1、財考網2007年CPA預習導讀說明眾所周知，CPA考試相對于其他會計考試從難度水平上看是比較高的，所以需要更長的學習準備期，同時由于2006年新準則的頒布，使得很多同學以前的知識儲備需要大量的更新，這些都造成學習難度的再次提高，為了方便大家盡早進入學習狀態，但是現在距離07年CPA教材出版還有很長的一段時間，各方面關于教材重點的消息還比較少，所以很多同學想開始學習，但是卻感覺無從下手，為了讓大家盡快開始學習，財考網特意組織了具有多年輔導經驗的CPA輔導編輯，根據剛剛過去的06年CPA考試卷、新會計準則以及06年的一些輔導資料作為線索，為大家精心編輯制作了2007年CPA預習導讀，幫助大家預習，

2、以便大家盡早進入狀態。同時需要特別說明的是，由于現在距離教材頒布時間還比較早，所以預習導讀中可能會有部分內容與新教材的內容不一致，希望同學們能夠理解。當然，無論教材怎么變化，從總的知識體系以及重要知識點上看，都不會有太大的出入。在此，希望大家盡早開始學習，順利通過2007年CPA考試。目前各章導讀內容已經開始陸續登載，大家可以憑會員號密碼登陸后開始學習。特別說明：由于審計科目變化內容將會非常大，為了慎重起見，審計科目的預習導讀暫不登載，希望大家根據審計準則提前進行預習。2007年注冊會計師考試 會計預習課件講義（上）會計變化知識點今年由于新準則的原因，教材變化會比較大，而且出來時間較晚。為了能

3、讓大家考試過關，財考網應廣大學員要求，開此預習班，會把教材中一些變化知識點列出，以方便大家進行預習。一、總論：總論主要是體現基本會計準則，重點是會計核算上的質量要求和六大會計要素。1會計核算上的質量要求：這部分內容有一定變化，原有的十三個原則合并成八個。配比原則、歷史成本原則（在會計計量里反映）、劃分收益性與資本性支出原則已取消。歷史成本原則放到會計計量屬性里，不再作為一個基本的會計原則。其他可以按原來內容學習。2六大會計要素：其中收入、費用、利潤的口徑與原來有比較大的區別，這部分內容應按新教材內容學習，不應再按原教材內容學習。二、貨幣資金、應收款項：1實際是金融資產，將在金融工具中詳細介紹。

4、2應收款項要結合收入，特別是購買商品付款期限超過正常信用期限的問題；3壞賬準備：這部分內容變化較大。范圍有所擴大，可計提壞賬準備的包括應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款。在資產負債表日，按減值金額，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”。這里注意科目的運用，不再像以前一樣記入“管理費用”等等。三、存貨：取消了后進先出法，其他變化不大。四、投資性房地產：新內容，重點是后續計量的問題，可以采用成本模式或公允模式計量，但企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行計量，不能同時采用兩種計量模式。另外注意投資性房地產的轉換。五、固定資產：有一些變化，主要是一些觀念性的變化，比如入賬價值的變化。六、

5、無形資產：1定義：無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。在這里，新準則不再區分可辯認無形資產和不可辯認無形資產，把商譽排除在外。2無形資產的計量：其中自行開發的無形資產變化比較大。新準則規定，主要是區分兩個階段。企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，即費用化。如果進入開發階段，滿足一定條件時，可以允許資本化，應當作為無形資產的成本，確認無形資產。3無形資產的攤銷：這部分變化比較大，注意無形資產按使用壽命來進行攤銷、攤銷方式和會計處理的變化。七、金融工具：新內容。1分類：金融資產和

6、金融負債，包括交易性金融資產、持有至到期投資、貸款、應收款項、其他金融負債等等。2計量問題；包括初始、后續、處置的計量。八、長期股權投資：在新準則中此部分內容變化相當大。1應與企業合并這章結合在一起看，區分同一控制下企業合并形成的投資和非同一控制下企業合并形成的投資。2注意初始計量的變化。3注意成本法和權益法適用范圍的變化。成本法適用范圍的變化，主要是增加了投資企業能夠對被投資企業實施控制的情況下，也應適用成本法；權益法與成本法相對，把控制劃去了，只對被投資企業具有共同控制或重大影響的長期股權投資采用權益法。九、資產減值：重點是資產減值的認定和可收回金額的確定，另外增加了資產組的內容。1資產減

