1、.成本核算方法的分析1. 基本概念1) 核算對(duì)象需要進(jìn)行成本核算的物料 。 視企業(yè)管理需要 ，核算對(duì)象可以包括最終銷(xiāo)售給客戶(hù)的產(chǎn)品，也可以包括在各部門(mén) （核算部門(mén) ）之間轉(zhuǎn)入 、轉(zhuǎn)出的半成品 ，甚或在部門(mén)內(nèi)部的在制品等 。核算對(duì)象以物料編號(hào)標(biāo)識(shí) （以下可能用 R 和 P 表示核算對(duì)象 ）。2) 核算部門(mén)企業(yè)內(nèi)部需要進(jìn)行成本核算的部門(mén) 。 一般包括車(chē)間 （分廠）、倉(cāng)庫(kù)、銷(xiāo)售部門(mén)等 。核算部門(mén)用部門(mén)編號(hào)標(biāo)識(shí) （以下可能用 F，W 表示核算部門(mén) ）。供應(yīng)商也作為一個(gè)核算部門(mén) 。3) 核算期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的 ，但為了考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) ，人為地把經(jīng)營(yíng)期間劃分為若干時(shí)間段 ，每個(gè)時(shí)間段就是核算期間

2、，最常見(jiàn)的核算期間就是日歷月 。核算期間以核算期間編號(hào)標(biāo)識(shí) （以下用 T 表示）。2. 核算部門(mén)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)組織的需要 ，內(nèi)部劃分為若干個(gè)生產(chǎn)車(chē)間 （分廠），這些車(chē)間之間形成生產(chǎn)過(guò)程的上下游供應(yīng)關(guān)系 ，它們之間有物料的交換及伴隨物料交換的成本轉(zhuǎn)移 ，這些車(chē)間（分廠）以后統(tǒng)一稱(chēng)為車(chē)間 ，他們都是核算部門(mén) 。 為簡(jiǎn)化成本核算的模型 ，我們假定車(chē)間之間不直接交換物料 ，而是通過(guò)一個(gè)特殊的核算部門(mén) 倉(cāng)庫(kù) 而交換物料 ，即每個(gè)車(chē)間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取物料 ，生產(chǎn)后送入倉(cāng)庫(kù) ，如下圖所示倉(cāng)庫(kù) WRARBPAPB車(chē)間A車(chē)間B車(chē)間從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)取物料 （稱(chēng)為原材料 ，一般用 R 表示）進(jìn)行生產(chǎn) ，生產(chǎn)的成果也是物料（稱(chēng)為產(chǎn)

3、成品 ，一般以 P 表示），并送回到倉(cāng)庫(kù)中 。A 車(chē)間的產(chǎn)成品可能是車(chē)間 B 從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)取的原材料 。 車(chē)間的概念甚至可以擴(kuò)展為工段 。 車(chē)間可以有多個(gè) ，倉(cāng)庫(kù)則只有一.專(zhuān)業(yè)資料 .個(gè)。注意原材料 R，產(chǎn)成品 P 代表的是一組物料 （不是一個(gè)物料 ）3. 原材料在車(chē)間的數(shù)量與成本設(shè) T i 期初（即 T i 1期末）物料 RK 在車(chē)間 F中的數(shù)量為 SRki1，成本為 C Rki1，在期間 T i內(nèi)，車(chē)間 F從倉(cāng)庫(kù) W中領(lǐng)取了 ARki個(gè) Rk，領(lǐng)取的成本等于T i 1期間 Rk 在倉(cāng)庫(kù) W中的成本 WRki1，于是，C RkiSRki1C Rki1ARkiWRki1 ，（1）SRki1ARk

4、i即用加權(quán)平均法計(jì)算在期間 T i內(nèi)，車(chē)間 F中 Rk的成本 C Rki注：從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取物料的成本采用倉(cāng)庫(kù)上一個(gè)核算期間的成本是為了計(jì)算方便。至于物料在倉(cāng)庫(kù)的初始成本見(jiàn)下面的第 6 點(diǎn)在期間 T i內(nèi)，車(chē)間 F向倉(cāng)庫(kù) W輸送了 QiPl 個(gè)產(chǎn)成品 Pl，單位 Pl消耗 Rk的數(shù)量從 BOM表中可以獲得，記為BBom （P），（2）RkRkl于是 T i 末（ T i 1期初）車(chē)間 F中擁有的 Rk 數(shù)量為ii 1ii（ ），（ ）SRkSRkARkQPl BomRk Pl3Pl其中的求和范圍遍及車(chē) 間F在T i期間向倉(cāng)庫(kù) W輸出的所有產(chǎn)成品求車(chē)間本期物料入庫(kù)成本步驟 ：順序號(hào)描述說(shuō)明1檢查出庫(kù)方

