1、第三章會計核算的法律制度第一節會計核算的基本規范第二節填制、審核會計憑證和登記會計賬簿的基本要求第三節編制財務會計報告和會計檔案管理的基本要求案例分析本章主要結合會計法、會計基礎工作規范、企業會計制度、企業會計準則等法律、行政法規和規章，對會計核算基本程序的法律規定作簡要介紹。第一節會計核算的基本規范一、依法設賬會計法規定：“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。”這里所說的“法”，既包括會計法、會計基礎工作規范，也包括其他法律、行政法規，如稅收征管法、公司法等。【2007年·多選題】各單位須依法設賬的“法”包括（）。A.會計法B.會計基礎工作規范C.稅收征收管理法D.公司

2、法 答疑編號013030101【答案】ABCD1.必須有賬國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他組織，都應當按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。不具備設賬條件的，應當實行代理記賬。2.賬簿符合規定設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合會計法和國家統一的會計制度的規定。3.不得私設賬簿各單位發生的各項經濟業務（也稱經濟業務事項，下同）應當統一進行核算，不得違反規定私設會計賬簿進行登記、核算。【2009年·多選題】下列提法正確的是（）。A.國家機關、社會團體、企業、事業單位都應當按照要求設置會計賬簿，進行會計核算B.不具備建賬條件的單位，應當委托經批準設立的代理記賬機構代理記賬C.各單

3、位設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合中華人民共和國會計法和國家統一的會計制度的規定D.各單位根據本單位實際情況，報有關部門批準后可在法定會計賬冊外另行設置會計賬簿進行登記、核算答疑編號013030102【答案】ABC【2008年·單選題】下列提法中，錯誤的是（）。 A.國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位都應當按照中華人民共和國會計法和國家統一的會計制度的要求設置會計賬簿，進行會計核算 B.不具備設置會計機構條件的單位，應當委托批準設立的代理記賬機構代理記賬 C.各單位設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合中華人民共和國會計法和國家統一的會計制度的規定 D.單位根據本單位實際

4、情況，可以在法定會計賬冊外另行設置會計賬簿進行登記、核算 答疑編號013030103【答案】D二、根據實際發生的經濟業務進行會計核算會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，體現會計核算的真實性和客觀性要求。三、必須保證會計資料的真實和完整1.會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計核算資料，它是會計核算的重要載體。2.會計法和會計基礎工作規范都規定，會計資料的內容和要求必須符合國家統一的會計制度的規定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務會計報告。3.會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內容和結果，應當同單位實際發生的經濟

5、業務的內容及其結果相一致。會計資料的完整性，主要是指構成會計資料的各項要素必須齊全。【2009年·單選題】會計資料的真實性是指（）。A.會計資料所反映的內容和結果應當同單位實際發生的經濟業務的內容及其結果相一致B.構成會計資料的各項要素必須齊全，必須如實、全面地記錄和反映單位的經濟活動情況C.會計資料所反映的結果可以同單位實際發生的經濟業務的結果相一致D.會計資料所反映的內容不一定同單位實際發生的經濟業務完全一致答疑編號013030104【答案】A4.造成會計資料的不真實、不完整，其原因是多方面的，但偽造、變造會計資料是重要手段之一。（1）偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是

6、以虛假的經濟業務為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真；（2）變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內容，以歪曲事實真相。【2009年·單選題】采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內容的是（）會計資料行為。A.偽造 B.變造 C.編制虛假 D.竊取答疑編號013030105【答案】B【2007年·判斷題】偽造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內容的行為。 （）答疑編號013030106【答案】錯四、必須正確使用會計處理方法會計處理方法通常包括：收入確認方法，企業所得稅的會計處理方

7、法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，固定資產折舊方法，編制合并會計報表的方法，外幣折算的會計處理方法等。【2009年·多選題】下列各項中，屬于會計處理方法的有（）。A.收入確認方法 B.固定資產折舊方法C.會計檔案管理方法 D.壞賬損失的核算方法答疑編號013030107【答案】ABD 會計法和國家統一的會計制度規定，各單位采用的會計處理方法前后各項應當保持一致，不得隨意變更。會計處理方法包括會計確認、計量、記錄和報告四個方面。五、必須正確使用會計記錄文字會計記錄的文字應當使用中文；民族自治地方的單位的會計記錄文字可以同時使用當地通用的一種民族文字；在中國境內設立的外商投資企業、外

