1、財務報表分析目錄模塊一 財務報表認知 模塊二 資產負債表閱讀與分析模塊三 利潤表閱讀與分析模塊四 現金流量表閱讀與分析模塊五 所有者權益表閱讀與分析模塊六 財務分析報告的編寫模塊一 財務報表認知模塊一 財務報表認知技技能能目目標標1.會編制資產負債表、利潤表等會編制資產負債表、利潤表等基本財務報表；基本財務報表；2.能初步運用財務報表分析的基本能初步運用財務報表分析的基本方法進行財務報表的閱讀和分析。方法進行財務報表的閱讀和分析。知知識識目目標標1.掌握資產負債表、利潤表等基本掌握資產負債表、利潤表等基本財務報表的內容和結構；財務報表的內容和結構；2.理解資產負債表、利潤表等基本理解資產負債表

2、、利潤表等基本財務報表的編制原理和財務報表項財務報表的編制原理和財務報表項目蘊涵的經營信息目蘊涵的經營信息；3.了解財務報告的含義，熟悉企業了解財務報告的含義，熟悉企業財務報告體系的主要內容財務報告體系的主要內容。 模塊一 財務報表認知主要內容主要內容資資產產負負債債表表的的編編制制利利潤潤表表的的編編制制現現金金流流量量表表的的編編制制所有所有者權者權益變益變動表動表的編的編制制報報表表附附注注的的編編制制閱讀材料 沃爾瑪的誠信與巴菲特的投資沃爾瑪的誠信與巴菲特的投資沃爾瑪是世界零售業的巨頭。它和著名的投資大師巴菲特之間有著一次高效的合作。多年以來，巴菲特一直把財富雜志所調查“最受人景仰的企

3、業”那一票投給沃爾瑪，因為他對沃爾瑪的誠信和經營能力有著高度的信心。2003年春天，沃爾瑪有意出售麥克林其屬下一個年營業額約230億美元的非核心事業，此消息被巴菲特得知，他立即作出相應的收購投資決策。當時整個收購交易異常簡單迅速，巴菲特和沃爾瑪的首席財務官面談了兩個小時，巴菲特當場點頭同意購買金額，而沃爾瑪的首席財務官只打了電話請示閱讀材料首席執行官，交易就宣告結束。29天后，購買麥克林的15億美元款項，就由伯克希爾哈撒韋公司直接匯入沃爾瑪賬戶，中間沒有任何投資銀行介入。這種交易是否過于草率？巴菲特說，他相信沃爾瑪財務報表所提供的一切數字，因此計算合理的收購價格對他輕而易舉。事后也證明，沃爾瑪

4、提供給巴菲特的各項數據的確坦誠無欺。啟示：啟示：誠信是會計信息的靈魂，提供誠信的信息、具有誠信的聲譽是企業的無價之寶。任務一 資產負債表的編制一、任務引入一、任務引入【基本資料】【基本資料】（1）企業基本情況介紹。M股份有限公司于2007年5月成立，屬機械制造行業，是一家主要從事微型小型水泵和園林機械的研發、設計、制造和銷售的高新技術企業，生產銷售的主要產品為碎枝機等園林機械，研發成功的新產品割草機、掃雪機正在推廣中。其所生產的產品以外銷為主，出口銷售的比例高達95%以上，其中自營出口的比例達70%左右。（2）2016年12月31日該公司財務報表及賬簿資料如下。 資產負債表的期初數（略）。 2

5、016年12月31日賬戶資料如表1-1所示（見教材）【要求】【要求】請根據以上資料，編制該企業2016年12月31日的資產負債表。任務一 資產負債表的編制二、相關知識二、相關知識（一）財務報表知識（一）財務報表知識1財務報表概述財務報表概述（1）財務報表的概念 財務報表財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述結構性表述。財務報表是傳輸企業會計信息的重要工具，是根據會計賬簿記錄和有關資料，按規定的報表格式，總括反映一定期間的經濟活動和財務收支及其結果的文件。 一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注。課堂討論課

