54、盤點(diǎn)，保證帳實(shí)相符。 對(duì)于隨購(gòu)隨用的物資，不通過本科目核算，直接借記“伙食支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。對(duì)于批量采購(gòu)，分批領(lǐng)用消耗的物資，可按以下八大類進(jìn)行明細(xì)核算。1、糧食；2、蔬菜；3、調(diào)料；4、肉食品；5、水產(chǎn)品；6、蛋奶類；7、燃料；8、其他材料。 固定資產(chǎn) 1、本科目核算由食堂結(jié)余資金購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)條件的物資。 2、增加固定資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“固定基金”。減少固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定基金”，貸記本科目。處置清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入，貸記“其他收入”科目。 3、本科目按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 待處理財(cái)

55、產(chǎn)損溢 1、本科目核算財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。 2、在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)生盤盈時(shí)，借記“庫(kù)存物資”等，貸記本科目，待查明原因后，貸記“伙食支出”或“其他收入”等科目。發(fā)生盤虧時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存物資”等。屬于正常自然損耗的，應(yīng)借記“伙食支出”；屬于人因素，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”，貸記本科目。 3、本科目期末借方余額為尚未處理的各種物資的凈損失，貸方余額為尚未處理的各種物資的凈溢余。 （二）負(fù)債類應(yīng)付帳款 1、本科目主要核算應(yīng)付而未付的各種貨款，如采購(gòu)主食、燃料后應(yīng)付的貨款。2、供貨單位貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付時(shí)，借記“

56、庫(kù)存物資”科目，貸記本科目，以銀行存款歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 3、本科目按債權(quán)單位名稱設(shè)置進(jìn)行明細(xì)核算。 其他應(yīng)付款 1、本科目主要核算食堂向師生出售和收回餐票，IC卡及支付，以及其他應(yīng)付而未付的款項(xiàng)等。 2、出售餐票時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記本科目；收回餐票時(shí)，借記本科目，貸記“伙食收入”；停用退回時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。余額反映已出售尚未收回的餐票金額。 3、本科目按債權(quán)類別及來源戶名稱進(jìn)行明細(xì)核算。可開設(shè)如下明細(xì)科目：1、發(fā)行餐票；2、發(fā)行卡余額；3、預(yù)收伙食費(fèi)。4、預(yù)收蒸飯費(fèi)；5、預(yù)收搭伙費(fèi)。 （

57、三）凈資產(chǎn)類 固定基金 1、本科目核算食堂自行購(gòu)置等原因而形成的固定資產(chǎn)基金。 2、本科目與“固定資產(chǎn)”科目對(duì)應(yīng)，余額相同。 結(jié)余 1、本科目核算食堂各項(xiàng)收支相抵后的余額。 2、年末計(jì)算結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“伙食收入”、“炊事員就餐收入”、“蒸飯搭伙費(fèi)收入”、“其他收入”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本科目，借記“伙食收入”、“炊事員就餐收入”、“蒸飯搭伙費(fèi)收入”、“其他收入”，貸記本科目；將“伙食支出”、“其他支出”科目。借方余額反映虧損數(shù)，貸方余額反映盈余數(shù)。 3、為及時(shí)反映食堂的盈虧狀況，應(yīng)按月編制“盈虧表”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問題，分析原因，不

58、斷改進(jìn)。由于中小學(xué)食堂經(jīng)營(yíng)的目的是師生生活服務(wù)，而不是以盈利為目的，所以在正常情況下，應(yīng)力求收支平衡，略有節(jié)余，有特殊情況下可稍有虧損，保證師生生活的平衡性。 （四）收入類 伙食收入1、本科目核算食堂向師生提供膳食服務(wù)等收取的伙食費(fèi)收入。 2、每天收到炊事員交來餐票金額或打卡金額時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記本科目；年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目；貸記“結(jié)余”科目。期末無余額。 3、本科目按提供服務(wù)對(duì)象類別進(jìn)行明細(xì)核算。 炊事員就餐收入 1、本科目核算向炊事員收取的伙食費(fèi)。 2、收到伙食費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

59、，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。期末無余額。 蒸飯搭伙費(fèi)收入 1、本科目核算按月分?jǐn)偟膶W(xué)生蒸飯費(fèi)以及幼兒園、托兒所按規(guī)定收取的搭伙費(fèi)。 2、向?qū)W生收取時(shí)，借記其他應(yīng)付款等科目，貸記本科目；年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。期末無余額。上述款項(xiàng)如一次性收取，應(yīng)按月進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偂?#160;3、本科目可開設(shè)如下明細(xì)進(jìn)行核算。1、蒸飯費(fèi)；2、搭伙費(fèi)。 其他收入1、本科目核算除上述收入以外的收入。如利息、包裝物和飯菜下腳處理等。 2、收入時(shí)借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。期末無余額。 3、本科

60、目可按收入類別進(jìn)行明細(xì)核算。 （五）支出類 伙食支出 1、本科目核算食堂伙食費(fèi)各項(xiàng)支出，如主輔食、燃料、工資、其它物品支出等。 2、對(duì)于現(xiàn)購(gòu)現(xiàn)用的物資，可不通過“庫(kù)存物資”科目進(jìn)行核算，購(gòu)買驗(yàn)收后憑采購(gòu)單及發(fā)票，直接列入本科目借方；對(duì)于規(guī)模較大，條件完備的食堂，應(yīng)執(zhí)行進(jìn)庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)，平時(shí)領(lǐng)用以“出庫(kù)單”記錄，月末用加權(quán)平均法計(jì)算領(lǐng)用物品成本，記本科目借方。 年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。年末無余額。 3、本科目可按如下項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。1、糧食2、蔬菜3、調(diào)料4、肉食品5、水產(chǎn)品6、蛋奶類7、燃料、8其它材料。 

61、其他支出 1、本科目核算不能計(jì)入伙食支出的其它各項(xiàng)支出，1、食堂臨工工資2、水電費(fèi)3、上交行政4、非正常損失5、其它雜項(xiàng)開支等。 2、支出發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。年末無余額。 3、本科目可按支出類別進(jìn)行明細(xì)核算。 第二部分帳簿設(shè)立 帳戶名稱  記錄人  依據(jù)  核對(duì)依據(jù)  庫(kù)存材料數(shù)量金額明細(xì)帳  保管員  入庫(kù)單、出庫(kù)單  會(huì)計(jì)庫(kù)存材料金額帳及實(shí)物數(shù)  現(xiàn)金日記帳  出納  收付款憑證  庫(kù)存現(xiàn)金  銀行存款日記帳  出納  收付款憑證  銀行對(duì)帳單  明細(xì)帳  會(huì)計(jì)  記帳憑證  記帳憑證、總帳  庫(kù)存材料金額明細(xì)帳  會(huì)計(jì)  入庫(kù)單、發(fā)出材料匯總表  保管員庫(kù)存材料明細(xì)帳  總帳  會(huì)計(jì)  科目匯總表  明細(xì)帳  資產(chǎn)負(fù)債表  會(huì)計(jì)  總帳  &