5、式是否合理檢查配置描述是否規(guī)范2領(lǐng)用物料統(tǒng)計(jì)過(guò)濾條件 ：出庫(kù)類(lèi)別 = 車(chē)間 (即05)，出庫(kù)方式 = 產(chǎn)品出庫(kù) / 非產(chǎn)品出庫(kù) / 正常出庫(kù) ，單據(jù)狀態(tài) = 過(guò)帳3計(jì)算車(chē)間物料本期成本利用車(chē)間期末物料資料 、倉(cāng)庫(kù)期末物料成本和本期領(lǐng)用的物料資料 ，通過(guò)加權(quán)平均計(jì)算車(chē)間各物料的本期成本4分別統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品出庫(kù) 、非產(chǎn)品出庫(kù)的物料成本 入本期發(fā)生原材料費(fèi) (針.專(zhuān)業(yè)資料 .產(chǎn)品出庫(kù) 、正常出庫(kù)的對(duì)輔料 )物料成本非產(chǎn)品出庫(kù)的物料成本 入本期發(fā)生制造費(fèi)用正常出庫(kù)的物料成本 入本期發(fā)生原材料費(fèi) (針對(duì)零件 )求車(chē)間本期期末物料數(shù)量步驟 ：順序號(hào)描述說(shuō)明1檢查入庫(kù)方式是否合理檢查配置描述是否規(guī)范2入庫(kù)物料統(tǒng)計(jì)

6、過(guò)濾條件 ：供方單位類(lèi)別 = 車(chē)間 (即 05)，入庫(kù)方式 = 正常入庫(kù) /生產(chǎn)退庫(kù) ，單據(jù)狀態(tài) = 過(guò)帳3計(jì)算車(chē)間本期期末物料根據(jù) BOM 表(機(jī)組 / 單泵 -> 零件或者零件 -> 毛坯，數(shù)量單層 BOM) 求出物料耗用的零件或毛坯數(shù)量 。4. 結(jié)轉(zhuǎn)率核算期間 T i的結(jié)轉(zhuǎn)率i定義為i(SRkiCRki )Rk，（ ）( SRki1 CRki1ARkiWRki1 )4Rk其中的求和范圍遍及車(chē)間F使用的原材料。i 用于計(jì)算直接人工和制 造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)。這里假設(shè) ：期末結(jié)存的原材料費(fèi)用期末結(jié)存的直接人工費(fèi)用期初結(jié)存的原材料費(fèi)用本期發(fā)生的原材料費(fèi)用期初結(jié)存的直接人工費(fèi)用本期發(fā)生的直接

7、人工費(fèi)用期末結(jié)存的制造費(fèi)用期初結(jié)存的制造費(fèi)用本期發(fā)生的制造費(fèi)用5. 產(chǎn)成品的成本1) 材料費(fèi)用.專(zhuān)業(yè)資料 .在期間 T i內(nèi)，車(chē)間 F向倉(cāng)庫(kù) W輸送了 QPli 單位的產(chǎn)成品 Pl，產(chǎn)成品 Pl的材料費(fèi)用為M iBom（P） C i ，（5）PlRklRkRk其中求和范圍遍及 Pl消耗的原材料種類(lèi)。因此產(chǎn)成品的材料費(fèi)用 等于其消耗的原材料費(fèi) 用，其中原材料的品種 和數(shù)量由 Bom 表確定，原材料的成本 單價(jià)等于原材料在車(chē)間 的即期成本，見(jiàn)公式（ 1）2) 定額記件工資 （定額的直接人工費(fèi)用 ）單位產(chǎn)成品 Pl的定額記件工資為L(zhǎng)Pl Labor （ Pl），（6）定額記件工資與核算期間無(wú)關(guān)，但與

8、Pl的 Bom有關(guān)。當(dāng) Pl 是機(jī)組或單泵時(shí)，定額記件工資一般只包括以完工 零部件為基礎(chǔ)的裝配記 件工資；當(dāng) Pl為完工零件時(shí)，定額記件工資一般應(yīng)理解為 從零件毛胚開(kāi)始的全部 機(jī)加工定額工資。定額記件工資 = 定額工時(shí)工時(shí)單價(jià)難度系數(shù)3) 實(shí)際直接人工費(fèi)用設(shè)在 T i 期初（ T i 1的期末）直接人工（記 件工人工資）的余額為J i 1，在期間 T i內(nèi)，車(chē)間 F發(fā)生的記件工人工資總額為 Li，則結(jié)轉(zhuǎn)到下一期的直接人工費(fèi)用為J ii （ J i 1Li），（7）定義直接人工的折算系數(shù)為（i）（Ji 1Li）（8）i1，QPliLabor （ Pl）Pl其中的求和范圍遍及T i期間車(chē)間 F向倉(cāng)

