1、 第二章 存款業務的核算l第一節存款業務概述第一節存款業務概述l第二節單位存款的核算第二節單位存款的核算l第三節儲蓄存款業務的核算第三節儲蓄存款業務的核算l第四節存款利息的核算第四節存款利息的核算 第一節 存款業務概述 一、一、 存款業務的意義存款業務的意義 存款是銀行通過信用方式吸收的社會閑散資金，是銀行的主要負債，也是銀行吸收信貸資金的主要渠道。意義：意義：1 1、從銀行角度分析、從銀行角度分析 并不是存款越多越好，必須進行成本收益核算。2 2、從社會角度分析、從社會角度分析 正面：穩定物價、促進經濟發展。 反面：過多的存款引起消費的減少、影響整個國民經濟的健康穩定發展。二、存款業務核算的

2、要求 （一）（一） 維護存款人的合法權益維護存款人的合法權益 （二）（二） 正確開立和使用賬戶正確開立和使用賬戶 （三）（三） 堅持堅持“先存后用，存大于支先存后用，存大于支”的原的原則則 （四）（四） 準確及時地反映存款收支情況準確及時地反映存款收支情況 三、存款的種類三、存款的種類商業銀行存款商業銀行存款產生來源產生來源資金性質不同資金性質不同期限期限取款方式取款方式存款貨幣存款貨幣原始存款原始存款派生存款派生存款一般性存款一般性存款財政性存款財政性存款活期存款活期存款定期存款定期存款支票存款、存單存款、存折存款、支票存款、存單存款、存折存款、通知存款、協定存款通知存款、協定存款人民幣存款

3、人民幣存款外幣存款外幣存款 派生存款指銀行由發放貸款而創造出的存款 派生存款的創造必須具備兩大基本條件：1、部分準備金制度、部分準備金制度2、非現金結算制度、非現金結算制度存款準備金的特殊作用（見附件）存款準備金的特殊作用（見附件）派生存款原始存款派生存款原始存款（1法定準備率法定準備率1） 四、存款帳戶四、存款帳戶（一）帳戶的種類（一）帳戶的種類: :（下圖）（下圖）賬戶種類賬戶種類單位結算賬戶單位結算賬戶個人結算賬戶個人結算賬戶基本賬戶基本賬戶一般賬戶一般賬戶專用賬戶專用賬戶臨時賬戶臨時賬戶存款人辦理日常轉帳結算和現金收付存款人辦理日常轉帳結算和現金收付的主要的帳戶。有關現金的支取和發的主

4、要的帳戶。有關現金的支取和發放工資只能在基本帳戶辦理。按人民放工資只能在基本帳戶辦理。按人民銀行的規定，每一單位只能向銀行開銀行的規定，每一單位只能向銀行開立一個基本帳戶。立一個基本帳戶。基本帳戶以外的其他銀行辦理轉帳基本帳戶以外的其他銀行辦理轉帳結算、借款轉存和現金繳存的帳戶。結算、借款轉存和現金繳存的帳戶。它可以是存款人不在同一地點的附它可以是存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的帳戶或因屬非獨立核算單位開立的帳戶或因貸款需要而開立的。該帳戶不能支貸款需要而開立的。該帳戶不能支取現金取現金因特殊資金用途而需要開立的因特殊資金用途而需要開立的帳戶帳戶存款人在外地開立的，存款人在外地開立

5、的，該帳戶可以辦理轉帳結該帳戶可以辦理轉帳結算和辦理現金收付。算和辦理現金收付。專用存款專用存款1、基本建設資金、基本建設資金2、更新改造資金、更新改造資金3、財政預算外資金。、財政預算外資金。4、糧、棉、油收購資金、糧、棉、油收購資金5、證券交易結算資金、證券交易結算資金6、期貨交易保證金、期貨交易保證金7、信托基金、信托基金8、金融機構存放同業資金、金融機構存放同業資金9、政策性房地產開發資金、政策性房地產開發資金10、單位銀行卡備用金、單位銀行卡備用金11、住房基金、住房基金12、社會保障基金、社會保障基金13、收入匯繳資金和業務支出資金、收入匯繳資金和業務支出資金14、黨、團、工會設在

6、單位的組織機構經費、黨、團、工會設在單位的組織機構經費15、其他需要專項管理和使用的資金、其他需要專項管理和使用的資金有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：款賬戶： （1）設立臨時機構。）設立臨時機構。 （2）異地臨時經營活動。）異地臨時經營活動。 （3）注冊驗資）注冊驗資。 （二）帳戶的管理（二）帳戶的管理主要包括：主要包括：開立：開立：單位向銀行申請開立存款帳戶，須填寫開戶申請書，并提交營業執照等文件，機關團體應持有關部門的證件，連同蓋有單位公章及有權簽章人的印鑒卡一并送交銀行。使用：使用： （1）不準出租、出借、轉讓 （2）帳戶必須保持足夠的

