1、2022-3-2整理課件整理課件1 1企業重組業務所得稅問題企業重組業務所得稅問題辛連珠辛連珠 教授教授138 1317 0241138 1317 02412022-3-2整理課件整理課件2 2企業所得稅法及其實施條例企業所得稅法及其實施條例n中華中華人民人民共共和國企業所得稅和國企業所得稅法法 n中華中華人民共和國企業所得稅暫行人民共和國企業所得稅暫行條例條例n中華中華人民共和國外商投資企業和外國企業所人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法得稅法 2022-3-2整理課件整理課件3 3 主要內容主要內容n企業重組的相關概念企業重組的相關概念n一般性重組稅收待遇分析一般性重組稅收待遇分析 n

2、特殊性重組運作稅收待遇分析特殊性重組運作稅收待遇分析 特殊重組企業的條件特殊重組企業的條件/ /股權支付部分股權支付部分/ /境內與境境內與境外外/ /稅收待遇的轉移稅收待遇的轉移/ /重組主導方重組主導方 n企業重組的稅務檢查企業重組的稅務檢查 2022-3-2整理課件整理課件4 4以求真務實的態度以求真務實的態度 捍衛稅法的尊嚴捍衛稅法的尊嚴n關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知 國稅發國稅發【2000】118號號 n關于企業合并、分立業務有關所得稅問題的通知關于企業合并、分立業務有關所得稅問題的通知 國稅發【國稅發【2000】119號號 n關于

3、企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知 財稅財稅200920095959n關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知 財稅財稅200920096060號號 n企業重組業務企業所得稅管理辦法企業重組業務企業所得稅管理辦法國家稅務總局公告國家稅務總局公告 2010年年第第4號號2022-3-2整理課件整理課件5 5 企業重組的幾種形式企業重組的幾種形式n企業法律形式改變企業法律形式改變n債務重組債務重組n股權收購股權收購 財稅財稅 2009 592009 59號號n資產收購資產收購n合并合并n分立分立n企業

4、清算企業清算 財稅財稅 2009 602009 60號號2022-3-2整理課件整理課件6 6應當明確的幾個問題應當明確的幾個問題n企企業是業是誰的誰的？企業企業法人代表有權力法人代表有權力捐贈捐贈？n什什么么是是股股權權分置分置、對價對價、大小大小非非解禁解禁？n什么什么是是IPOn非公開發行非公開發行與公開發行與公開發行n存量發行與增量發行存量發行與增量發行 n對賭協議對賭協議2022-3-2整理課件整理課件7 7對賭協議對賭協議-估值調整機制估值調整機制n對賭協議是一個形象說法，與賭博無關。對賭協議即對賭協議是一個形象說法，與賭博無關。對賭協議即估值調整機制估值調整機制(Valuatio

5、n Adjustment (Valuation Adjustment Mechanism(VAM)Mechanism(VAM)，是指投資者，是指投資者( (委托方委托方) )與融資者與融資者( (代代理方理方) )對于企業未來某些事項的不確定性對于企業未來某些事項的不確定性“暫不爭暫不爭議議”，而是約定根據運營的實際情況調整企業的估值，而是約定根據運營的實際情況調整企業的估值，從而重新劃定雙方的利潤邊界。從而重新劃定雙方的利潤邊界。n如果約定的條件出現，投資方可以行使一種權利；如如果約定的條件出現，投資方可以行使一種權利；如果約定的條件不出現，融資方則行使另一種權利。果約定的條件不出現，融資方

6、則行使另一種權利。2022-3-2整理課件整理課件8 8對賭協議對賭協議-估值調整機制估值調整機制n目的：是通過激勵被投資方以實現投資方所目的：是通過激勵被投資方以實現投資方所設定的目標，以此達到投資方利益最大化；設定的目標，以此達到投資方利益最大化；n根據對稱性原則，被投資方也必須拿出對等根據對稱性原則，被投資方也必須拿出對等的博弈籌碼，充當對既設目標失敗損失的彌的博弈籌碼，充當對既設目標失敗損失的彌補。補。2022-3-2整理課件整理課件9 9兵敗兵敗“對賭協議對賭協議”案例案例n改朝換代型改朝換代型n愿賭服輸型愿賭服輸型n前途未卜型前途未卜型n江山易主型江山易主型n鳩占鵲巢型鳩占鵲巢型！

7、2022-3-2整理課件整理課件1010關于股息紅利問題關于股息紅利問題 n案例案例n中華人民共和國企業所得稅法中華人民共和國企業所得稅法n中華人民共和國企業所得稅法實施條例中華人民共和國企業所得稅法實施條例n財稅財稅【20082008】第第001001號號n國稅函國稅函201079201079號號n程序上的要求程序上的要求2022-3-2整理課件整理課件1111企業重組中的個人所得稅問題企業重組中的個人所得稅問題 n財政部國家稅務總局中國證券監督管理委員財政部國家稅務總局中國證券監督管理委員會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知