6、堂討論：財務報表與財務報告的區別任務一 資產負債表的編制（2）財務報表的分類任務一 資產負債表的編制（3）財務報表的作用）財務報表的作用任務一 資產負債表的編制2財務報表要素財務報表要素（1）資產）資產資產資產是指由過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產通常按照流動性分為流動資產和非流動資產兩類。 流動資產流動資產是指可以在1年或者超過年或者超過1年的一個營業周期年的一個營業周期內內變現或耗用的資產，主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨和一年內到期的非流動資產等。 非流動資產非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括持有至到期投資、可供

7、出售金融資產、長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、開發支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。任務一 資產負債表的編制（2）負債負債負債是指由過去的交易或事項使企業承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債按照流動性分類，可以分為流動負債和非流動負債。 流動負債流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲到資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。 非流動負債即長期

8、負債非流動負債即長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業周期以上的負債。包括長期借款、應付債券和其他非流動負債等。任務一 資產負債表的編制（3）所有者權益所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩剩余權益余權益，反映企業在某一特定日期，股東（或投資者）擁有的凈資產凈資產的總額。任務一 資產負債表的編制任務一 資產負債表的編制（4）收入。收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項，如銷售時向買方收取的增值稅款等。（5）費用。費用是指企業銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出，主要包

9、括企業在生產經營活動中的成本耗費和期間費用。（6）利潤。利潤是指企業在一定期間的經營成果。包括收入減去費用后的凈額以及直接計入當期損益的利得和損失等。任務一 資產負債表的編制3編報財務報表的基本要求編報財務報表的基本要求任務一 資產負債表的編制（二）資產負債表的內容和結構（二）資產負債表的內容和結構1資產負債表概述資產負債表概述（1）資產負債表的概念資產負債表是反映企業在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）財務狀況的報表。（2）資產負債表的作用 可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解企業在某一特定日期所擁有的資產總量

10、及其結構。 可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間。任務一 資產負債表的編制 可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。 可以提供進行財務分析的基本資料，如將流動資產與流動負債進行比較，計算出流動比率等指標，可以表明企業的變現能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助于報表使用者做出經濟決策。2.資產負債表的生成依據資產負債表的生成依據資產=負債+所有者權益上述等式又可細化為：流動資產+非流動資產=（流動負債+非流動負債）+所有者權益 任務一 資產負債表的編制3.資產負債表的內容和結構（1）內容 揭示和反映資產、

11、負債、所有者權益三個要素在某一特定日期的數據。資產 資產按照流動性排列，流動性反映資產的變現能力（即變成現金的速度快慢）。流動性強的在前，流動性弱的在后。 流動資產流動資產（貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨、一年內到期的非流動資產 ）任務一 資產負債表的編制 非流動資產非流動資產（可供出售金融資產、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、長期待攤費用、遞延所得稅資產和其他非流動資產等 ） 負債 負債類項目以各項負債的約定償還日

12、期的遠近為依據進行先后次序的排列，償還日期近者在前，遠者在后。 流動負債流動負債（短期借款、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應付票、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、其他應付款、一年內到期的非流動負債 ）任務一 資產負債表的編制 非流動負債非流動負債（長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、遞延收益、其他非流動負債）所有者權益 所有者權益類項目是以資本的永久性高低為依據進行先后次序的排列，永久性高者在前，低者在后。 包括實收資本（或股本）、資本公積、 其他綜合收益、留存收益（盈余公積、未分配利潤）等項目。（2）結構 資產負債表采用

13、賬戶式結構，通常包括表頭、表身和表尾三部分。 任務一 資產負債表的編制 表頭表頭：主要包括資產負債表的名稱、編制單位、編制日期和金額單位 。 表身表身：主要包括資產、負債和所有者權益各項目的年初余額和期末余額，是資產負債表的主要部分 。表身分為左右兩邊，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。每個項目又分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。 表尾表尾：主要包括附注資料等。 圖示：資產負債表表樣（略） 任務一 資產負債表的編制任務一 資產負債表的編制（三）資產負債表的編制方法（三）資產負債表的編制方法基本方法基本方法：根據列報項目賬戶對應的年初余額和期末余額分別填列。1“年初余額年初余額”