7、余額 （3）及時與存款人進行對賬，“先存后用、存大于支” 五、會計科目的設置五、會計科目的設置 “吸收存款” “應付利息” “利息支出” “應交稅費”負債類負債類損益類損益類借：借：*損益當中費用支出的增加損益當中費用支出的增加*損益當中收入的減少損益當中收入的減少（一）“吸收存款”科目 該科目核算銀行吸收的除同業存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（包括企業、事業單位、機關、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等。屬于負債類科目。應按照存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。銀行收到客戶存入的款項時計入貸方；客戶支取款項時計入借方。對

8、應科目一般為“存放中央銀行款項”、“庫存現金”、“利息支出”等。（二）“利息支出”科目 該科目核算銀行在吸收存款、發行金融債券等業務中按國家規定的適用利率向債權人支付的利息。屬于損益類科目。 銀行定期計提應付利息時：借：借：利息支出 貸：貸：應付利息、發行債券-應付利息、活期存款、活期儲蓄存款、存放中央銀行款項等科目 期末將本科目余額結轉利潤借：借：本年利潤 貸：貸：利息支出本科目按利息支出項目進行明細核算。（三）“應付利息”科目 該科目核算銀行吸收存款或發生借款的當期應付而未付的利息。屬于負債類科目。 銀行計算應付利息時借：借：利息支出、金融企業往來支出等科目 貸：貸：應付利息 銀行實際支付

9、利息時借：借：應付利息 貸：貸：活期存款、定期存款等科目余額在貸方。本科目按存款的種類進行明細核算（四）“應交稅費”科目 該科目核算銀行按照稅法規定計算應交納的各種稅費以及銀行代扣代交的個人所得稅等。屬于負債類科目。 銀行發生應交稅款時借：借：銀行存款等科目 貸：貸：應交稅費 銀行實際上繳稅款時借：借：應交稅費 貸：貸：銀行存款等科目余額在貸方，反映銀行尚未交納的稅費。本科目按類別和單位或個人設置明細賬進行明細核算第二節單位存款的核算第二節單位存款的核算單位活期存款業務的核算單位活期存款業務的核算單位定期存款業務的核算單位定期存款業務的核算單位通知存款單位通知存款單位協定存款單位協定存款 一、

10、一、 單位活期存款業務的核算單位活期存款業務的核算 單位活期存款的存取款項，有現金現金和轉帳轉帳兩種形式。 現金結算現金結算是現金存入或提取是存款收支的一種形式； 轉帳結算轉帳結算是通過同城或異地的各種結算方式，進行款項收支的另一種非現金結算方式。 轉帳結算在以后的章節介紹，現在介紹現金存取款的核算方法。 原則：原則： 現金收入業務，先收款后記賬 現金付出業務，先記賬后付款 （一）支票戶存取現金的核算：（一）支票戶存取現金的核算： 支票戶以支票、進賬單等結算憑證辦理款項存取的賬戶，適用于財務制度健全、存款金額大，經常發生存取業務的單位。1 1、單位存入現金、單位存入現金 應填寫一式兩聯現金送款

11、單，連同現金交銀行出納部門，經出納人員點收現金無誤后，登記“現金收入日記現金收入日記簿簿”，并將第一聯送款單加蓋“現金收訖”章退還存款單位，第二聯送款單給會計部門入帳。其會計分錄為： 借：庫存現金借：庫存現金 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款 單位單位 2 2、支取現金、支取現金 單位應簽發現金支票，注明款項的用途并加蓋預留在銀行的印鑒。銀行會計部門應認真審查支票的內容，核對印鑒，確定支票的真偽，審核無誤后，以支票作為記帳憑證，登記單位存款分戶帳。（二）存折戶存取現金（二）存折戶存取現金：憑存折、存取款憑條辦理存取的賬戶，適用于規模小、存款金額少、不經常發生存款業務的單位。其存取核算與

12、上相同。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款單位單位 貸：庫存現金貸：庫存現金（三）單位活期存款利息的核算（三）單位活期存款利息的核算1、規定：單位活期存款按日計息，按季結息，每季度20日為結息日，次日入賬。2、計算利息公式： 利息=本金存期利率存入日計息存入日計息支取日不計息支取日不計息遇到利息調整分段計息遇到利息調整分段計息日利率日利率=年利率年利率%360月利率（月利率（）=年利率年利率%12年利率年利率3 3、單位活期存款利息的計算方法、單位活期存款利息的計算方法積數法積數法 單位活期存款利息的計算采用積數計息法，利用余額表余額表和乙種帳等兩種工具計算積數。（1）余額表案例借：應付