7、值的認定：企業應當在資產負債表日判定資產是否存在可能發生減值的跡象。2可收回金額的確定：以未來現金流量現值與其銷售的凈值進行比較，兩者孰高確定為可收回金額。3資產組：是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成。十、職工新酬：其核算范圍廣泛，包括職工、新酬、核算范圍都有所擴大。其中核算范圍將五險一金、職工教育經費、辭退福利、向職工發放產品作為福利等，應結合準則和新教材進行學習。十一、長期借款和應付債券：利息費用變化比較大，應結合新內容進行學習。十二、所有者權益：主要是關于資本公積問題發生了較大變化，此處變化的內容主要與其他

8、內容相關，此處難度較大，是一個較為綜合的內容。新準則里，資本公積二級明細科目主要是兩個：資本溢價（股本溢價）和其他資本公積。十三、收入：注意分期收款的變化。一般銷售應當按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，而分期付款實質是一種融資，應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。十四、財務報告：會計報表組成：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及會計報表附注。其中所有者權益變動表是新增加的內容，資產負債表和利潤表變動較大，應按照新內容進行學習。2007年注冊會計師考試 會計預習課件講義（下） 十五、所得稅：這部分變化比較大，應根據新內容學習。1.新概念：暫時

9、性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。2.學習思路是：確定賬面價值-確定計稅基礎-兩者的差額確定暫時性差異-確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異-確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債-確定所得稅費用十六、借款費用：注意借款資本化的范圍和計算方法。1.專門借款費用資本化；2.一般借款費用資本化。十七、或有事項：注意預計負債的變化，即范圍擴大了。十八、租賃：沒有什么變化，可以根據以前的內容學習。注意融資租賃中出租人和承租人的賬務處理

10、。十九、債務重組：變化比較大，根據新準則學習。1.債權人：以非現金資產清償債務的，債權人應該對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。2.債務人：獲得的債務重組利得計入營業外收入。二十、非貨幣性資產交換：變化比較大，根據新內容進行學習。重點是確定入賬價值問題：非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產價值賬面價值的差額計入當期損益，否則應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益（1）該項交換具有商業實質（2）換入資產或換出資產的公允價值

11、能夠可靠地計量。二十一、會計政策、會計估計變更和差錯更正：這部分變化不大，可以先按舊教材預習。二十二、資產負債表日后事項：這部分變化不大。資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項，重點是調整事項。二十三、關聯方交易：二十四、合并會計報表：有一定的變化。重點是抵消分錄的處理，注意投資、受資抵消分錄的變化。第一章 總論一、會計概述會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計有以下幾個方面的作用：1、會計信息有助于有關各方了解企業財務狀況、經營成果和現金流量，并據以作出經濟決策、進行宏觀經濟管理。2、會計信息有助于考核企業領導人經濟責任

12、的履行情況。3、會計信息有助于企業內部管理當局加強經營管理、提高經濟效益。二、財務會計報告的目標財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。三、會計核算的基本前提（一）會計主體會計主體是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。其次，明確會計主體，才能把握會計處理

13、的立場。最后，明確會計主體，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。（二）持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。以持續經營為前提，固定資產采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。由于會計分期，

14、所以出現了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計處理方法。（四）貨幣計量企業會計應當以貨幣計量。貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。在修訂后的基本會計準則里，除這四項外，加入了權責發生制。把權責發生制作為一項基本會計假設。企業應當以權責發生帛為基礎進行會計確認、計量和報告。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。四、會計信息質量要求（一）客觀性企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告

15、，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。（二）相關性企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。（三）明晰性企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。（四）可比性企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：1、同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中予以說明。2、不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。（

16、五）實質重于形式企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。（六）重要性企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業判斷。一般來說，應當從質和量兩個方面綜合進行分析。（七）謹慎性企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。但不得設置秘密準備。（八）及時性企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時