8、國企業和其他外國組織的會計記錄文字可以同時使用一種外國文字使用中文是前提。【2009年·判斷題】在中國境內設立的外商投資企業、外國企業可以使用選定的一種外國文字作為會計記錄文字。 （）答疑編號013030108【答案】錯六、用電子計算機進行會計核算必須符合法律規定會計法、會計基礎工作規范規定，實行會計電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計資料應當符合國家有關規定。這方面的具體規定，主要包括財政部發布的會計電算化管理辦法、會計電算化工作規范、會計核算軟件基本功能規范等。【2007年·單選題】實行會計電算化的單位,所使用的會計軟件

9、及其生成的資料應當符合政府有關部門的規定,這些規定不包括（）。A.會計電算化管理辦法B.會計電算化工作規范C.會計從業資格管理辦法D.會計核算軟件基本功能規范 答疑編號013030109【答案】C第二節填制、審核會計憑證和登記會計賬簿的基本要求各單位在按照會計法和會計基礎工作規范的有關規定辦理會計手續、進行會計核算時，必須以會計憑證為依據。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。一、原始憑證（單據）原始憑證，是在經濟業務發生時，由業務經辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經濟業務已經發生或完成情況并明確有關經濟責任的一種憑證。（一）原始憑證基本要素會計基礎工作規范規定，作為記賬依據

10、的原始憑證必須具備以下基本要素：1.憑證的名稱。2.填制憑證的日期。3.填制憑證單位的名稱并加蓋發票專用章或者填制人的姓名。4.經辦人員的簽名或蓋章。5.接受憑證單位的名稱。6.經濟業務內容。7.經濟業務的數量、單價和金額。此外，原始憑證一般還需要載明憑證的附件和憑證的編號。【2008年·多選題】下列各項中，應當作為原始憑證構成要素的有（）。 A.填制憑證的日期 B.經濟業務的內容 C.填制憑證單位的領導簽章 D.接受憑證單位的名稱答疑編號013030201【答案】ABD（二）填制原始憑證的要求填制原始憑證必須符合會計法規、制度的規定，做到內容真實、項目完整、填制及時、書寫清楚。具體

11、要求有：1.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相等。購買實物的原始憑證必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。2.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。3.一式幾聯原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙（發票和收據本身具有復寫功能的除外）套寫，并連續編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。4.發生銷貨退回的，除填

12、制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據或匯款銀行的憑證，不得以退款發票代替收據。5.職工出差借款憑據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時應當另開收據或者退回借據副本，不得退還原借款憑據。【2009年·判斷題】職工出差借款憑據，必須附在記賬憑證之后作為記賬依據。收回借款時另開收據或退回借據副本，不能退還原借款憑據。 （） 答疑編號013030202【答案】對6.經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始附件，如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在記賬憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。（三）對原始憑證的審核會計機構和會計人員應當按照國家統一的會計制度

13、的規定對原始憑證認真審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。【2007年·多選題】某單位會計人員在審核一張購買原材料的原始憑證時，發現憑證上單價和金額有涂改痕跡，且材料單價明顯高于市場價格，對于該憑證下列說法正確的是（）。A.不真實的原始憑證B.不準確的原始憑證C.會計人員有權不予接受,并向單位負責人報告D.應予退回,并要求按規定更改補充 答疑編號013030203【答案】AC（四）原始憑證的錯誤更正原始憑證記載的各項內容均不得涂改、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重

14、開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。【2009年·單選題】原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位（）。A.重開或者更正B.更正，更正處加蓋出具單位印章C.重開，不得在原始憑證上更正D.更正，更正處加蓋原始憑證填制人印章答疑編號013030204【答案】C二、記賬憑證1.概念記賬憑證，亦稱傳票，是對經濟業務按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。2.種類（1）按照記賬憑證的用途，可分為專用記賬憑證、通用記賬憑證；（2）按照記賬憑證的填制方法，可分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。3.記賬憑證的