14、欄的填列欄的填列資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年上年末資產負債表末資產負債表“期末余額期末余額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與上年度不一致不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和內容按照本年度的規定進行調整調整，填入本年度資產負債表“年初余額”欄內。任務一 資產負債表的編制2“期末余額期末余額”欄的填列欄的填列資產負債表各項目“期末余額”欄的填列主要有以下幾種方法。（1）根據總賬科目余額填列以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、工程物資、固定資產清理、遞延所得稅資產、短期借款、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應付票據、

15、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、遞延收益、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、其他綜合收益、盈余公積等任務一 資產負債表的編制（2）根據幾個總賬科目的期末余額計算填列“貨幣資金”項目：據“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”3個總賬科目的期末余額的合計數填列（3）根據明細賬科目余額計算填列預收款項預收款項：預收賬款與應收賬款的明細科目的貸方余額應收賬款應收賬款：應收賬款與預收賬款的明細科目的借方余額預付款項預付款項：預付賬款與應付賬款的明細科目的借方余額應付賬款應付賬款：應付賬款與預付賬款的明細科目的貸方余額開發支出開發支出：根

16、據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列任務一 資產負債表的編制（4）根據總賬科目余額和所屬明細賬科目余額分析計算填列長期借款長期借款：需根據“長期借款”總分類賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細賬戶中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列長期待攤費用長期待攤費用：根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列（5）根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，以反映其凈值可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、在建工程、固定資產、無形

17、資產、投資性房地產、長期在建工程、固定資產、無形資產、投資性房地產、長期應收款、長期應付款等項目應收款、長期應付款等項目任務一 資產負債表的編制（6）綜合運用上述填列方法分析填列存貨存貨項目：需根據“材料采購”（或“在途物資”）、“原材料”“庫存商品”“委托加工物資”“周轉材料”“發出商品”“受托代銷商品”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。三、任務實施三、任務實施根據“任務引入”的相關資料，編制的資產負債表如表1-3所示。任

18、務一 資產負債表的編制任務二 利潤表的編制一、任務引入一、任務引入【基本資料】【基本資料】企業基本情況介紹。 本任務仍以任務一資產負債表的編制“任務引入”中所指的M股份有限公司2016年發生的經濟業務事項作為編制利潤表的背景資料。 M股份有限公司利潤表上年同期數（略）。M股份有限公司2016年12月各損益類賬戶的累計發生額如表1-4所示。（見教材）【要求】【要求】請根據以上資料，編制該企業2016年12月的利潤表。任務二 利潤表的編制二、相關知識二、相關知識（一）利潤表概述（一）利潤表概述1利潤表的概念利潤表的概念利潤表是反映企業在一定期間經營成果的會計報表。2利潤表的結構利潤表的結構財務報表

19、列報準則規定，企業應當采用多步式列報利潤表，將不同性質的收入和費用類別進行對比，通過這些中間性的利潤數據有助于使用者正確理解企業經營成果的不同來源。 企業可以按照下列四個步驟來編制利潤表： 第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業利潤營業利潤； 任務二 利潤表的編制第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外收入計算出利潤總額利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤凈利潤（或凈虧損）；第四步，以凈利潤為基礎，加其他綜合收益

20、各項目扣除所得稅影響后的凈額，計算出綜合收益總額。普通股或潛在股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，還應當在利潤表中列示每股收益信息。同時，根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較利潤表，以使報表使用者通過比較不同期間利潤的實際情況，判斷企業經營成果的未來發展趨勢。所以，利潤表還就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。 圖示：利潤表表樣（略）圖示：利潤表表樣（略）任務二 利潤表的編制任務二 利潤表的編制（二）利潤表的編制方法（二）利潤表的編制方法 利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。 “上期金額上期金額”欄欄內各項數字，應根據上

21、年該期利潤表的“本期金額”欄內所列數字填列。 “本期金額本期金額”欄欄內內各期數字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按照相關賬戶的發生額填列。 具體各項目的填列方法如下： 1.“營業收入營業收入”項目項目，反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。本項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額分析計算填列。任務二 利潤表的編制2.“營業成本營業成本”項目項目反映企業經營業務和其他業務所發生的成本總額。本項目應根據“主營業務成本”和“其他業務成本” 科目的發生額分析計算填列。3.“稅金及附加稅金及附加”項目項目，反映企業經營活動應負擔的消費稅、城市建設維護稅、資

