1、第五章第五章財務報表的編制與分析財務報表的編制與分析第一節第一節 財務報表概述財務報表概述第二節第二節 資產負債表資產負債表第三節第三節 利潤表利潤表第四節第四節 現金流量表現金流量表第五節第五節 所有者權益變動表所有者權益變動表第七節第七節 財務報表分析財務報表分析第六節第六節 財務報表附注財務報表附注本章總結本章總結 財務會計報告是指企業對外提供的財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。計信息的文件。會計會計報告報告附注附注會計報表會計報表內部報表內部

2、報表外部報表外部報表（通常說財務報表）（通常說財務報表）資產負債表、利潤資產負債表、利潤表、現金流量表和表、現金流量表和所有者權益變動表所有者權益變動表是以日常的會計核算資料和其他是以日常的會計核算資料和其他資料為依據，按照一定的格式編資料為依據，按照一定的格式編制的，反映某一經濟主體在一定制的，反映某一經濟主體在一定時期的會計信息的文件時期的會計信息的文件第一節第一節 財務報表概述財務報表概述 財務報表的含義財務報表的含義所有者權益變動表所有者權益變動表按反映的按反映的經濟內容經濟內容資產負債表資產負債表利潤表利潤表現金流量表現金流量表靜態報表靜態報表動態報表動態報表反映財務狀況反映財務狀況

3、反映經營成果反映經營成果反映現金流量反映現金流量按編制主體按編制主體個個別別會會計計報報表表合合并并會會計計報報表表按反映的按反映的期間長短期間長短中中期期報報表表年年度度報報表表月度、季度、月度、季度、半年度報表半年度報表 財務報表的種類財務報表的種類反映所有者權益反映所有者權益增減變動增減變動資產負債表，又稱為財務狀況表，是反映資產負債表，又稱為財務狀況表，是反映企業在某一特定日期（月末、季末、年末）企業在某一特定日期（月末、季末、年末）資產、負債和所有者權益情況的會計報表。資產、負債和所有者權益情況的會計報表。l反映企業經濟資源的分布情況和企業資本結構；反映企業經濟資源的分布情況和企業資

4、本結構；l可據以評價和預測企業的短期償債能力可據以評價和預測企業的短期償債能力 ；l可據以評價和預測企業的長期償債能力；可據以評價和預測企業的長期償債能力； l有助于評價和預測企業的財務彈性有助于評價和預測企業的財務彈性 。第二節第二節 資產負債表資產負債表含義：含義：作用：作用： 有賬戶式和報告式兩種。有賬戶式和報告式兩種。我國使用賬戶式我國使用賬戶式 資產負債表格式資產負債表格式賬戶式資產負債表賬戶式資產負債表報告式資產負債表報告式資產負債表 “年初余額年初余額”欄欄-依據上年末資產負債依據上年末資產負債表的表的“期末余額期末余額”欄所列數字填列。欄所列數字填列。 如果本年度的部分項目的名

5、稱和內容與上如果本年度的部分項目的名稱和內容與上年度不一致，則應按本年度項目的要求，對上年度不一致，則應按本年度項目的要求，對上年度資產負債表的對應項目進行調整然后再填年度資產負債表的對應項目進行調整然后再填列。列。 資產負債表的編制資產負債表的編制資產負債表是以相關賬戶的期末余額來編制的資產負債表是以相關賬戶的期末余額來編制的“期末期末余額余額”欄欄1.1.根據總賬科目余額直接填列：根據總賬科目余額直接填列： 交易性金融資產、應收票據、應收股交易性金融資產、應收票據、應收股利、應收利息、可供出售金融資產、在建利、應收利息、可供出售金融資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、遞延所工程、工程物

6、資、固定資產清理、遞延所得稅資產、短期借款、交易性金融負債、得稅資產、短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付職工薪酬、應付股利、應應付票據、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、應付利息、其他應付款、長期借交稅費、應付利息、其他應付款、長期借款、應付債券、專項應付款、預計負債、款、應付債券、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等。資本公積、盈余公積等。2.2.根據總賬科目余額計算填列：根據總賬科目余額計算填列： “貨幣資金貨幣資金”項目根據項目根據“庫存現金庫存現金”、“銀銀行存款行存款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬

7、戶的期末余賬戶的期末余額的合計數填列。額的合計數填列。3.3.根據有關明細賬科目余額計算填列：根據有關明細賬科目余額計算填列： “應收賬款應收賬款”項目，需根據項目，需根據“應收賬款應收賬款”和和“預收賬款預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科兩個科目所屬的相關明細科目的借方余額計算填列。目的借方余額計算填列。 “應付賬款應付賬款”項目，需根據項目，需根據“應付賬款應付賬款”和和“預付賬款預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科兩個科目所屬的相關明細科目的貸方余額計算填列。目的貸方余額計算填列。“期末期末余額余額”欄欄4.4.根據總賬科目和明細科目余額分析計算根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列：填列