9、庫(kù) W輸出的產(chǎn)成品。而Pl的實(shí)際直接人工費(fèi)用為L(zhǎng)iPliLabor （ Pl），（9）注： Li 為本核算期間應(yīng)發(fā)給工人的工資總額。數(shù)據(jù)來(lái)源于用友系統(tǒng) 。.專(zhuān)業(yè)資料 .4) 制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)出與結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)于車(chē)間 F，設(shè)上期（ T i 1）結(jié)轉(zhuǎn)到本期（ T i）的制造費(fèi)用為 U i 1，本期發(fā)生的制造費(fèi)用為 V i，則本期轉(zhuǎn)出的制造費(fèi) 用為 (其中的 i見(jiàn)公式（ 4）E i （1i）（ U i 1V i），（10）結(jié)轉(zhuǎn)到下一期（T i 1）的制造費(fèi)用為U ii（ U i 1V i），（11）5) 制造費(fèi)用分?jǐn)傁禂?shù)制造費(fèi)用需要在產(chǎn)成品之間分?jǐn)偂?duì)于車(chē)間 F，在期間 T i 的制造費(fèi)用分?jǐn)傁禂?shù)為iE i，（

10、 ）QPli（M PliLiPl）12Pl其中的求和范圍遍及車(chē)間F在T i 期間向倉(cāng)庫(kù) W輸出的產(chǎn)成品注：按李部長(zhǎng)的意見(jiàn) ，制造費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)包括直接人工費(fèi)用6) 產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本車(chē)間 F在核算期間 T i內(nèi)輸出到倉(cāng)庫(kù) W的產(chǎn)成品 Pl的生產(chǎn)成本（或稱(chēng)為車(chē) 間成本）為材料費(fèi)用、直接人工、 制造費(fèi)用之和，即iiiiii）（i）（ii），（ ）H PlM PlLPl（M PlLPlM PlLPl1136. 倉(cāng)庫(kù)物料的成本.專(zhuān)業(yè)資料 .設(shè)某項(xiàng)物料 P，倉(cāng)庫(kù) W在期間 T i 期初（ T i 1的期末）數(shù)量為 Q Pi 1，成本為 WPi1內(nèi)，在核算期間 T i內(nèi)，各個(gè)供應(yīng)商關(guān)于物料 P的采購(gòu)入庫(kù)的（數(shù)

11、量、 價(jià)格）對(duì)為（1iP，1iP）， ，（ mPi，mPi），各個(gè)車(chē)間向倉(cāng)庫(kù)W完工入庫(kù)的（數(shù)量、價(jià)格）對(duì)為（1iP，1iP）， ，（ nPi，nPi），各個(gè)車(chē)間從倉(cāng)庫(kù)W中領(lǐng)取的數(shù)量是 AtPi， ， AlPi，則 T i 期末（ T i 1期初）物料 P在倉(cāng)庫(kù) W中的數(shù)量和價(jià)格分別是ii 1r msnit lii（14）QPQPrPsPAtP，r 1s1t 1r ms nt li 1i 1iiiii 1iiQ PW PrPrPsPsPWPAtPr 1s 1t 1，（15）WPQPi即倉(cāng)庫(kù)中的物料成本按 加權(quán)平均法計(jì)算。注意 ，為避免可能的聯(lián)立求 解方程，當(dāng)期車(chē)間領(lǐng)出的物料成 本是按期初的成本（

12、即 上期末的成本）計(jì)算。注：倉(cāng)庫(kù)物料初始成本的確定0WP 可以定義為r ms n1111 0rPrPsPsP（ ）r 1s 1，WPr ms n1611rPsPr 1s 1或rm1 1rPrP0r 1m，（ ）WPr171rPr1或?yàn)?WP0 指定一個(gè)計(jì)劃價(jià)注：期末物料數(shù)量為零時(shí)成本的確定如果 Q Pi0，則定義 WPiWPi 17. 銷(xiāo)售成本與利潤(rùn).專(zhuān)業(yè)資料 .某項(xiàng)物料 P之所以能夠銷(xiāo)售，是因?yàn)樗嬖谟趥}(cāng)庫(kù) W。設(shè)在期間 T i 物料 P的銷(xiāo)售（數(shù)量、價(jià)格）對(duì)是（ i1P， 1iP）， ，（ imP， imP），公司在 T i的期間費(fèi)用為 Oi ，則公司在 T i 期間的利潤(rùn)總額為r m（P

