1、現金流量表間接法編制技巧作者：鬧鬧刊載：財務與會計2001年第4期根據企業會計準則現金流量表要求，企業現金流量表應以直接法編制，同時還要在補充資料中運用間接法，以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及應收應付等項目的增減變動，計算并列示經營活動的現金流量。雖然現金流量表具體準則指南介紹了間接法的編制方法，但部分會計工作者還不能全面熟練地對調整項目進行分析，給編制現金流量表補充資料帶來一定難度。筆者在實踐工作中，想出一個現金流量表間接法編制技巧，在運用直接法編出調整分錄之后，直接根據調整分錄推算間接法調整項目金額，準確簡單易行，取得了事半功倍的效果。一、運用調整分錄推算間

2、接法調整項目金額的依據企業會計準則現金流量表規定在編制現金流量表時，可以采取工作底稿法或T形賬戶法。這兩種方法均要編制調整分錄，且調整分錄借貸的對象是會計報表（資產負債表、利潤表和現金流量表）項目，而不是普通意義上的會計科目。我們可以對于調整分錄特點，進行一番思考分析。在現金流量表調整分錄中，如果我們把涉及到利潤表損益類項目和現金流量表經營活動現金流量類項目的若干筆分錄挑選出來，合并成一個匯總調整分錄，則這個匯總調整分錄將仍然保持借貸平衡，并不難判定：此匯總調整分錄中，所有利潤表損益類項目金額之和（貸方金額減借方金額）等于企業本期“凈利潤”，所有現金流量表經營活動現金流量類項目金額之和（貸方金

3、額減借方金額）等于“經營活動產生的現金流量凈額”，而這兩個金額正是現金流量表補充資料中間接法列示內容的首行和末行。由于間接法遵循“凈利潤+調整項目=經營活動產生的現金流量凈額”的等式，匯總調整分錄也遵循借貸平衡的規范，所以匯總調整分錄中，除利潤表損益類項目和現金流量表經營活動現金流量類項目之外的其他項目金額之和（貸方金額減借方金額），必然等于間接法中的調整項目金額之和。明白了這個原理，我們就可以用調整分錄去推算間接法調整項目的金額，而無需再去分析企業的明細賬簿，節省大量的時間和精力，并且能夠確保間接法的平衡。二、編制現金流量表間接法的簡便方法（一）編制程序根據上述分析，我們在將凈利潤調整為經營

4、活動產生的現金流量凈額（即間接法）時，可以運用一個簡便方法：第一步，在直接法調整分錄中，將涉及到利潤表損益類項目或現金流量表經營活動現金流量類項目的分錄挑選出來；第二步，設計現金流量表間接法工作底稿（樣式見下例），并將利潤表上“凈利潤”項目和直接法編出的現金流量表主表上“經營活動產生的現金流量凈額”的金額，直接過入間接法工作底稿的“凈利潤”和“經營活動產生的現金流量凈額”兩個項目的“計算數”欄；第三步，對挑選出來的調整分錄，去除利潤表損益類項目和現金流量表經營活動現金流量類項目后，進行逐項分析，將金額過入相對應間接法工作底稿調整項目的“調整分錄”欄借方和貸方；第四步，計算間接法工作底稿“調整分

5、錄”欄，用貸方減去借方，得出各調整項目的“計算數”；第五步，將間接法工作底稿的“計算數”欄金額填入現金流量表補充資料。（二）應用舉例沿用現金流量表準則指南的例題（由于篇幅所限，例題資料和調整分錄略），具體闡述該簡便方法的運用。在25筆調整分錄中，涉及利潤表損益類項目或現金流量表經營活動現金流量類項目的調整分錄有：（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）、（10）、（11）、（12）、（14）、（16）、（18）、（19）、（20），計17筆。我們對這些調整分錄中涉及利潤表損益類項目和現金流量表經營活動現金流量類項目不予考慮，而對除此之外的各項目進行逐項分析。首先將