8、： “長期借款長期借款”項目，項目，“長期借款長期借款”總總賬科目扣除其所屬的明細科目中將在一年賬科目扣除其所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。期的長期借款后的金額計算填列。5.5.根據有關科目余額減去其備抵科目余額根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：后的凈額填列： 如：如：“應收賬款應收賬款”減去減去“壞賬準備壞賬準備”； “固定資產固定資產”減去減去“累計折舊累計折舊”和和“固定資產減值準備固定資產減值準備”。“期末期末余額余額”欄欄6.6.綜合分析填列：綜合分析填列： 如：如：“存貨存貨

9、”項目，根據項目，根據“在途物在途物資資”、“原材料原材料”、“周轉材料周轉材料”、“庫庫存商品存商品”、“發出商品發出商品”、“委托加工物委托加工物資資”、“委托代銷商品委托代銷商品”、“生產成本生產成本”、“材料采購材料采購”、“材料成本差異材料成本差異”等總賬等總賬科目余額分析匯總后，再減去科目余額分析匯總后，再減去“存貨跌價存貨跌價準備準備”科目余額后的凈額填列。科目余額后的凈額填列。“期末期末余額余額”欄欄課本上，資產負債表編制實例課本上，資產負債表編制實例除填寫單位名稱外除填寫單位名稱外還應加蓋單位公章還應加蓋單位公章ABC公司 ABC公司公司207 1 2 31填寫到年、月、日填

10、寫到年、月、日4 018 000120 000800 000600 0001 000 00030 00011 000 00017 568 0001 200 0005 600 0008 000 0004 000 00018 800 00036 368 0001 800 0001 200 0001 700 000600 000218 0001 200 0006 718 0008 000 0008 000 00014 718 00020 750 000300 000600 00021 650 00036 368 000根據庫存現金、銀行存款賬戶根據庫存現金、銀行存款賬戶的期末余額合計數填列：的期末余

11、額合計數填列：18 18 000+2 438 000=2 456 000000+2 438 000=2 456 0002 456 000根據應收票據賬戶根據應收票據賬戶的期末余額直接填的期末余額直接填列：列：1 000 0001 000 000根據交易性金融資產賬戶根據交易性金融資產賬戶的期末余額的期末余額120 000120 000120 0001 000 000根據應收賬款和預收賬根據應收賬款和預收賬款賬戶明細的期末借方款賬戶明細的期末借方余額填列：余額填列：2 055 0002 055 0002 055 000根據預付賬款和應根據預付賬款和應付賬款所屬明細賬付賬款所屬明細賬戶的期末借方余

12、額戶的期末借方余額和填列：和填列：600 000600 000600 000根據其他應收款賬根據其他應收款賬戶的期末余額直接戶的期末余額直接填列：填列：30 00030 00030 000根據原材料、庫存商品根據原材料、庫存商品和周轉材料賬戶期末余和周轉材料賬戶期末余額合計數填列：額合計數填列：3 850 3 850 000+000+7 550 000+1 000 0007 550 000+1 000 000=12 400 000=12 400 00012 400 000將上述流動資產項目合計：將上述流動資產項目合計：2 456 2 456 000+120 000+1 000 000+2 05

13、5 000+120 000+1 000 000+2 055 000+600 000+30 000+12 400 000+600 000+30 000+12 400 000=18 661 000000=18 661 00018 661 000本年度項目名稱、內容等與上年度本年度項目名稱、內容等與上年度相同，直接根據相同，直接根據20206 6年年1212月月3131日日本表期末余額欄相應項目的數字填本表期末余額欄相應項目的數字填列列根據長期股權投資根據長期股權投資減減值準備賬戶的減減值準備賬戶的期末余額填列：期末余額填列：1 1 200 000200 0001 200 000根據固定資產減累根據

14、固定資產減累計折舊和減值準備計折舊和減值準備賬戶的金額填列：賬戶的金額填列：6 506 0006 506 0006 506 000根據在建工程減減根據在建工程減減值準備賬戶后的金值準備賬戶后的金額填列：額填列：8 000 8 000 0000008 000 000根據無形資產減累根據無形資產減累計攤銷和減值準備計攤銷和減值準備賬戶后的金額填列：賬戶后的金額填列：4 000 0004 000 0004 000 000將上述非流動資產項目合計：將上述非流動資產項目合計：1 1 200 000+6 506 000+8 000 000+4 200 000+6 506 000+8 000 000+4 0

15、00 000=19 706 000000 000=19 706 00019 706 000將上述流動資產合計加非流動資產將上述流動資產合計加非流動資產項目合計：項目合計：18 661 000+19 706 18 661 000+19 706 000=38 367 000000=38 367 00038 367 000根據短期借款賬戶期末根據短期借款賬戶期末余額直接填列：余額直接填列：300 000300 000300 000根據應付票據賬戶期末根據應付票據賬戶期末余額直接填列：余額直接填列：1 200 1 200 0000001 200 000根據應付賬款和預付賬款賬根據應付賬款和預付賬款賬戶

16、所屬明細賬戶期末貸方余戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計數填列：額合計數填列：1 700 0001 700 0001 700 000根據應付職工薪酬賬戶期根據應付職工薪酬賬戶期末余額直接填列：末余額直接填列：600 000600 000600 000根據應交稅費賬戶期末余根據應交稅費賬戶期末余額直接填列：額直接填列：1 497 000 1 497 000 1 497 000根據其他應付款賬戶期末根據其他應付款賬戶期末余額直接填列余額直接填列1 200 000 1 200 000 1 200 000將上述流動負債項目合計：將上述流動負債項目合計：300 300 000+1 200 000+1 700