17、收集會計信息，即在經濟交易或者事項發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規定，及時對經濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家家規定的有關時限，及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。五、會計要素會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行確認和計量的依據。（一）資產1、資產的定義資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：（1）資產預期會給企業帶來經濟利

18、益；預期會給企業帶來經濟利益是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。（2）資產應為企業擁有或者控制的資源；由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。（3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的。企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。2、資產的確認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（二）負債1、負債的定義負債，是指企業過去的交易或者事項

19、形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：（1）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；（2）負債是由企業過去的交易或者事項形成的?，F時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。2、負債的確認條件將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；（2）未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。（三）所有者權益1、所有者權益的定義所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。它具有以下特點：

20、（1）除非發生減資、清算，企業不需要償還所有者權益；（2）企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；（3）所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。2、所有者權益的來源構成所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指

21、由企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。3、所有者權益的確認條件由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。（四）收入1、收入的定義收入，是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，

22、收入具有以下幾個方面的特征：（1）收入應當是企業在日常活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生；（2）收入可能表現為資產的增加，或負債的減少，或兩者兼而有之；（3）收入能引起企業所有者權益的增加；（4）收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。2、收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的

23、減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。（五）費用1、費用的定義費用，是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：（1）費用是企業在日?；顒又邪l生的經濟利益的流出，而不是從偶發的交易或事項中發生的經濟利益的流出；（2）費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或兩者兼而有之；（3）費用會導致所有者權益的減少。2、費用的確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用

24、的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。（六）利潤1、利潤的定義利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。反映的是企業的經營業績情況，是業績考核的重要指標。2、利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業日?；顒拥臉I績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日?；顒拥臉I績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的

25、利得或者損失。3、利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。六、會計計量新準則增加了會計計量的內容，這一點我們也要注意一下。企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：(一)歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按

26、照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。(二)重置成本在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。(三)可變現凈值在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。(四)現值在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。(五)公允價值在公允價值計量下，資產和

27、負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，例如，企業購入存貨、建造廠房、生產產品等，應當以所購入資產發生的實際成本作為資產計量的金額。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第二章 貨幣資金及應收項目這實際上是一個金融工具的問題。金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。其中，金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、

28、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等?，F金、應收票據、應收賬款在新準則里，均作為“金融工具”來反映，將在“金融工具”中詳細講解，這里不再詳述。一、銀行存款這部分內容預計沒什么實質性變化。主要注意客觀題。1、銀行結算方式：通過比較來掌握2、銀行存款開戶的有關規定：銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。要重點區分基本存款賬戶和一般存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業辦理日常結算和現金收付的賬戶，企業的工資、獎金等現金的支取只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶不能用于提取現金。3、相關會計處理企業應加強對銀行存款的管理，并定期檢查銀行存款，如有確切證據表

29、明存在銀行或其他金融機構的款項部分或全部不能收回時，應將其不能收回部分作為當期損失，沖減銀行存款，作分錄如下：借：營業外支出    貸：銀行存款平常發生財務手續費時，作分錄如下：借：財務費用    貸：銀行存款其他會計處理，參見各具體會計業務。二、其他貨幣資金（一）核算內容本科目核算外埠存款；銀行匯票存款；銀行本票存款；信用證保證金存款；信用卡存款；存出投資款等其他貨幣資金。在本科下分別設置相應明細科目核算。（二）相關會計處理1、增加其他貨幣資金借：其他貨幣資金    貸：銀行存款2、減少其他貨幣資金借：

30、有關科目    貸：其他貨幣資金（三）本科目期末為借方余額，反映企業持有的其他貨幣資金。三、應收賬款在新準則里在“金融工具”里反映，這里不再詳述。只注意以下幾個問題：（一）應收款項要結合收入來掌握1、當企業成為合同一方，并因而擁有了收取現金的法定權利時，應將無條件的應收款項確認為金融資產。從新準則中要明確的一點是，應收賬款屬于金融資產，但并不像一般金融資產一樣采用公允價值計量，因為第22號準則明確規定，要以攤余成本計量持有到期投資以及貸款和應收賬款。這里有必要解釋一下攤余成本。金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：