6、利潤表“凈利潤”237901和現金流量表主表“經營活動產生的現金流量凈額”381145過入間接法工作底稿“凈利潤”和“經營活動產生的現金流量凈額”計算數欄。然后對除利潤表損益類項目和現金流量表經營活動現金流量類項目之外的各項目分析如下：第（1）筆調整分錄，應收賬款300000過入“經營性應收項目的減少（減：增加）”借方；應收票據200000過入“經營性應收項目的減少（減：增加）”貸方；應交稅金51000過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”貸方。第（2）筆調整分錄，應付票據100000過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”借方；存貨5300過入“存貨的減少（減：增加）”貸方。第（3）、（4

7、）、（5）筆調整分錄，除利潤表損益類項目和現金流量表經營活動現金流量類項目外，無其他項目，不予分析略過。第（6）筆調整分錄，預提費用11500和長期借款10000過入“財務費用”貸方。第（7）筆調整分錄，投資活動現金流量分得股利或利潤收到的現金30000、投資活動現金流量收回投資所收到的現金16500過入“投資損失（減收益）”借方；短期投資15000過入“投資損失（減收益）”貸方。第（8）筆調整分錄，應交稅金102399過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”貸方。第（9）筆調整分錄，投資活動現金流量處置固定資產收到的現金300000、累計折舊150000過入“處置固定資產、無形資產和其他長期

8、資產損失（減收益）”借方；固定資產400000過入“處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失（減收益）”貸方。第（10）筆調整分錄，投資活動現金流量處置固定資產收到的現金300、累計折舊180000過入“固定資產報廢損失”借方；固定資產200000過入“固定資產報廢損失”貸方。第（11）筆調整分錄，壞帳準備900過入“計提的壞帳準備或轉銷的壞帳”貸方。第（12）筆調整分錄，待攤費用100000過入“待攤費用攤銷”貸方。第（14）筆調整分錄，累計折舊100000過入“固定資產折舊”貸方。第（16）筆調整分錄，無形資產60000過入“無形資產攤銷”貸方。第（18）筆調整分錄，兩筆應付工資30000

9、0分別過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”借方和貸方。第（19）筆調整分錄，應付福利費42000過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”貸方。第（20）筆調整分錄，應交稅金239555過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”借方；應交稅金161500過入“經營性應付項目的增加（減：減少）”貸方。現金流量表間接法工作底稿項目調整分錄計算數借方貸方凈利潤237901加：計提的壞帳準備或轉銷的壞帳（11）900900固定資產折舊（14）100000100000無形資產攤銷（16）6000060000長期待攤費用攤銷待攤費用攤銷（12）100000100000預提費用處置固定資產、無形資產和其他長

10、期資產損失（減收益）（9）300000 （9）150000（9）400000-50000固定資產報廢損失（10）300 （10）180000（10）20000019700財務費用（6）11500 （6）1000021500投資損失（減：收益）（7）30000 （7）16500（7）15000-31500遞延稅款貸項（減借項）存貨的減少（減：增加）（2）53005300經營性應收項目的減少（減：增加）（1）300000（1）200000-100000經營性應付項目的增加（減：減少）（2）100000 （18）300000 （20）239555（1）51000 （8）102399 （18）3000

11、00 （19）42000 （20）16150017344經營活動產生的現金流量凈額381145完成以上工作后，用間接法工作底稿“調整分錄”欄貸方金額減去借方金額得出計算數，就是現金流量表補充資料中間接法的內容。這時大家應注意，其結果和現金流量表具體準則指南中的例題答案略有不同，而和2000年CPA會計教材結果完全一致。其原因是在企業會計準則現金流量表發布后，財政部對現金流量表增值稅項目進行了簡化，取消了“補充資料”中的“增值稅增加凈額（減：減少）”項目，增值稅有關內容分別在“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目和“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目反映，同時根據具體準則執行情況增列了“長期待攤費用攤銷”、“