17、 000+600 000+1 200 000+1 700 000+600 000+1 497 000+1 200 000=6 497 000+1 497 000+1 200 000=6 497 0000006 497 000根據長期借款賬戶期末余根據長期借款賬戶期末余額扣除一年內到期的金額額扣除一年內到期的金額填列填列8 000 000 8 000 000 8 000 000將上述非流動負債項目合計：將上述非流動負債項目合計：8 8 000 000000 0008 000 000根據實收資本賬戶期末余根據實收資本賬戶期末余額填列額填列20 750 000 20 750 000 20 750 0

18、00根據盈余公積賬戶期末余根據盈余公積賬戶期末余額填列額填列522 000 522 000 522 000根據利潤分配根據利潤分配未分配利潤明細未分配利潤明細賬戶期末貸方余額填列：賬戶期末貸方余額填列：2 598 0002 598 000根據實收資本、資本公積、盈根據實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的合余公積和未分配利潤項目的合計數填列：計數填列：20 750 000+522 000+2598 000=23 870 000 23 870 000將上述負債合計加所有者權益合計：將上述負債合計加所有者權益合計：14 497 000+23 870 000=38 367 14 497 00

19、0+23 870 000=38 367 00000038 367 000利潤表是反映企業在一定會計期間（一個利潤表是反映企業在一定會計期間（一個月、一個季度、半年，也可以是一年月、一個季度、半年，也可以是一年 ）經）經營成果的報表。營成果的報表。 l為企業外部投資者以及債權人做投資決策為企業外部投資者以及債權人做投資決策及貸款決策提供依據及貸款決策提供依據 ；l為企業內部管理層的經營決策提供依據為企業內部管理層的經營決策提供依據 ；l為企業內部業績考核提供重要的依據為企業內部業績考核提供重要的依據第三節第三節 利潤表利潤表含義：含義：作用：作用：有多步式和單步式兩種，有多步式和單步式兩種，我國

20、使用多步式。我國使用多步式。 利潤表格式利潤表格式單單步步式式利利潤潤表表多多步步式式利利潤潤表表 “上期金額上期金額”欄欄-依據上年末利潤表的依據上年末利潤表的“本期金額本期金額”欄所列數字填列。欄所列數字填列。 如果本年度的部分項目的名稱和內容與上如果本年度的部分項目的名稱和內容與上年度不一致，則應按本年度項目的要求，對上年度不一致，則應按本年度項目的要求，對上年度利潤表的對應項目進行調整然后再填列。年度利潤表的對應項目進行調整然后再填列。 利潤表的編制利潤表的編制利潤表是以相關賬戶的累計發生額來編制的利潤表是以相關賬戶的累計發生額來編制的課本上，利潤表編制實例課本上，利潤表編制實例除填寫

21、單位名稱外除填寫單位名稱外還應加蓋單位公章還應加蓋單位公章ABC公司公司ABC公司 207 1 2 填寫到年、月填寫到年、月根據主營業務收入、其他業務根據主營業務收入、其他業務收入賬戶的貸方發生額合計數收入賬戶的貸方發生額合計數填列：填列：7 500 000+200 000=7 7 500 000+200 000=7 700 000700 0007 700 000根據主營業務成本、其他業務根據主營業務成本、其他業務成本賬戶的借方發生額合計數成本賬戶的借方發生額合計數填列：填列：3 500 000+150 000=3 3 500 000+150 000=3 650 000650 0003 650

22、 000根據營業稅金及附加賬戶的借根據營業稅金及附加賬戶的借方發生額填列：方發生額填列：10 00010 00010 000根據銷售費用、管理費用和財根據銷售費用、管理費用和財務費用的借方發生額分別填列：務費用的借方發生額分別填列：400 000400 000；550 000550 000；70 00070 000400 000550 00070 000將上述各項計算求得：將上述各項計算求得：7 700 000-3 7 700 000-3 650 000-10 000-400 000-550 000-650 000-10 000-400 000-550 000-70 000=3 020 000

23、70 000=3 020 0003 020 000根據營業外支出賬戶的借方發根據營業外支出賬戶的借方發生額填列：生額填列：60 00060 00060 000將上述各項計算求得：將上述各項計算求得：3 020 000-3 020 000-60 000=2 960 00060 000=2 960 0002 960 000根據所得稅費用賬戶的借方發根據所得稅費用賬戶的借方發生額填列：生額填列：740 000740 000740 000將上述各項計算求得：將上述各項計算求得：2 960 000-2 960 000-740 000=2 220 000740 000=2 220 0002 220 000