31、（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金融與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。也就是說，攤余成本是指金融資產或金融負債的初始確認金融減去償還的本金，加上或減去使用實際利率法對初始金額和到期金額之間差額的累計攤銷額，再減去因資產減值或不可收回而減記的金額。2、應采用實際利率法，按攤余成本計量。實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。3、應收賬款的計價問題（1）商業折扣因購貨方多買產品而給予折扣，商業折扣并不直接影響應收賬

32、款的入賬價值，在開發票時就已經是按扣除商業折扣后的凈額來入賬。例如，銷售商品每件100元，買10件以上給予9.5折的優惠，購買20件商品，發票上上95元/件，因此確認應收賬款入賬價值時，是以扣除商業折扣以后的凈額，即實際售價來確定應收賬款。在確認收入時應以100×（1-5）×20來確認主營業務收入。（2）現金折扣我國規定在采用現金折扣的情況下，應按總價法來進行處理，實際發生的現金折扣應計入當期的財務費用?，F金折扣是債權人為提前收回款項而給予對方的優惠。例如，10天內付款給予債務人2的折扣，10天20天付款給予1的優惠，而20天以上付款不享受優惠而應全額付款。應收賬款入賬價值

33、按扣除商業折扣后金額計價，商業折扣對應收賬款及其主營業務收入的入賬價值沒有實質的影響?，F金折扣的處理方法有兩種：一種是總價法，在確認主營業務收入和應收賬款時都按銷售商品的總價來入賬，并不扣除掉現金折扣；另一種是凈價法，即在確認主營業務收入和應收賬款時，以扣除最高現金折扣后的金額來入賬。我國采用的是總價法。（3）銷售折讓銷售折讓：由于銷售商品質量、規格等原因商品出現問題，購貨方要求退貨而銷售方不給予退貨而給予購貨方一定的折讓（對主營業務收入、應收賬款有影響）【例題】企業4月1日銷售一批商品，價款100萬元，稅金17元，商品有質量問題，要求退貨。經協商，不退貨，折讓10。銷售時 借：應收賬款 11

34、7    貸：主營業務收入 100        應交稅費應交增值稅（銷項稅） 17發生銷售折讓時借：主營業務收入 10（記賬時以紅字沖銷）    應交稅費應交增值稅（銷項稅） 1.7    貸：應收賬款 11.7（4）銷售退回處理與銷售折讓一樣。（二）企業應當在資產負債表日對應計提壞賬準備的資產進行檢查，有客觀證據表明發生減值的，應當計提壞賬準備?？陀^證據包括以下方面：1、債務人發生嚴重財務困難；2、債務人違反了合同條款，如償付利息或

35、本金時違約或逾期；3、債務人很可能倒閉或進行其他方式的財務重組；4、因發行人發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；5、其他情形（具體參見二十二號準則金融工具確認和計量第四十一條）（三）計提壞賬準備的相關會計處理1、當以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，按減記的金額，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”。注意這里科目的變化，不再計入“管理費用”科目。本期應提數大于其賬面余額的，按差額計提；應提數小于余額的，作相反會計處理。2、對于確實無法收回的應收賬款，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收賬款，借記“壞賬準備”，貸記“應收票

36、據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等。注意：這里的范圍大大拓寬了。而且對于“應收票據”、“預付賬款”也不再像以前一樣要先轉入“應收賬款”或“其他應收款”才能計提壞賬。3、對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，按實際收回的金額，借記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等，貸記“壞賬準備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等（四）壞賬的核算方法我國采用備抵法。具體方法主要是余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法、

37、銷貨百分比法（也叫賒銷百分比法）。備抵法是指還沒發生壞賬時，在每年年末按應收款項的余額（或其他標準）預先計提壞賬準備，待發生時再沖銷壞賬準備，符合謹慎性原則。本部分內容在考試中直接出題非常少，但容易結合后面的政策變更、估計變更和會計差錯更正來出題。例如，企業原來處理壞賬是采用直接轉銷法，而06年1月1日起采用備抵法計提壞賬準備，這就是一種政策變更，要采用追溯調整法進行追溯。如果過去采用備抵法下的應收賬款余額百分比法，現在采用的是備抵法下的賬齡分析法，稱其為估計變更，應采用未來適用法來核算。第三章 存貨這部分內容關鍵是存貨計價的問題，包括取得存貨計價、發出存貨計價和期末結存存貨計價。新準則取消了