15、基本要素：（1）填制憑證的日期。（2）憑證的名稱和編號。（3）經濟業務摘要。（4）應計會計科目、方向及金額。（5）記賬符號。（6）所附原始憑證的張數。（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）的簽名或印章。【2007年·單選題】不需在記賬憑證上簽名的人員是（）。A.稽核人員B.記賬人員C.填制人員D.單位負責人 答疑編號013030205【答案】D三、會計憑證的保管要求（包括原始憑證和記賬憑證）1.會計憑證應當及時傳遞，不得積壓，以保證會計核算的及時、正常進行。2.會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，特別是記賬憑證應當連同所附的原始憑證等要按照規定

16、的要求裝訂、保管，不得散失。3.原始憑證不得外借，其他單位確需借用原始憑證時，經本單位會計機構負責人（會計主管人員）批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（基本同檔案當中的規定）【2009年·判斷題】確有特殊需要其他單位需借用原始憑證時，經本單位會計機構負責人審核，單位領導批準，可以外借原始憑證。（）答疑編號013030206【答案】錯4.對丟失原始憑證的處理。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并證明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人（會計主管人員）和單位負責

17、人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由會計機構負責人（會計主管人員）和單位負責人批準后，代作原始憑證。四、登記會計賬簿的基本要求1.會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。同時會計賬簿又是編制財務會計報告的重要依據。2.按照用途不同，會計賬簿可分為日記賬、分類賬和輔助賬；按照形式不同，會計賬簿可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。3.登記會計賬簿的基本規則如下：（1）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。【2007年·

18、多選題】登記賬簿時,應當將（）和其他有關資料逐次記入賬內。A.會計憑證日期、編號B.數量、單價C.經濟業務內容摘要D.金額 答疑編號013030207【答案】ACD（2）各種賬簿要按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。【2009年·判斷題】各種會計賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。（）答疑編號013030208【答案】對（3）凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額。（4）會計賬簿記錄發生錯誤時，應當按照規定的更正方法進行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種。（5）及時對賬。對賬就是核對賬目，即將會計賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或

19、者個人等進行相互核對。保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符。根據會計基礎工作規范規定，各單位的對賬工作每年至少進行一次。【2009年·單選題】根據會計基礎工作規范的規定，各單位的對賬工作（）至少進行一次。A.每年 B.每半年 C.每季 D.每月答疑編號013030209【答案】A【2008年·多選題】對賬就是將賬簿記錄的有關數字與（）等進行相互核對，以保證賬證相符、賬表相符、賬實相符。 A.庫存實物 B.貨幣資金 C.有價證券 D.往來單位或個人 答疑編號013030210【答案】ABCD（6）定期結賬。結賬是在將本期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上，按照規定的

20、方法對該期內的賬簿記錄進行小結，結算出本期發生額合計和余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬。按照不同的會計期間，結賬可分為月結、季結和年結等。第三節編制財務會計報告和會計檔案管理的基本要求一、財產清查（相當于賬實核對）1.定義財產清查，是指通過對單位的各項資產進行實地盤點，對各種債權、債務的核查，將一定時點的資產實存數與賬面結存數核對，以確定賬實是否相符的一種專門方法。2.分類（1）按清查范圍不同分為全面清查和局部清查；（2）按時間不同分為定期清查和不定期清查。3.企業會計報告條例規定，企業在編制年度財務會計報告前，應當全面清查資產、核實債務。包括以下事項：（1）清理結算款項。包括應收款項、應

21、付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債權、債務金額是否一致。（2）清理存貨。包括原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等。（3）清理投資。各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量。（4）清理固定資產。房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面是否一致。（5）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致。（6）其他內容。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。4.企業在年度中間也應當根據具體

22、情況，對各項財產物資和結算款進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。二、財務會計報告（財務報告、會計報告、會計報表）是一個單位向有關方面和國家有關部門提供財務狀況和經營成果的書面文件。會計法、會計基礎工作規范等法律、行政法規、規章規定，財務會計報告的編制應當符合以下基本要求：1.各單位必須按照國家統一的會計制度規定編制月份、季度、年度財務會計報告。股份有限公司還應當編制半年度的中期財務會計報告。對外提供的財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限等應當符合國家有關規定；單位內部使用的財務報告，其格式和要求由各單位自行規定。2.財務會計報告應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，