24、根據上年度利根據上年度利潤表潤表“本期金本期金額額”欄填列欄填列現金流量表是反映企業在一定會計期間現現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表，是動金和現金等價物流入和流出的報表，是動態報表。態報表。 l可以提供客觀評價企業整體財務狀況的現可以提供客觀評價企業整體財務狀況的現金流量信息金流量信息 ；l可以判斷企業的支付能力和償債能力可以判斷企業的支付能力和償債能力 ；l便于報表使用者評估報告期內與現金有關便于報表使用者評估報告期內與現金有關或無關的投資和籌資活動。或無關的投資和籌資活動。第四節第四節 現金流量表現金流量表含義：含義：作用：作用：現金流量及其分類現金流量及

25、其分類現金流量是指一定會計期間內企業現金和現金等價物的流入現金流量是指一定會計期間內企業現金和現金等價物的流入量和流出量。量和流出量。現金是指企業庫存現金及可以隨時用于支付的存款，包括庫現金是指企業庫存現金及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存現金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）。不能隨時用于支付的存款不屬于存款、銀行本票存款等）。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。現金。現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額、價值變動風險小的投資。現金等

26、價物通常包括三已知金額、價值變動風險小的投資。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。個月內到期的債券投資等。 注意：企業從銀行提取現金、用現金購買短期內到期的國庫注意：企業從銀行提取現金、用現金購買短期內到期的國庫券等現金和現金等價物之間的轉換不屬于現金流量。券等現金和現金等價物之間的轉換不屬于現金流量。 現金流量及其分類現金流量及其分類企業產生的現金流量有三類：企業產生的現金流量有三類：l經營活動產生的現金流量經營活動產生的現金流量經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現金流量主要包括銷售商品或提供勞

27、事項。經營活動產生的現金流量主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流務、購買商品或接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出的現金和現金等價物。出的現金和現金等價物。l投資活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現金流量主要范圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現金流量主要包括購建固定資產、處置子公司及其他經營單位等流入和流包括購建固定資產、處置子公司及其他經營單位等流入和流出的現金和現金等價物。出的現金和現金等價物

28、。現金流量及其分類現金流量及其分類企業產生的現金流量有三類：企業產生的現金流量有三類：l籌資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動產生的現金流量主要包括吸收投資、發行股活動。籌資活動產生的現金流量主要包括吸收投資、發行股票、分配利潤、發行債券、償還債務等流入和流出的現金和票、分配利潤、發行債券、償還債務等流入和流出的現金和現金等價物。償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于現金等價物。償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。經營活動，不屬于籌資活動。

29、經營活動產生的現金流量經營活動產生的現金流量銷售商品、提供勞銷售商品、提供勞務收到的現金務收到的現金收到的稅費返還收到的稅費返還收到其他與經營活收到其他與經營活動有關的現金動有關的現金購買商品、接受勞購買商品、接受勞務支付的現金務支付的現金支付給職工以及為支付給職工以及為職工支付的現金職工支付的現金支付的各種稅費支付的各種稅費支付其他與經營活支付其他與經營活動有關的現金動有關的現金 本期銷售商品、提供勞本期銷售商品、提供勞務收到的現金（包括銷售材務收到的現金（包括銷售材料、代購代銷業務收到的現料、代購代銷業務收到的現金）金）加：本期收到前期銷售商加：本期收到前期銷售商 品、提供勞務的現金品、提

30、供勞務的現金加：本期預收款項加：本期預收款項減：本期銷售本期退回支付減：本期銷售本期退回支付 的現金的現金減：前期銷售本期退回支付減：前期銷售本期退回支付 的現金的現金 反映企業收到返還的反映企業收到返還的所得稅、增值稅、營業稅、所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。加等各種稅費返還款。 反映企業經營租賃收反映企業經營租賃收到的租金等其他與經濟活到的租金等其他與經濟活動有關的現金流入，金額動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。較大的應當單獨列示。 本期購買商品、接受勞本期購買商品、接受勞務實際支付的現金（包括購務實際支付的現金（包括購買材料

31、、代購代銷業務支付買材料、代購代銷業務支付的現金）的現金）加：本期支付前期購買商加：本期支付前期購買商 品、接受勞務未支付的品、接受勞務未支付的 現金現金加：本期預付款項加：本期預付款項減：本期發生的購貨退回收減：本期發生的購貨退回收 到的現金到的現金 本期實際支付給職工的本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）繳的職工個人所得稅） 反映企業本期發生并反映企業本期發生并支付、前期發生本期支付支付、前期發生本期支付以及預交的各項稅費，包以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業括所得稅、增值稅、營業

32、稅、消費稅、印花稅、房稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船產稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等使用稅、教育費附加等 反映企業經營租賃支反映企業經營租賃支付的租金、支付的差旅費、付的租金、支付的差旅費、業務招待費、保險費、罰業務招待費、保險費、罰款支出等其他與經營活動款支出等其他與經營活動有關的現金流出，金額較有關的現金流出，金額較大的應當單獨列示。大的應當單獨列示。收回投資收到的現金收回投資收到的現金取得投資收益收到的現金取得投資收益收到的現金處置固定資產、無形資產和其處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額他長期資產收回的現金凈額處置子公司及其他營業單處置子公司及其他