38、后進先出法、移動平均法，其他變化不大?？梢詤⒄杖ツ甑恼n件及教材來預習。一、存貨取得和發出的計價及核算（一）存貨的概念及確認條件1.存貨的概念：指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞霧過程中耗用的材料和物資等。具體來講，存貨包括各類原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。2.存貨的確認條件存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。關于存貨的確認需要說明以下幾點：1.代銷商品委托代銷商品：確認為企業存貨受托代銷商品：從所有權上來說，不屬于受

39、托企業的存貨，但在會計上要求按照存貨核算，并在碇蟹從場謐什赫碇兇魑婊趿惺荊弊魑芡寫唐房鈐詿婊踔鋅鄢圓換嶁樵齟婊酢?br> 2.在途商品（在途存貨）（1）貨到單到，作為存貨入賬；（2）單到貨未到，此時計入在途商品，待貨到后再計入存貨。（3）貨到單未到，作為存貨入賬，平時沒收到發票賬單不入賬，月末仍未收到發票賬單時要暫估入賬，下月初紅字沖銷，待實際收到發票賬單時再按正常處理。3.購貨約定，不作為企業的存貨。（不滿足資產的定義）。（二）存貨的入賬價值存貨應當按照成本進行初始計量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸肥、保險費以及其他歸屬于

40、存貨采購的費用。2.加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。存貨的入帳價值應根據存貨的取得方式分別確定:1.購入的存貨: 買價+稅費存在商業折扣的情況下，以扣除商業折扣后的價格來入賬，存在現金折扣的情況下，不影響存貨的入賬價值，影響財務費用，另外在購買存貨的過程中還會發生許多費用，如運輸費、裝卸費、保險費、入庫前的挑選整理費，一般情況下這些費用都要計入存貨的入賬價值，特殊情況下，作為商品流通企業上述的費用應該計入營業費用。采購過程中的稅金，關稅可以計入存貨的入賬價值，而增值稅要區分增值稅一般納

41、稅企業還是小規模納稅企業，一般納稅企業購入存貨的增值稅可以作為進項稅額在以后抵扣，而小規模納稅企業不可以抵扣進項稅額。2.自制的存貨: 料、工、費3.委托加工的存貨: 包括材料費用及加工費、運輸費等費用。稅金是否計入委托加工物資的成本內，增值稅比對上述購入存貨的處理，如果加工的是應稅消費品，所支付的消費稅要看收回存貨后如何處理，如果收回存貨繼續加工，計入“應交稅金應交消費稅”借方，銷售存貨時再來抵扣，如果存貨委托加工收回后直接出售，計入委托加工物資成本。4.投資者投入的存貨: 按照投資各方確認的價值，作為存貨的入賬價值。5.接受捐贈的存貨:(1)捐贈方提供了發票賬單的，按發票賬單上標明的金額加

42、上應當支付的相關稅費，作為入賬價值。(2)捐贈方沒有提供發票賬單的，按以下順序確定其入賬價值：同類或類似存貨（或固定資產、無形資產）存在活躍市場的，按同類或類似存貨（或固定資產、無形資產）的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；同類或類似存貨（或固定資產、無形資產）不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨（或固定資產、無形資產）的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。6.盤盈的存貨: 按同類的市場價格確定（三）取得存貨的核算1.原材料的核算：在實際成本法下，取得原材料通過“原材料”和“在途物資”科目核算。2.委托加工物資的核算委托加工業務在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工

43、費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環節。委托加工物資通過設置“委托加工物資”科目核算。3.包裝物和低值易耗品的核算企業夠入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品，通過“包裝物”和“低值易耗品”科目核算，核算方法比照原材料的核算。（四）存貨成本流轉的假設（五）存貨的計價方法企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本（取消了移動平均法和后進先出法）。1.個別計價法亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。一般是為特定項目專門購入或制造的存貨、金額特別大、體積特別大等等才采用個別計價法。采用這種方法，計算發出存貨的成和期末存貨的成本比較合理、準確，但這

44、種方法的前提是需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，所以實物操作的工作量繁重，困難較大。適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。2.先進先出法是以先購入的存貨先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。注意：先進先出法有關物價走勢的問題。在物價上漲的情況下，先進先出法發出的存貨，成本比較低，利潤比較高，期末存貨計價比較高，期末資產就會高，權益也就高，即在物價上漲的情況下，采用先進先出法不符合謹慎性原則。3.