23、做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務會計報告數字，或者提供虛假的財務會計報告。3.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致。4.對外提供的財務會計報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：單位名稱，單位地址，財務會計報告所屬年度、季度、月度，送出日期，由單位負責人（包括主管會計工作的負責人）、總會計師、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。單位負責人對財務會計報告的真實性、完整性承擔法律責任。【2009年· 單選題】按照中華人民共和國會計法和會計基礎工作規范的規定，單位有關

24、負責人在財務會計報告上簽章的下列做法中，正確的是（）。A.簽名 B.蓋章C.委托他人簽名或蓋章 D.簽名并蓋章答疑編號013030301【答案】D5.根據法律、行政法規規定應當對財務會計報告進行審計的，財務會計報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。6.如果發現對外提供的財務會計報告有錯誤，應及時辦理更正手續。除更正本單位留存的財務會計報告外，應同時通知接受財務會計報告的單位更正。錯誤較多的財務會計報告，編制單位應當重新編制。三、會計檔案管理的基本要求會計法和會計基礎工作規范都對會計檔案管理作出了原則性規定。會計檔案管理的具體要求，

25、主要應當依據財政部、國家檔案局于l998年8月發布的會計檔案管理辦法。（一）會計檔案的范圍和種類會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業資料。各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。會計檔案一般分為：1.會計憑證類，包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、銀行存款余額調節表和其他會計憑證等。2.會計賬簿類，包括總賬、日記賬、明細賬、輔助賬、固定資產卡片等。3.財務會計報告類，包括月度、季度、年度會計報告及相關附表、附注和文字分析材料等。4.其他類，包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。（二）會計檔案的歸檔1.各單位每年形成的會計檔案，應由財

26、務會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位財務會計部門保管一年。保管期滿之后，原則上應由財務會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設立檔案部門的，應當在財務會計部門內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。2.檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應當會同原財務會計部門和經辦人共同拆封整理，以分清責任。3.保存的會計檔案應當積極為本單位提供和利用。會計檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經上級主管單位（會計機構負責人（會計主管人員）批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或復制，并應履行借

27、出手續和限期歸還。【2009年·判斷題】確有特殊需要，其他單位需借用原始憑證時，經本單位會計機構負責人審核，單位領導批準，可以外借原始憑證。（）答疑編號013030302【答案】錯（三）會計檔案的保管期限會計檔案管理辦法規定，會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限又分為：3年、5年、l0年、l5年和25年五種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。（1）永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務報告；（2）25年的：現金和銀行存款日記賬； （3）5年的：固定資產卡片賬于固定資產報廢清理后保管5年、銀行存款余額調節表、銀行對賬單；（4）3年的：月度、季度

28、財務報告；（5）l5年的：其他。含所有會計憑證，總賬，明細賬，日記賬和輔助賬簿（不包括現金和銀行存款日記賬），會計移交清冊。注：稅務機關的稅務經費會計檔案保管期限，按行政單位會計檔案保管期限規定辦理。（四）會計檔案的銷毀根據規定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規定程序予以銷毀。銷毀的基本程序和要求如下：1.編造會計檔案銷毀清冊。會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出意見，會同財務會計部門共同進行審查和鑒定，并在此基礎上編制會計檔案銷毀清冊。會計檔案銷毀清冊是銷毀會計檔案的記錄和報批文件，一般應包括的內容是：會計檔案名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷

29、毀日期等。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。2.專人負責監銷。銷毀會計檔案時，應當由單位的檔案機構和會計機構共同派人監銷；各級主管部門銷毀會計檔案時，還應當有同級財政、審計部門派人監銷；各級財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派人監銷。監銷人在銷毀會計檔案前應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容，清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，監銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監銷情況報告本單位負責人。【2008年·判斷題】會計檔案銷毀后，單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將銷毀情況報告上級主管單位負責人。（） 答疑編號013030303【答案】錯【2007年·

30、單選題】某市財政局銷毀保管期滿的會計檔案時,應由（）派人監銷.A.省財政廳B.市檔案局C.市審計局D.市監察局 答疑編號013030304【答案】C【例題·單選題】長沙市財政局銷毀保管期滿的會計檔案時，應由（）派人監銷。A.長沙市財政局會計處B.湖南省財政廳C.長沙市審計局D.長沙市財政局監督處答疑編號013030305【答案】C 3.不得銷毀的會計檔案。對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證以及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。另外，正在建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。案例分析【案例1】