33、營業單位收到的現金凈額位收到的現金凈額購建固定資產、無形資產和其購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金他長期資產支付的現金取得子公司及其他營業單取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額位支付的現金凈額收到（支付）其他與投資收到（支付）其他與投資活動有關的現金活動有關的現金投資活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量反映企業出售、轉讓反映企業出售、轉讓或者到期收回除現金或者到期收回除現金等價物以外的對其他等價物以外的對其他企業的權益工具、債企業的權益工具、債務工具和合營中的權務工具和合營中的權益。益。反映企業除現金等價反映企業除現金等價物以外的對其他企業物以外的對其他企業的權益工具、債務工

34、的權益工具、債務工具和合營中的權益投具和合營中的權益投資分回的現金股利和資分回的現金股利和利息等。利息等。反映企業出售、報廢反映企業出售、報廢固定資產、無形資產固定資產、無形資產和其他長期資產所取和其他長期資產所取得的現金（包括因資得的現金（包括因資產毀損而收到的保險產毀損而收到的保險賠償收入）賠償收入）減：為處置這些資產減：為處置這些資產而支付的有關費用。而支付的有關費用。 反映企業處置子反映企業處置子公司及其他營業單位公司及其他營業單位所取得的現金所取得的現金減：相關處置費用減：相關處置費用減：子公司及其他營減：子公司及其他營 業單位持有的現業單位持有的現 金及現金等價物金及現金等價物投資

35、支付的現金投資支付的現金 反映企業購買、反映企業購買、建造固定資產、取得建造固定資產、取得無形資產和其他長期無形資產和其他長期資產所支付的現金資產所支付的現金（含增值稅款等），（含增值稅款等），以及用現金支付的應以及用現金支付的應由在建工程和無形資由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。產負擔的職工薪酬。反映企業除現金等價反映企業除現金等價物以外的對其他企業物以外的對其他企業的權益工具、債務工的權益工具、債務工具和合營中的權益所具和合營中的權益所支付的現金以及支付支付的現金以及支付的傭金、手續費等附的傭金、手續費等附加費用。加費用。 反映企業購買子反映企業購買子公司及其他營業單位公司及其他營業單位

36、購買出價中以現金支購買出價中以現金支付的部分付的部分減：子公司及其他營減：子公司及其他營 業單位持有的現業單位持有的現 金及現金等價物金及現金等價物 反映企業除了上反映企業除了上訴項目外收到或支付訴項目外收到或支付的其他與投資活動有的其他與投資活動有關的現金流入或流出，關的現金流入或流出，金額較大的應當單獨金額較大的應當單獨列示。列示。籌資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量吸收投資收到的現金吸收投資收到的現金取得借款收到的現金取得借款收到的現金償還債務支付的現金償還債務支付的現金分配股利、利潤或償分配股利、利潤或償付利息支付的現金付利息支付的現金收到（支付）其他與收到（支付）其他與籌資活

37、動有關的現金籌資活動有關的現金 反映企業以發行反映企業以發行股票、債券等方式籌股票、債券等方式籌集資金實際收到的款集資金實際收到的款項項減：直接支付給金融減：直接支付給金融企業的傭金、手續費、企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用。刷費等發行費用。 反映企業舉借各反映企業舉借各種短期、長期借款而種短期、長期借款而收到的現金收到的現金 反映企業以現金反映企業以現金償還債務的本金償還債務的本金 反映企業實際支反映企業實際支付的現金股利、支付付的現金股利、支付給其他投資單位的利給其他投資單位的利潤或用現金支付的借潤或用現金支付的借款利息、債券利息款利息、債券利息 反映

38、企業除了上反映企業除了上述項目外，收到或支述項目外，收到或支付的其他與籌資活動付的其他與籌資活動有關的現金流入或流有關的現金流入或流出，金額較大的應單出，金額較大的應單獨列示獨列示匯率變動對現金的影響匯率變動對現金的影響 反映下列項目的差額：反映下列項目的差額： 1.1.企業外幣現金流量折算企業外幣現金流量折算為記賬本位幣時，所采用為記賬本位幣時，所采用的現金流量發生日的即期的現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率生日即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現折算的金額（編制合并現金流量表時還包括折算境金

39、流量表時還包括折算境外子公司的現金流量，應外子公司的現金流量，應當比照處理）當比照處理）2.“2.“現金及現金等價物凈現金及現金等價物凈增加額增加額”中外幣現金凈增中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的金加額按期末匯率折算的金額。額。現金現金流量流量表編表編制實制實例例請同學們請同學們自己思考并編制自己思考并編制 所有者權益變動表是反映構成所有者權益（或者所有者權益變動表是反映構成所有者權益（或者股東權益）的各組成部分當期的增減變動情況的會計股東權益）的各組成部分當期的增減變動情況的會計報表。報表。 它既反映財務狀況又反映經營成果以及利得和損它既反映財務狀況又反映經營成果以及利得和損失；既反映所有

40、者權益增減變動的結果，又揭示所有失；既反映所有者權益增減變動的結果，又揭示所有者權益增減變動的動態過程；既是資產負債表中所有者權益增減變動的動態過程；既是資產負債表中所有者權益項目的詳細說明，也是利潤表中利潤分配的進者權益項目的詳細說明，也是利潤表中利潤分配的進一步延伸。一步延伸。第五節第五節 所有者權益變動表所有者權益變動表所有者權益變動表的編制所有者權益變動表的編制 所有者權益變動表根據當期凈利潤、直接計所有者權益變動表根據當期凈利潤、直接計入所有者權益的利得和損失項目、所有者投入資入所有者權益的利得和損失項目、所有者投入資本和向所有者分配利潤、提取盈余公積等情況分本和向所有者分配利潤、提