22、源稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“稅金及附加”科目的發生額分析填列。4.“銷售費用銷售費用”項目項目，反映企業在銷售商品過程中發生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用。本項目應根據“銷售費用”科目的發生額分析填列。 任務二 利潤表的編制5.“管理費用管理費用”項目，項目，反映企業為組織和管理生產經營發生的管理費用。本項目應根據“管理費用”科目的發生額分析填列。6.“財務費用財務費用”項目，項目，反映企業籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。本項目應根據“財務費用”科目的發生額分析填列。7.“資產減

23、值損失資產減值損失”項目，項目，反映企業各項資產發生的減值損失。本項目應根據“資產減值損失”科目的發生額分析填列。8.“公允價值變動收益公允價值變動收益”項目，項目，反映企業應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益。本項目應根據“公允價值變動損益” 科目的發生額分析填列，如為凈損失，本項目以“-”號填列。 任務二 利潤表的編制9.“投資收益投資收益”項目，項目，反映企業以各種方式對外投資所取得的利益。本項目應根據“投資收益” 科目的發生額分析填列。如為投資損失，本項目以“-”號填列。10.“營業利潤營業利潤”項目，項目，反映企業實現的營業利潤。根據利潤表確定的營業利潤構成項目及勾稽關系依序

24、計算求得。如為虧損，本項目以“-”號填列。11.“營業外收入營業外收入”項目，項目，反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項收入。本項目應根據“營業外收入” 科目的發生額分析填列。12.“營業外支出營業外支出” 項目，項目，反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項支出。本項目應根據“營業外支出” 科目的發生額分析填列。 13.“利潤總額利潤總額”項目，項目，反映企業實現的利潤。根據利潤表確定的利潤總額構成項目及勾稽關系依序計算求得。如為虧損，本項目以“-”號填列。任務二 利潤表的編制14.“所得稅費用所得稅費用”項目，項目，反映企業應從利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據“所得稅費用”科目

25、的發生額分析填列。15.“凈利潤凈利潤”項目，項目，反映企業實現的凈利潤。根據利潤表確定的凈利潤構成項目及勾稽關系依序計算求得。如為虧損，本項目以“-”號填列。16.“其他綜合收益其他綜合收益各項目扣除所得稅影響后的凈額各項目扣除所得稅影響后的凈額”項項目，目，反映企業根據企業會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。通常根據“其他綜合收益”科目分析后計算填列。17.“綜合收益總額綜合收益總額”項目，項目，反映企業凈利潤與其他綜合收益扣除所得稅后的凈額相加后的合計金額。綜合收益是指企業在某一會計期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者

26、權益變動。任務二 利潤表的編制 18. “基本每股收益基本每股收益”和和“稀釋每股收益稀釋每股收益”項目項目 基本每股收益是基本每股收益是用歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期發行在外普通股的加權平均數計算求得并填報； 稀釋每股收益是稀釋每股收益是將我國企業目前發行的潛在普通股如可轉換公司債券、認股權證、股份期權等考慮在內，以計算基本每股收益時的普通股的加權平均數與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發行普通股而增加的普通股股數的加權平均數之和作為分母，同時，分子也將涉及歸屬于普通股股東的當期凈利潤的增減變動事項：（1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益

27、或費用包含進來作為分子，從而計算求得稀釋每股收益。 三、任務實施三、任務實施根據“任務引入”的相關資料，編制的利潤表如表1-6所示。任務二 利潤表的編制任務三 現金流量表的編制一、任務引入一、任務引入【基本資料】【基本資料】（1）企業基本情況介紹（同任務一）。（2）M股份有限公司2016年度資產負債表、利潤表（見任務一、任務二）。（3）M股份有限公司2015年度現金流量表如表1-7所示。（見教材）（4）本年度購銷等經營活動數據（略）。【要求】【要求】請根據以上資料，編制該企業2016年度現金流量表。任務三 現金流量表的編制二、相關知識二、相關知識（一）現金流量表概述（一）現金流量表概述1現金流