8、得稅有關問題的通知 財稅財稅20092009167167號號 20092009-12-31-12-31n國家稅務總局關于做好限售股轉讓所得個人所得國家稅務總局關于做好限售股轉讓所得個人所得稅征收管理工作的通知稅征收管理工作的通知 國稅國稅發發 201020108 8號號 2010-01-152010-01-15 n國家稅務總局關于限售股轉讓所得個人所得稅征國家稅務總局關于限售股轉讓所得個人所得稅征繳有關問題的通知繳有關問題的通知 國稅函國稅函201020102323號號 2010-01-182010-01-182022-3-2整理課件整理課件1212企業并購案例剖析企業并購案例剖析n中資銀行并

9、購外國銀行，股權收購問題中資銀行并購外國銀行，股權收購問題n中資企業大舉收購境外企業，計稅基礎確認問題中資企業大舉收購境外企業，計稅基礎確認問題n國家控股公司在二級市場增持控股公司股份問題國家控股公司在二級市場增持控股公司股份問題n上市公司收購非上市公司，股權轉讓巨額增值的上市公司收購非上市公司，股權轉讓巨額增值的稅收問題稅收問題n外國企業收購境內企業，內資企業變成外商投資外國企業收購境內企業，內資企業變成外商投資企業問題企業問題2022-3-2整理課件整理課件1313“平深戀平深戀”引發的稅務管理問引發的稅務管理問題題 n一、一、平安銀行平安銀行的股東是誰？與深圳發展銀行交易的股東是誰？與深

10、圳發展銀行交易之后，其原平安銀行股東與深發展銀行的關系是之后，其原平安銀行股東與深發展銀行的關系是如何？如何？n二、深發展董事會批準二、深發展董事會批準股份認購協議股份認購協議項下股項下股份發行價格份發行價格17.75元元/股。是如何確定的？為什么？股。是如何確定的？為什么？對深圳發展銀行正在流通的小股東，是否屬于利對深圳發展銀行正在流通的小股東，是否屬于利好？深圳發展銀行和平安保險公司應當如何進行好？深圳發展銀行和平安保險公司應當如何進行會計處理？會計處理？2022-3-2整理課件整理課件1414“平深戀平深戀”引發的稅務管理問引發的稅務管理問題題 n三、三、“平深戀平深戀”交易行為，屬于國

11、家稅務總局交易行為，屬于國家稅務總局關關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知財稅財稅200959文件中的資產收購還是股權收購或文件中的資產收購還是股權收購或是吸收合并？是吸收合并？n四、四、“平深戀平深戀”之后，平安銀行是否還是獨立的法之后，平安銀行是否還是獨立的法人企業，是否應當獨立繳納企業所得稅？雙方的稅人企業，是否應當獨立繳納企業所得稅？雙方的稅收待遇是否轉移？收待遇是否轉移？2022-3-2整理課件整理課件1515“平深戀平深戀”引發的稅務管理問引發的稅務管理問題題 n五、五、“平深戀平深戀”之后，深圳發展銀行的資產負債表之后，深圳發展銀

12、行的資產負債表如何變化？用文字寫出深圳發展銀行和中國平安股如何變化？用文字寫出深圳發展銀行和中國平安股份有限公司的資產負債表結構圖。份有限公司的資產負債表結構圖。n六、六、“平深戀平深戀”交易行為完成后，交易各方編制的交易行為完成后，交易各方編制的資產負債表資產價值與稅收政策規定的計稅基礎分資產負債表資產價值與稅收政策規定的計稅基礎分別是多少？列出具體數字說明。別是多少？列出具體數字說明。2022-3-2整理課件整理課件1616“平深戀平深戀”引發的稅務管理問引發的稅務管理問題題 n七、七、“平深戀平深戀”交易行為完成后，對原深圳發展銀交易行為完成后，對原深圳發展銀行股東權益可能產生的損失，中

13、國平安承諾在規定行股東權益可能產生的損失，中國平安承諾在規定的期限內給予補償，其補償支出應當如何進行會計的期限內給予補償，其補償支出應當如何進行會計處理？稅前是否可以扣除？處理？稅前是否可以扣除？n八、八、“平深戀平深戀”交易行為完成后，稅務機關如何進交易行為完成后，稅務機關如何進行跟蹤管理？行跟蹤管理？2022-3-2整理課件整理課件1717重組業務稅收待遇的核心問題重組業務稅收待遇的核心問題n關于資產的計稅基礎問題關于資產的計稅基礎問題n企業連續經營前提企業連續經營前提-計稅基礎不變計稅基礎不變n關于稅收關于稅收優惠優惠是否遞延的問題是否遞延的問題 n關于虧損彌補限定條件關于虧損彌補限定條