41、取盈余公積等情況分析填列。析填列。 “上年金額上年金額”欄根據上年該表的欄根據上年該表的“本年金額本年金額”欄相應數據填列；欄相應數據填列； “本年金額本年金額”欄是根據欄是根據“實收實收資本資本”、“資本公積資本公積”、“盈余公積盈余公積”、“利潤利潤分配分配未分配利潤未分配利潤”以及以及“庫存股庫存股”等賬戶發等賬戶發生額填列。生額填列。第六節第六節 財務報表附注財務報表附注 財務報表附注是指對在財務報表中列示項財務報表附注是指對在財務報表中列示項目所做的進一步說明，以及對未能在這些報表目所做的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。中列示項目的說明。 其目的是為了便于會計報表使

42、用者理解會其目的是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋，從而提高財務報表信息的可比性、增進可釋，從而提高財務報表信息的可比性、增進可理解性、突出重要性。理解性、突出重要性。 財務報表分析概述財務報表分析概述 定義：定義： 企業財務報表分析是以企業財務報表為依據，采企業財務報表分析是以企業財務報表為依據，采用專門方法，系統地分析和評價企業過去和現在的經用專門方法，系統地分析和評價企業過去和現在的經營成果、財務狀況及其現金流量，從而得出對利益關營

43、成果、財務狀況及其現金流量，從而得出對利益關系者決策有用的預測和推論。系者決策有用的預測和推論。 作用：作用：l了解企業的短期和長期償債能力、盈利能力、營運了解企業的短期和長期償債能力、盈利能力、營運能力、資本結構和現金流量等信息；能力、資本結構和現金流量等信息；l對企業財務狀況和經營業績合理評價和預測，評估對企業財務狀況和經營業績合理評價和預測，評估企業未來發展的潛力和相應的風險；企業未來發展的潛力和相應的風險；l能夠對企業未來經營活動產生的現金流量進行合理能夠對企業未來經營活動產生的現金流量進行合理預期。預期。 財務報表分析的內容財務報表分析的內容l初步財務分析；初步財務分析；l短期流動性

44、分析；短期流動性分析；l現金流量分析與預測；現金流量分析與預測；l資本結構與償債能力分析；資本結構與償債能力分析；l投入資本報酬率分析；投入資本報酬率分析；l資產周轉率分析；資產周轉率分析；l經營業績與獲利能力分析；經營業績與獲利能力分析；l簡要評價與推論。簡要評價與推論。財務報表分析的方法財務報表分析的方法l數量分析方法數量分析方法趨勢分析法趨勢分析法比率分析法比率分析法結構分析法結構分析法因素分析法因素分析法l綜合分析方法綜合分析方法趨勢分析趨勢分析v新華網北京月日電（記者任麗穎劉剛）中國新華網北京月日電（記者任麗穎劉剛）中國國家統計局日公布的數據顯示，月份全國居國家統計局日公布的數據顯示

45、，月份全國居民消費價格總水平（民消費價格總水平（）同比上漲）同比上漲.，創，創年內新低。此間經濟學家判斷，短期內通脹形勢將年內新低。此間經濟學家判斷，短期內通脹形勢將趨緩，但壓力仍存。趨緩，但壓力仍存。v統計局數據顯示，月食品類價格同比統計局數據顯示，月食品類價格同比上漲上漲.，其中糧食價格上漲，其中糧食價格上漲.，肉禽及其制，肉禽及其制品價格上漲品價格上漲.（豬肉價格上漲（豬肉價格上漲.）。）。居住類價格漲幅回落明顯，月同比上漲居住類價格漲幅回落明顯，月同比上漲.，漲幅不再居于第二位，低于煙、酒、衣著、醫療保漲幅不再居于第二位，低于煙、酒、衣著、醫療保健等類別價格，這也是近期首現。健等類別價

46、格，這也是近期首現。v從環比看，全國較上月下降從環比看，全國較上月下降.，是，是月份以來首次出現環比下降。其中食品價格環比月份以來首次出現環比下降。其中食品價格環比下降下降.，非食品價格環比上漲，非食品價格環比上漲.。vv今年以來，中國同比漲幅從月份的今年以來，中國同比漲幅從月份的逐步走高，月份創下逐步走高，月份創下.的的3年來最高值，年來最高值，此后逐步回落。此后逐步回落。月月.的漲幅，略低于市場的漲幅，略低于市場預期，也是年月以來最低值。預期，也是年月以來最低值。v與此同時，月全國工業生產者出廠價格與此同時，月全國工業生產者出廠價格（）（）同比同比上漲，較月的大上漲，較月的大幅回落，也創下