13、利息借：應付利息申達股份公司申達股份公司 1270.92 1270.92 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款申達股份公申達股份公 1270.92 1270.92（2）乙種帳案例分戶賬分戶賬戶名：申達股份公司 賬號：20110005 利率：6 單位：元本計息期利息=積數合（0.630） =797700 （0.630）=15.95借：應付利息借：應付利息申達股份公司申達股份公司 15.95 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款申達股份公申達股份公 15.95 二、二、 單位定期存款業務的核算單位定期存款業務的核算 概念概念：單位定期存款是指單位在轉存存款時，約：單位定期存款是指單位在轉存

14、存款時，約定存期，未到期的不能提前支取，由銀行發給定定存期，未到期的不能提前支取，由銀行發給定期存單，到期一次轉存本息的單位存款。期存單，到期一次轉存本息的單位存款。存期：存期：三個月、半年、三個月、半年、1 1年、年、2 2年、年、3 3年年額度：額度：1 1萬元起存萬元起存注意：財政撥款、預算內資金、銀行貸款不能存注意：財政撥款、預算內資金、銀行貸款不能存入定期入定期n 1 1、存入的核算、存入的核算 單位辦理定期存款，按其金額填制轉帳支票及進帳單交銀行會計部門。銀行會計部門經有關處理手續后，記帳如下：現金存入： 借：庫存現金借：庫存現金 貸：吸收存款貸：吸收存款定期存款定期存款單位戶單位

15、戶轉賬存入：轉賬存入：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款單位戶單位戶 貸：吸收存款貸：吸收存款定期存款定期存款單位戶單位戶n 2 2、支取的核算、支取的核算 （1 1）到期支取：）到期支取：定期存款到期后，單位持存單提取本息，該本息不能提取現金，只能轉存到活期存款帳戶。銀行經審核后，計算存款利息，作會計分錄如下 ： 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款單位戶單位戶 應付利息應付利息定期存款利息定期存款利息 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款單位單位戶戶 表外科目 收：空白重要憑證 單位定期存款證實書利息=本金存期利率（2 2）提前支取）提前支取 如果存款單位提前支取定期存款，利

16、息按當天掛牌公布的活期存款利率計算利息。提前支取分為全部提前支取和部分提前支取，全部提前支取會計處理與到期支取相同，提前部分支取時會計分錄： 借：單位定期存款借：單位定期存款 單位戶（全部本金）單位戶（全部本金） 應付利息應付利息定期存款利息（提前的部分的利息）定期存款利息（提前的部分的利息） 貸：活期存款貸：活期存款單位戶單位戶借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 （未支取本金的部分）（未支取本金的部分） 貸：吸收存款貸：吸收存款定期存款（未支取本金的部分）定期存款（未支取本金的部分）3、單位定期存款利息的計算 定期存款利率由銀行公布，但該利率為名義利率，常常與實際利率不相等。因此，需要

17、計算實際利率。案例3: 2008年3月31日，工商銀行紅山支行收到伊利公司轉賬支票一張，為10萬元，要求轉存兩年定期，當時銀行掛牌利率為4.68%，2010年3月31日到期支取。存款原始金額=100000（元）設實際利率（IRR），根據現值公式得出： IRR=1.1247%而名義利率=4.68%4=1.17%ntttIRRCFV1)1(8)1 (%)68.421 (100000100000IRR實際利率法計算利息費用和吸收存款攤余成本表實際利率法計算利息費用和吸收存款攤余成本表根據上述報表：（1）2008年3月31日辦理定期存款時借：吸收存款活期存款伊利 100000 貸：吸收存款定期存款伊利

18、 100000（2）利息確認時如 2008-6-30借：利息支出定期存款戶利息 1125 吸收存款定期存款伊利 45貸：應付利息伊利 1170（3）辦理到期支取借：吸收存款定期存款伊利 100000 應付利息伊利 9360 貸：吸收存款活期存款伊利 109360三、單位其他存款的核算三、單位其他存款的核算 （一）單位通知存款（一）單位通知存款F 通知存款是存款人在存入款項時不約定存通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，需要支取存款時提前通知銀行，按照通期，需要支取存款時提前通知銀行，按照通知約定的取款日期和金額支取款項的一種存知約定的取款日期和金額支取款項的一種存款方式。款方式。F 做法：做