14、件 不得享受并購企業的超額利潤不得享受并購企業的超額利潤2022-3-2整理課件整理課件1818企業重組業務稅收政策的基本原則企業重組業務稅收政策的基本原則 稅法界定特殊重組的目的稅法界定特殊重組的目的是為了在稅收是為了在稅收 中性化中性化 的的基礎上達到公司的資產重組，重組所涉及的各方在基礎上達到公司的資產重組，重組所涉及的各方在重新組合之際沒有獲得稅收收益，也沒有受到稅收重新組合之際沒有獲得稅收收益，也沒有受到稅收不利的影響，即在稅收方面將這種重組程序視為不利的影響，即在稅收方面將這種重組程序視為沒沒有發生過有發生過一樣來對待，而不是簡單理解給予稅收優一樣來對待，而不是簡單理解給予稅收優惠

15、?；荨?022-3-2整理課件整理課件1919稅法對企業特殊性重組的技術處理稅法對企業特殊性重組的技術處理n第一，重組之際不存在稅收的課征第一，重組之際不存在稅收的課征n第二，重組完成后，對并購企業應稅利潤的計算是第二，重組完成后，對并購企業應稅利潤的計算是以被收購企業資產重組之前的稅收要素為基礎，沒以被收購企業資產重組之前的稅收要素為基礎，沒有因重組行為使并購企業接受資產的計稅基礎變化。有因重組行為使并購企業接受資產的計稅基礎變化。n重組與不重組稅收待遇一樣，公司只是改善了有關重組與不重組稅收待遇一樣，公司只是改善了有關企業的結構，不是為了獲得投入資本的凈收益。企業的結構，不是為了獲得投入資

16、本的凈收益。2022-3-2整理課件整理課件2020股份支付股份支付-收購與認購同時產生收購與認購同時產生 特殊性重組的條件特殊性重組的條件是收購方支付給被收購方的是收購方支付給被收購方的主要是股權支付，不是或很少是非股權支付額。主要是股權支付，不是或很少是非股權支付額。被收購方的股東只不過是從一個企業的股東轉被收購方的股東只不過是從一個企業的股東轉換成為另一個企業的股東，其代價是付出了原換成為另一個企業的股東，其代價是付出了原來投入企業的資產（資本），收購與認購同時來投入企業的資產（資本），收購與認購同時產生。產生。2022-3-2整理課件整理課件2121一般性與特殊性重組稅務處理比較一般性

17、與特殊性重組稅務處理比較一般性稅務處理一般性稅務處理特殊性稅務處理特殊性稅務處理條件條件沒有特定條件沒有特定條件同時滿足五個條件同時滿足五個條件確定計稅基礎確定計稅基礎按公允價值確定按公允價值確定接受讓資產接受讓資產/ /股權原計稅基礎確定（與非股權原計稅基礎確定（與非股權補價支付額對應確認的資產轉讓所得股權補價支付額對應確認的資產轉讓所得或損失應計入計稅基礎）或損失應計入計稅基礎）資產轉讓應稅所得資產轉讓應稅所得/ /損失的確認損失的確認當期確認當期確認（重組交易發生時確認）（重組交易發生時確認）可選擇暫時遞延（與非股權補價支付額對可選擇暫時遞延（與非股權補價支付額對應確認的資產轉讓所得或損

18、失均應在交易應確認的資產轉讓所得或損失均應在交易發生時確認）發生時確認）資產轉讓應稅所得資產轉讓應稅所得/ /損失的計算損失的計算確認因資產確認因資產/ /股權轉讓而股權轉讓而實現的利潤實現的利潤/ /損失損失（非股權補價或貨幣性補價（非股權補價或貨幣性補價被轉讓股權被轉讓股權的公允價值）的公允價值）X X （被轉讓資產的公允價值（被轉讓資產的公允價值- -被轉讓資產計稅基礎）被轉讓資產計稅基礎）稅務虧損及稅務事稅務虧損及稅務事項結轉項結轉在合并和分立中，不得結在合并和分立中，不得結轉轉在合并和分立中允許結轉，但有限額在合并和分立中允許結轉，但有限額2022-3-2整理課件整理課件2222企業企業合并合并所得稅政策與管理所得稅政策與管理n控股合并控股合并-被合并企業存在、稅收待遇不轉移被合并企業存在、稅收待遇不轉移n吸收合并吸收合并-被合并企業消失，被合并企業消失， 稅收待遇轉移稅收待遇轉移 如：中鋁與包鋁如：中鋁與包鋁n新設合并新設合并-雙方消失，稅收待遇不轉移雙方消失，稅收待遇不轉移n稅收待遇：計稅基礎、虧損、稅收優惠稅收待遇：計稅基礎、虧損、稅收優惠2022-3-2整理課件整理課件2323企業重組企業重