47、近兩年來最低值。幅回落，也創下近兩年來最低值。v對于和同創新低，亞洲開發銀行對于和同創新低，亞洲開發銀行中國代表處高級經濟學家莊健認為，首先是由于上中國代表處高級經濟學家莊健認為，首先是由于上半年國內貨幣政策比較密集，利率上調等收緊政策半年國內貨幣政策比較密集，利率上調等收緊政策對貨幣流動性產生較大影響，減輕了推動物價上漲對貨幣流動性產生較大影響，減輕了推動物價上漲的貨幣壓力，導致出現明顯的貨幣壓力，導致出現明顯回落回落。v食品類價格的回落也是大幅回落的主因。食品類價格的回落也是大幅回落的主因。統計顯示，月食品類價格同比漲幅從月份統計顯示，月食品類價格同比漲幅從月份的的.下降至下降至.。v“這

48、得益于對農業生產的高度重視。這得益于對農業生產的高度重視。”莊健說，莊健說，“上半上半年很多人擔憂由于天氣原因導致糧食減產，但現在看來秋糧年很多人擔憂由于天氣原因導致糧食減產，但現在看來秋糧良好，只要保證糧食豐收，基礎價格就穩定了。良好，只要保證糧食豐收，基礎價格就穩定了。”v此外，國際大宗商品價格維持震蕩下行的態勢，也有效此外，國際大宗商品價格維持震蕩下行的態勢，也有效緩解了國內物價的上行壓力。同時，國家對于房地產的調控緩解了國內物價的上行壓力。同時，國家對于房地產的調控沒有放松，這對租賃房價格的波動產生影響，直接波及沒有放松，這對租賃房價格的波動產生影響，直接波及的變化。的變化。v“漲幅大

49、幅回落，表明政府宏觀調控的政策效果漲幅大幅回落，表明政府宏觀調控的政策效果在近兩月達到峰值，這一趨勢或將持續至明年一季度。在近兩月達到峰值，這一趨勢或將持續至明年一季度。”北北京大學中國經濟研究中心教授宋國青認為，但物價上漲壓力京大學中國經濟研究中心教授宋國青認為，但物價上漲壓力仍將長期存在。仍將長期存在。v宋國青指出，未來中國將進入增速低于兩位數的宋國青指出，未來中國將進入增速低于兩位數的穩定增長階段，這種穩定增長將為中國進行各種價格機制改穩定增長階段，這種穩定增長將為中國進行各種價格機制改革提供空間，未來改革的落腳點將是要素價格的重估。革提供空間，未來改革的落腳點將是要素價格的重估。v“從

50、國內因素看，未來幾年中國價格上漲的推手將不僅從國內因素看，未來幾年中國價格上漲的推手將不僅來自貨幣政策和輸入性價格上漲，更多的將來自資源產品價來自貨幣政策和輸入性價格上漲，更多的將來自資源產品價格改革及勞動力、資金成本上漲的壓力。格改革及勞動力、資金成本上漲的壓力。”宋國青說。宋國青說。v經濟學家謝國忠也表示，從短期來看，蔬菜和豬肉價格經濟學家謝國忠也表示，從短期來看，蔬菜和豬肉價格有所緩和，但勞動力價格趨于上升，能源從長遠看依舊緊張，有所緩和，但勞動力價格趨于上升，能源從長遠看依舊緊張，穩定物價抵抗通脹風險仍將是長期任務。穩定物價抵抗通脹風險仍將是長期任務。v同比同比 同比發展速度主要是為了

51、消除季節變動的影響，同比發展速度主要是為了消除季節變動的影響，用以說明本期發展水平與去年同期發展水平對比而用以說明本期發展水平與去年同期發展水平對比而達到的相對發展速度。如，本期達到的相對發展速度。如，本期2月比去年月比去年2月，本月，本期期6月比去年月比去年6月等。月等。 其計算公式為：同比發展速度其計算公式為：同比發展速度（本期發展水平（本期發展水平-去年同期發展水平）去年同期發展水平）/去年同期去年同期發展水平發展水平100% 在實際工作中，經常使用這個指在實際工作中，經常使用這個指標，如某年、某季、某月與上年同期對比計算的發標，如某年、某季、某月與上年同期對比計算的發展速度，就是同比發

52、展速度。展速度，就是同比發展速度。v 環比環比 環比分為日環比、周環比、月環比和年環比。環比分為日環比、周環比、月環比和年環比。 環比發展速度是以報告期水平與其前一期水平對比環比發展速度是以報告期水平與其前一期水平對比（相鄰期間的比較），所得到的動態相對數。表明（相鄰期間的比較），所得到的動態相對數。表明現象逐期的發展變動程度。如計算一年內各月與前現象逐期的發展變動程度。如計算一年內各月與前一個月對比，即一個月對比，即2月比月比1月，月，3月比月比2月，月，4月比月比3月月 12月比月比11月，說明逐月的發展程度。月，說明逐月的發展程度。結構分析結構分析財務比率分析財務比率分析綜合分析綜合分析