28、量表的內容現金流量表是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入流出的財務報表。從內容上看，現金流量表中所反映的企業經濟活動被劃分為經營活動、投資活動和籌資活動3類，每類活動又細分為不同的現金流入和流出事項，這些事項從不同角度反映企業業務活動的現金流入和流出，彌補了資產負債表和利潤表提供信息的不足。2現金流量表的編制基礎（1）現金。現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。現金主要包括以下幾個方面任務三 現金流量表的編制 庫存現金庫存現金庫存現金是指企業可以隨時用于支付的現金，與“庫存現金”科目的核算內容一致。 銀行存款銀行存款銀行存款是指企業存入金融機構

29、、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目的核算內容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款。不能隨時支取的定期存款等不應作為現金；提前通知金融機構便可支取的定期存款則應包括在現金的范圍之內。 其他貨幣資金其他貨幣資金其他貨幣資金是指存在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。任務三 現金流量表的編制（2）現金等價物）現金等價物現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知現金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。例如，可在證可在證券市場上流通的券市場上流通的3

30、個月內到期的短期債券投資。個月內到期的短期債券投資。3現金流量的分類列示現金流量的分類列示（1）現金流量的分類 經營活動現金流量經營活動是指企業投資活動以外的所有交易和事項。各類企業由于行業特點不同，對經營活動的認定存在一定差異。 投資活動現金流量任務三 現金流量表的編制投資活動是指企業長期資產長期資產的構建和不包括現金等價物在內的投資及其處置活動。長期資產長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。 籌資活動現金流量籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。通常情況下，應付賬款、應付票據等屬于經營活動，不屬于籌資活動。特殊項目：特

31、殊項目：對于企業日常活動之外特殊的、不經常發生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映。任務三 現金流量表的編制（2）現金流量的列示通常情況下，現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報，從而全面揭示企業現金流量的方向、規模和結構。4現金流量表的結構現金流量表的結構現金流量表采用報告式結構，通過主表和補充資料兩部分進行完整詳細地列報。（1）現金流量表主表現金流量表的主表主要列報經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業現金及現金等價物凈增加額。任務三 現金流量表的編制（2）現金流量表補充資料現金流量表補充資

32、料是對現金流量表主表的補充說明，主要披露企業的重大投資及籌資活動情況，并對主表中所披露的“經營活動產生的現金流量凈額”的數額進行驗證，同時使“現金及現金等價物凈增加額情況”與“資產負債表”的“貨幣資金”的數額相核對。現金流量表補充資料主要包括3個部分：一是將凈利潤調整為經營活動的現金流量；二是不涉及當期現金收支的重大投資、籌資活動；三是現金及現金等價物凈變動情況等項目。現金流量表的表樣如下。任務三 現金流量表的編制（二）現金流量表的編制方法（二）現金流量表的編制方法1直接法和間接法直接法和間接法（1）直接法（便于分析企業經營活動產生的現金流量的便于分析企業經營活動產生的現金流量的來源和用途，預

33、測企業現金流量的未來前景來源和用途，預測企業現金流量的未來前景）是指按現金收入和現金支出的主要類別直接反映企業經營活動產生的現金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現金以及購買商品、接受勞務支付的現金等就是按現金收入和支出的類別直接反映的。直接法一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調節與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。（2）間接法（便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經營活動產生的現金流量差凈額進行比較，了解凈利潤與經營活動產生的現金流量差異的原因，從現金流量的角度分析凈利潤的質量異的原因，從現金流量的角

34、度分析凈利潤的質量）任務三 現金流量表的編制間接法是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。由于凈利潤是按照權責發生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關的收益和費用，將凈利潤調節為經營活動現金流量，實際上就是將按權責發生制原則確定的凈利潤調整為現金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。2工作底稿法、工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法型賬戶法和分析填列法（1）工作底稿法。采用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤數據為基礎，對每一項目進行分析并編

35、制調整分錄，從而編制現金流量表。任務三 現金流量表的編制工作底稿法的程序如下：第一步第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。第二步第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“營業收入”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別計入“經營活動產生的現金流量”“投資活動產生的現金流量”“籌資活動產生的現金流量”有關項目，借記表示現金流入，貸記表示現金流出。第三步第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數均已相等，資