19、法：p 起存金額為起存金額為5050萬元，一次存入、一次或分萬元，一次存入、一次或分次支取，支取金額最低為次支取，支取金額最低為1010萬元。萬元。p 分為一天和分為一天和7 7天兩個檔次。天兩個檔次。一天通知存款必須提前一天通知約定支取存款，七天通知存款必須提前七天通知約定支取存款。存款時存款時 借：活期存款借：活期存款單位存款戶單位存款戶 貸：通知存款貸：通知存款單位戶單位戶 取款時取款時 借：通知存款借：通知存款單位戶單位戶 利息支出利息支出 貸：活期存款貸：活期存款單位存款戶單位存款戶 （二）協定存款（二）協定存款 協定存款是存款人與存款銀行簽訂協議存協定存款是存款人與存款銀行簽訂協議

20、存款合同，約定結算賬戶的留存額度，超過約定款合同，約定結算賬戶的留存額度，超過約定留存額度部分的存款轉為協定存款，單獨計算留存額度部分的存款轉為協定存款，單獨計算利息積數并按協定存款的利率計算利息的一種利息積數并按協定存款的利率計算利息的一種存款方式。存款方式。 協定存款功能等同協定存款功能等同活期存款活期存款，但收益要高出，但收益要高出活期存款近活期存款近2倍。倍。 一般銀行只會跟有一般銀行只會跟有大額存款的客戶大額存款的客戶做協定存款，做協定存款，個人存款不適用。個人存款不適用。 存款額度： 協定存款的最低約定額度為人民幣10萬元，客戶可根據實際情況與銀行約定具體的基本額度。A戶（結算戶）

21、戶（結算戶）B戶（協定戶）戶（協定戶）協定存款帳戶協定存款帳戶活期存款利率計活期存款利率計息息協定存款利率計協定存款利率計息息計息方法計息方法 四、對帳與銷戶四、對帳與銷戶n 1.1.對帳對帳 銀行會計部門將為客戶記載的帳務同存款單位的存款帳進行核對，以保證雙方存款帳的一致。有隨時對帳隨時對帳和定期對帳定期對帳兩種形式。每季度末每季度末每年每年11月末月末記滿一頁記滿一頁 2.2.銷戶銷戶 銷戶原因：存款人遷移、合并、停業，不再使用原帳戶；一年內未發生收付活動 銷戶手續： 核對帳戶余額； 結清利息； 收回所有專用憑證（如果是存折戶則收回存折注銷）； 余額轉入其他帳戶第三節儲蓄存款業務的核算一、

22、儲蓄存款的政策原則一、儲蓄存款的政策原則 個人存款我們稱為儲蓄存款，為加強儲蓄管理，國務院個人存款我們稱為儲蓄存款，為加強儲蓄管理，國務院頒發了儲蓄管理條例，該條例規定銀行辦理儲蓄業務必頒發了儲蓄管理條例，該條例規定銀行辦理儲蓄業務必須遵循以下原則：須遵循以下原則： 1 1、存款自愿，取款自由；、存款自愿，取款自由； 2 2、存款有息；、存款有息； 3 3、為儲戶保密；、為儲戶保密； 4 4、公款不能存儲蓄。、公款不能存儲蓄。 二、儲蓄存款種類二、儲蓄存款種類 按期限：活期存款和定期存款按期限：活期存款和定期存款 定期存款：零存整取、整存零取、存本取息、定期存款：零存整取、整存零取、存本取息、

23、定活兩便、協議存款、通知存款、教育存款定活兩便、協議存款、通知存款、教育存款 按貨幣種類：人民幣存款、外幣存款按貨幣種類：人民幣存款、外幣存款 三、活期儲蓄存款業務的核算三、活期儲蓄存款業務的核算 1. 1. 存入的核算存入的核算（1）開戶 儲戶第一次存款時，必須填寫活期儲蓄存款憑條，連同現金一并交給銀行，銀行經審查有關證件后，點收現金，登記開銷戶登記簿，編列帳號，填制活期儲蓄存折并開設分戶帳。存折加蓋公章和經辦人名章后交儲戶保存，存款憑條做現金收入傳票 會計分錄為： 借：庫存現金借：庫存現金 貸：貸：吸收存款吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款戶戶 （2）續存 會計分錄與開戶時相同 2.2.支取的核算支取的核算 儲戶填寫活期儲蓄取款憑條，連同存折儲戶填寫活期儲蓄取款憑條，連同存折一并交銀行，一并交銀行，銀行審核后，先登記分戶帳和存銀行審核后，先登記分戶帳和存折，結出余額，最后將現金和存折交儲戶。折，結出余額，最后將現金和存折交儲戶。會計分錄如下：會計分錄如下： 借：借：吸收存款吸