53、償債能力償債能力分析分析盈利能力盈利能力分析分析營運能力營運能力分析分析財務比率分析財務比率分析短期償債能力：短期償債能力： 流動比率流動比率 速動比率速動比率 現金比率現金比率 現金流量比率現金流量比率長期償債能力：長期償債能力： 資產負債率資產負債率 產權比率產權比率 負債與有形凈資產比率負債與有形凈資產比率 利息保障倍數利息保障倍數營運能力比率：營運能力比率： 總資產周轉率總資產周轉率 流動資產周轉率流動資產周轉率 應收賬款周轉率應收賬款周轉率 存貨周轉率存貨周轉率 固定資產周轉率固定資產周轉率反映經營業務盈利能力：反映經營業務盈利能力： 銷售毛利率銷售毛利率 銷售利潤率銷售利潤率 成本

54、費用利潤率成本費用利潤率 每股收益每股收益反映資源使用效率：反映資源使用效率： 總資產報酬率總資產報酬率 凈資產收益率凈資產收益率 短期償債能力是指企業以流動資產償還各種短期償債能力是指企業以流動資產償還各種流動負債的能力。流動負債的能力。 資產是償還負債的基礎，企業償還流動負債資產是償還負債的基礎，企業償還流動負債能力直接表現為流動資產變現能力的強弱和流動能力直接表現為流動資產變現能力的強弱和流動資產與流動負債的比例。資產與流動負債的比例。 反映短期償債能力的財務指標主要包括流動反映短期償債能力的財務指標主要包括流動比率、速動比率和現金比率等。比率、速動比率和現金比率等。 數據來源：資產負債

55、表數據來源：資產負債表 償債能力分析：短期償債能力償債能力分析：短期償債能力資資 產產期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益（或股負債和所有者權益（或股東權益）東權益）期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流動資產： 流動負債：流動負債：貨幣資金貨幣資金7 584 7524 955 500短期借款短期借款38 402 0009 400 000交易性金融資產交易性金融資產107 30017 556交易性金融負債交易性金融負債應收票據應收票據550 538761 960應付票據應付票據13 560 0008 160 000應收賬款應收賬款29 132 69815 393 424應付賬

56、款應付賬款17 214 38013 492 944預付款項預付款項399 2345 304 576預收款項預收款項2 153 6065 880 596其他應收款其他應收款141 920136 050應付職工薪酬應付職工薪酬491 2041 278 576存貨存貨36 639 47031 021 778應交稅費應交稅費20 790561 478流動資產合計流動資產合計74 555 91257 590 844其他應付款其他應付款965 564867 668一年內到期的非流動負債一年內到期的非流動負債400 610流動負債合計流動負債合計73 208 15439 641 26208年末流動比率年末流

57、動比率57 590 84439 641 2621.451.流動比率流動比率流動負債流動資產流動比率09年末流動比率年末流動比率 74 555 91273 208 1541.02資產負債表（簡表）資產負債表（簡表）2009年年12月月31日日 流動比率越高說明企業的短期償債能力越強，流動比率越高說明企業的短期償債能力越強，反之，則說明短期償債能力較弱。反之，則說明短期償債能力較弱。 一般認為流動比率應維持在一般認為流動比率應維持在2左右，它表明左右，它表明1元元的流動負債有的流動負債有2元的流動資產做保證。元的流動資產做保證。運用流動比率時應注意的問題：運用流動比率時應注意的問題： （1 1）該

58、指標只反映流動資產與流動負債之間的數量）該指標只反映流動資產與流動負債之間的數量關系，沒有考慮流動資產的結構和流動性；關系，沒有考慮流動資產的結構和流動性； （2 2）行業不同，對流動比率的要求也不同。）行業不同，對流動比率的要求也不同。 一般而一般而言，營業周期越短，對流動比率的要求越低，營業周言，營業周期越短，對流動比率的要求越低，營業周期越長，對流動比率的要求越高。例如，飲食行業的期越長，對流動比率的要求越高。例如，飲食行業的正常流動比率遠遠低于工業和商業，其原因是飲食行正常流動比率遠遠低于工業和商業，其原因是飲食行業的存貨周轉速度快而且大部分為現金銷售。業的存貨周轉速度快而且大部分為現

59、金銷售。 因此，運用流動比率來評價企業的短期償債能力，因此，運用流動比率來評價企業的短期償債能力，通常只能在本行業內進行對比，同時必須與企業的資通常只能在本行業內進行對比，同時必須與企業的資產結構、資產變現速度及行業特點結合起來進行綜合產結構、資產變現速度及行業特點結合起來進行綜合考慮，才能得出正確的分析結論。考慮，才能得出正確的分析結論。資產負債表（簡表）資產負債表（簡表）2009年年12月月31日日資資 產產期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益（或股負債和所有者權益（或股東權益）東權益）期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流動資產： 流動負債：流動負債：貨幣資金貨幣資金7

60、 584 7524 955 500短期借款短期借款38 402 0009 400 000交易性金融資產交易性金融資產107 30017 556交易性金融負債交易性金融負債應收票據應收票據550 538761 960應付票據應付票據13 560 0008 160 000應收賬款應收賬款29 132 69815 393 424應付賬款應付賬款17 214 38013 492 944預付款項預付款項399 2345 304 576預收款項預收款項2 153 6065 880 596其他應收款其他應收款141 920136 050應付職工薪酬應付職工薪酬491 2041 278 576存貨存貨36 6