36、產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數。任務三 現金流量表的編制第五步第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。（2）T型賬戶法采用T型賬戶法編制現金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。T型賬戶法的程序如下：第一步第一步，為所有的非現金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T型賬戶，并將各自的期末期初變動數過入對應賬戶。如果項目的期末數大于期初數，則將差額過入與項目余額相同的方向；反之，則過入相反的方向。任務三 現金流量表的編制第二步第二步，開設一個大的“現金及現金

37、等價物”T型賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動3個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數。第三步第三步，以利潤表為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，并據此編制調整分錄。第四步第四步，將調整分錄過入各T型賬戶編制，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數應當一致。第五步第五步，根據大的“現金及現金等價物”T型賬戶編制正式的現金流量表。任務三 現金流量表的編制（3）分析填列法分析填列法是直接根據資產負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現金流量表各項目的金額，并據以編制現金流量表的一種方法。具體編制方法如

38、下： 經營活動所產生的現金流量有關項目的編制銷售商品、提供勞務收到的現金本項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務收到的現金的本期預收的存款，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。任務三 現金流量表的編制本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“應收票據”“應收賬款”“預收賬款”“主營業務收入”“其他業務收入”科目的記錄分析填列。收到的稅費返還本項目反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅

39、、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“稅金及附加”“營業外收入”等科目的記錄分析填列。收到的其他與經營活動有關的現金。本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經營活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。任務三 現金流量表的編制本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“管理費用”“銷售費用”等科目的記錄分析填列。購買商品、接受勞務支付的現金本項目反映企業購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括支付的貸款以

40、及與貨款一起支付的增值稅進進項稅額項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。為購置存貨而導致的借款利息資本化部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“應付票據”“應付賬款”“預付賬款”“主營業務成本”“其他業務成本” 等科目的記錄分析填列。任務三 現金流量表的編制支付給職工以及為職工支付的現金本項目反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括企業為獲得職工提供的服務，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關支出，如支付給職工的

41、工資、獎金、各種津貼和補貼等以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付給在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。企業為職工支付的醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金，企業為職工交納的商業保險金，因解除與職工勞動關系給予的補償，現金結算股份支付，以及支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據職工的工作性質和服務對象，分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。任務三 現金流量表的編制本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“應付職工薪酬

42、” 等科目的記錄分析填列。支付的各項稅費本項目反映企業按規定支付的各項稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、消費稅、資源稅、印花稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、增值稅、所得稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可以根據“應交稅費”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。任務三 現金流量表的編制支付的與其他活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等。其他

43、與經營活動有關的現金，如果金額較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。 投資活動產生的現金流量有關項目的編制收回投資收到的現金本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產而收到的現金。不包括債券性投資收回的利息、收回的非現金資產以及處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額。債券性投資收回的本金，在本項目反映；債券性投資收回的利息，任務三 現金流量表的編制不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映。處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額單設項目反映。本項目可以根據“交易性金融

44、資產”“投資性房地產”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。取得投資收益收到的現金本項目反映企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，因債券性投資而取得的現金利息收入。股票股利不在本項目中反映；包括在現金等價物范圍內的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。本項目可以根據“應收股利”“應收利息”“投資收益”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。任務三 現金流量表的編制處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額本項目反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。處置固定資產、無

45、形資產和其他長期資產所收到的現金，與處置活動支付的現金，兩者在時間上比較接近，以凈額更能準確反映處置活動對現金流量的影響。由于自然災害等原因造成的固定資產等長期資產報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，則應作為投資活動產生的現金流量，在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。本項目可以根據“固定資產清理”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。任務三 現金流量表的編制.處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額 本項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相

46、關處置費用后的凈額。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。 處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額如為負數，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關的現金”項目中。 .收到的其他與投資活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。任務三 現金流量表的編制.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金本項目反映企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現金，包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出，不包括

47、為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映；融資租入固定資產所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映，不在本項目中反映。本項目可以根據“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 任務三 現金流量表的編制.投資支付的現金本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出

48、售金融資產而支付的現金，以及支付的傭金、手續費等交易費用。企業在購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的現金反映。注意：企業在購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。 任務三 現金流量表的編制本項目可以根據“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“庫存現金”、“銀行存