45、加權平均法是以本月全部進貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出和庫存成本，計算公式如下：加權平均單位成本（期初存貨的實際成本+本期購入存貨實際成本）÷（期初存貨數量+本期購入存貨數量）采用加權平均法，只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。但是，這種方法平時無法從帳上提供發出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。（六）發出存貨的核算1.領用和出售原材料的核算生產經營領用材料，借記“成產成本”、“制造費用”、“銷售費用”

46、、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。發售材料結轉成本，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料”科目。發出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。2.發出包裝物的核算包裝物有單獨計劃和不單獨計劃之分，單獨計價的包裝物的收入計入其他業務收入，其成本作為其他業務支出，對于隨同產品出售不單獨作價的包裝物，不確認收入，其成本計入當期的營業費用。出租包裝物的收入計入其他業務收入，其成本作為其他業務支出，出借包裝物不確認收入，其成本計入當期的營業費用。出租（出借）包裝物的押金作為其他應付款，逾期未退還沒收包裝物的押金，要分別情況來處理，如果包裝物出售只值100元，則這100

47、元的包裝物押金在沒收時作為其他業務收入，但如果收取了300元的押金，則100元為作其他業務收入，另200元計入營業外收入，計收入時還要考慮扣除相關稅金。3.領用低值易耗品的核算低值易耗品的攤銷方法有：一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法。核算方法與上面敘述大致相同。（七）存貨的簡化核算方法1.計劃成本法在計劃成本法下，材料采購按實際成本購入，按實際成本計入“物資采購”賬戶；材料驗收入庫時，按計劃成本轉入“原材料”賬戶，差額計入“材料成本差異”（借方為超支差，貸方為節約差）。發出材料按計劃成本領用，但要核算其實際成本，所以要將計劃成本調整為實際成本，此時涉及到分配材料成本差異的問題，分配材料成本差

48、異在材料成本差異的貸方（不論差還是節約差）。超支差分配時用藍字，而節約差用紅字進行反映分配。分配材料成本差異取決于發出材料的成本和差異率，材料成本差異率差異÷計劃成本（期初結存材料成本差異+本期購入材料成本差異）÷（期初結存材料計劃成本+本期購入材料計劃成本）發出材料的差異額發出材料的計劃成本×差異率發出材料的實際成本發出材料的計劃成本-發出材料的差異額2.毛利率法毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本的一種方法，計算公式如下：毛利率=銷售毛利/銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入-銷售折讓和銷售退回銷售毛利=銷售

49、凈額*毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本3.零售價法商品流通企業不論是購買的存貨還是銷售的存貨，都是使用的售價，知道了商品期初和本期增加商品的進價以及售價的情況下，在計算發出商品和期末商品的進價（成本）時：成本率（期初庫存貨進價+本期購入存貨進價）/（期初存貨售價+本期購入商品售價）銷售存貨的成本售出存貨銷售價格×成本率二、存貨的期末計量（一）存貨數量的盤存方法1.實地盤存制平時只記錄取得的存貨，發出存貨不記錄，通過盤點確定期末存貨的數量。（以存記銷、以存記耗）2.永續盤存制平時對存貨記錄時，既要作取得存貨的記錄，也要作發出存貨的

50、記錄，這樣，隨時可以結出期末結存存貨的余額，與存貨盤點的數額實際數額核算，查看賬實是否相符。如果賬實不符的話，先轉入“待處理財產損益”，等到批復意見下來后再轉出。盤虧時，有關責任人的賠款和保險公司的賠償應計入其他應收款，意外損失的計入營業外支出，扣除掉上述意外災害損失和賠款后的剩余部分計入管理費用；盤盈的凈收益應先沖減管理費用。3.實地盤存制與永續盤存制的比較實地盤存制的只要優點是簡化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量。主要缺點一是不能隨時反映存貨收入、發出和結存的狀態，不便于管理人員掌握情況；二是容易掩蓋存貨管理中存在的自然和認為的損失；三是采用這種方法只能到期末盤點時結轉耗用或銷貨成