49、款”等科目的記錄分析填列。 .取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額本項目反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額如為負數，應在“收到其他與投資活動有關的現金”項目中反映。.支付的其他與投資活動有關的現金本項目中反映企業除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。 任務三 現金流量表的編制籌資活動產生的現金流量有關項目的編制.吸收投資收到的現金本

50、項目反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額）。以發行股票等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。本項目可以根據“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。.借款收到的現金 本項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 任務三 現金流量表的編制.收到的其他與籌資活動有關的現金本項目反映企業除

51、上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。.償還債務所支付的現金本項目反映企業以現金償還債務的本金，包括：歸還金融企業的借款本金、償付企業到期的債券本金等。企業償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中反映。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 任務三 現金流量表的編制.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金本項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。不同用

52、途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據“應付股利”、“應付利息”、“利潤分配”、“財務費用”、“制造費用”、“在建工程”、“研發支出”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。.支付的其他與籌資活動有關的現金本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金，如以發行股票債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃所支付的現金、以分期付款方式購建固定資產以后各期支付的現金等。其他與籌資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。 任務三 現金流量表的編制匯率變動對現

53、金的影響編制現金流量表時，應當將企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣。按準則規定，應當采用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現金的影響額應當作為調節項目，在現金流量表中單獨列報。匯率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的現金流量發生日的匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率，而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。 任務三 現金流量表的編制

54、3.現金流量表補充資料的編制間接法企業應當采用間接法在現金流量表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。采用分析填列法，各項目的具體編制如下：（1）資產減值準備 資產減值準備包括壞賬準備、存貨跌價準備、投資性房地產減值準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生物性資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等。企業計提的各項資產減值準備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發生現金流出。所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。本項目可根據“資產減值損失”科目的記錄分析填列。 任務三 現金流量表的編制（2

55、）固定資產折舊企業計提的固定資產折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發生現金流出，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。計入制造費用中的已經變現的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發生現金流出；計入制造費用中沒有變現的部分，既不涉及現金收支，也不影響企業當期凈利潤。由于在調節存貨時，已經從中扣除，在此處將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。本項目可以根據“累計折舊”科目的貸方發生額分析填列。（3）無形資產攤銷和長期待攤費用的攤銷企業對使用壽命有限的無形資產計提攤銷時，計入管理費用或制造費用

56、。長期待攤費用攤銷時，有的計入銷售費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造防惡意已經變現的部分，在計算凈利潤時已經從中扣除，但沒有發生現金流出；計入制造任務三 現金流量表的編制費用中沒有變現的部分，既不涉及現金收支，也不影響企業當期凈利潤。由于在調節存貨時，已經從中扣除，在此處將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。這個項目可以根據“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發生額分析填列。 （4）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產發生的損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節為經營

57、活動現金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回；如為收益，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可以根據“營業外收入”、“營業外支出”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“”號填列。 任務三 現金流量表的編制（5）固定資產報廢損失企業發生的固定資產報廢損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以剔除。同樣，投資性房地產發生報廢、毀損而產生的損失，也需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，

58、應當扣除。本項目可以根據“營業外收入”、“營業外支出”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。 （6）公允價值變動損失公允價值變動損失反映企業在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產或金融負債、衍生工具、套期等業務中公允價值變動形成的應當計入當期損益的利得或損失。 企業發生的公允價值變動損益，通常與企業的投資活動或籌資活動有關，而且并不影響企業當期的現金流量。為此，應當將其從凈利潤中剔除。任務三 現金流量表的編制 本項目可以根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回；如為持有利得，在將凈利潤調節為經營活動現

59、金流量時，應當扣除。（7）財務費用企業發生的財務費用中不屬于經營活動的部分，應當將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據“財務費用”科目的借方發生額分析填列；如為收益，以“”號填列。（8）投資損失（減：收益）企業發生的投資損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可以根據利潤表中“投資收益”項目的數字填列；如為投資收益，以“”號填列。任務三 現金流量表的編制（9）遞延所得稅資產減少（減：增加）如果遞延所得稅資產

60、減少使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回。如果遞延所得稅資產增加使計入所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發生現金流入，但在計算凈利潤時已經包括在內，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可以根據資產負債表“遞延所得稅資產“項目期初、期末余額分析填列。（10）遞延所得稅負債增加（減：減少）如果遞延所得稅負債增加使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回