51、本，而不能隨時結轉成本。永續盤存制的優點是有利于加強對存貨的管理。缺點是存貨明細記錄的工作量較大。4.存貨盤盈盤虧的處理這個問題應與現金、固定資產等問題結合在一起學習。盤盈的存貨，意見下來以后，通常是沖減“管理費用”；盤虧的存貨：扣除責任人的賠償或者保險公司的賠償，殘料的價值，非常損失以后，剩余的計入管理費用。注意：與固定資產結合在一起學習。固定資產盤盈，處理意見下來，盤盈計入“營業外收入”，固定資產盤虧扣除責任人的賠償或者保險公司的賠償，殘料的價值以后，計入“營業外支出”。另外，資產負債表現在沒有“待處理流動財產凈損失”和“待處理固定資產凈損失”。（二）存貨的期末計價原則及賬務處理1.成本與

52、可變現凈值孰低的含義成本指前面介紹的存貨的期末成本 ?？勺儸F凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。“成本與可變現凈值孰低”的理論基礎主要是使存貨符合資產的定義。當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業帶來的未來經濟利益低于其帳面金額，因而應將這部分損失從資產價值中扣除，計入當期損益。否則，當存貨的可變現凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現虛計資產的現象。2.可變現凈值的確定企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。（1）為生產而持有

53、的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。（2）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。（3）企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。（4）沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應該以產成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。3.材料存貨的期末計量會計期末，在運用成本與可變現凈值孰低原則對材料存貨進行計量時，需要考慮材料的用途：對于用于生產而持有的材料等，則應該將其

54、與所生產的產成品的期末價值減損情況聯系起來；對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據材料本身的估計售價確定的可變現凈值相比即可。4.成本與可變現凈值孰低的賬務處理我國鼓勵單項計提，可以分類計提，不允許總體計提。（單項計提最謹慎）提取存貨跌價準備時：借：管理費用    貸：存貨跌價準備沖消準備金時，借：存貨跌價準備    貸：管理費用注：沖減準備金的數額不能超過計提的數額。（跌價準備賬戶不可能出現借方余額）新準則中對資產減值單列了資產減值準則，學習時應結合新內容來學習。第四章 投資性房地產投資性房地產由于中級會計教材中已經增加作

55、為了新的章節，注會教材很可能也會增加這一章，所以這里我們可以先進行一下預習。第一節 投資性房地產的確認和初始計量一、投資性房地產的概念投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。（1）已出租的土地使用權和已出租的建筑物，是指以經營租賃方式出租的土地使用權和建筑物。其中，用于出租的土地使用權是指企業通過出讓或轉讓方式取得的土地使用權；用于出租的建筑物是指企業擁有產權的建筑物。（2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權，是指企業取得的、準備增值后轉讓的土

56、地使用權。按照國家有關規定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的士地使用權。（3）某項房地產，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產。（4）企業將建筑物出租，按租賃協議向承租人提供的相關輔助服務在整個協議中不重大的，如企業將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務，應當將該建筑物確認為投資性房地產。下列各項不屬于投資性房地產：（1）自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產。例如，企業擁有并

57、自行經營的旅館飯店，其經營目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，該旅館飯店不確認為投資性房地產。（2）作為存貨的房地產。二、投資性房地產的確認和初始計量（一）投資性房地產的確認將某個項目確認為投資性房地產，首先應當符合投資性房地產的概念，其次要同時滿足投資性房地產的兩個確認條件：1、與該資產相關的經濟利益很可能流入企業；2、該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。（二）投資性房地產的初始計量投資性房地產應當按照成本進行初始計量。1、外購的投資性房地產對于企業外購的房地產，只有在購入房地產的同時開始對外出租(自租賃期開始日起，下同)或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產。外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。企業購入房地產，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產或無形資產轉換