13、 ）r m（P ）Gi（iiii）Oi，（ ）rPrPWPrP18Pr 1r 1其中 m（P）是物料 P在期間 T i發(fā)生的銷(xiāo)售次數(shù)，而最 外層的求和范圍遍及所 有發(fā)生銷(xiāo)售的物料。從上式可 知，物料 P的銷(xiāo)售成本以倉(cāng)庫(kù)期末 的物料成本 WPi 計(jì)算8. 銷(xiāo)售利潤(rùn)分析有時(shí)需要分析不同物料的銷(xiāo)售利潤(rùn)。定義T i的期間費(fèi)用分?jǐn)傁禂?shù)為iO i，（19）（）r m P（ irP irP）P r 1在 T i期間，物料 P的銷(xiāo)售利潤(rùn)為ir m（P ）iiiir m（ P）（1i，GP）rPrPWPrPr 1r 1公司在 T i 期間的利潤(rùn)總額為G iGPi，P（ 20）（21）其中求和范圍遍及所有發(fā)生銷(xiāo)售

14、的物料。公式（21）與公式（ 18）的計(jì)算結(jié)果是一樣的9. 廢品損失.專(zhuān)業(yè)資料 .廢品損失一律記入當(dāng)期 的期間費(fèi)用，這是穩(wěn)健 和潛盈的做法。設(shè)在Ti期間，車(chē)間F中物料 （車(chē)間只考慮原材料的 廢品損失）的廢品損失 數(shù)為i ，RkRk則 T i期末 Rk 在車(chē)間F的數(shù)量為iii ，（ ）SRkSRkRk22車(chē)間F所有的廢品損失為iii ，（ ）FCRkRk23Rk所有車(chē)間的廢品損失納 入當(dāng)期的期間費(fèi)用，其 大小為ii ，（ ）FF24倉(cāng)庫(kù)的廢品損失 i則為iii ，（ ）WPP25P其中 iP 是倉(cāng)庫(kù) W中的 P物料在期間 T i中報(bào)廢的數(shù)量，經(jīng)過(guò)報(bào) 廢處理后的數(shù)量為iiiP，（ ）QPQP26期

15、間費(fèi)用 Oi應(yīng)包含廢品損失i 和 i10. 報(bào)廢品的殘值處理設(shè)在期間 T i，有報(bào)廢后的物資殘值以物料 Rk的形式重新入庫(kù)，入庫(kù)的（數(shù)量、價(jià)格）對(duì)為（ Ri1， Ri1）， ，（ Rmi， Rmi），（其中價(jià)格是Rki由財(cái)務(wù)部提供），則 Rk 的入庫(kù)對(duì)倉(cāng)庫(kù)相關(guān)物料數(shù) 量及成本的影響與從供應(yīng)商處采購(gòu)的一樣，并 且應(yīng)在當(dāng)期的期間費(fèi)用 O i中扣除以下的殘值收入k miii（24）RRkRkk 111. 運(yùn)費(fèi)分?jǐn)側(cè)绻少?gòu)的價(jià)格包括運(yùn)費(fèi) ，則運(yùn)費(fèi)反映在入庫(kù)價(jià)格中并體現(xiàn)在倉(cāng)庫(kù)的物料成本上 。 如果運(yùn)費(fèi)沒(méi)有包括在采購(gòu)價(jià)格中 ，則運(yùn)費(fèi)一律按期間費(fèi)用處理12. 實(shí)施從以上分析可知 ，除 Li（車(chē)間的記件工資

16、，按車(chē)間匯總 ）， Vi （車(chē)間的制造費(fèi)用 ，按車(chē).專(zhuān)業(yè)資料 .間匯總 ）， Oi（公司的期間費(fèi)用 ，按公司作為一個(gè)整體匯總 ）需要在用友系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)外，其他的數(shù)據(jù)均在 ERP 系統(tǒng)中自動(dòng)收集 。而且各車(chē)間的成本核算 、倉(cāng)庫(kù)的物料成本以及公司作為一個(gè)整體的銷(xiāo)售利潤(rùn)的計(jì)算邏輯非常簡(jiǎn)單、清晰，通用性強(qiáng) 。各種物料 、各個(gè)分廠不同的生產(chǎn)特點(diǎn)引發(fā)的對(duì)成本核算的特殊性要求可以通過(guò)物料設(shè)置、BOM 結(jié)構(gòu)設(shè)置來(lái)體現(xiàn) ，即業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性應(yīng)該用數(shù)據(jù)的多樣性和復(fù)雜性來(lái)反映，而不是處理邏輯的多樣性和復(fù)雜性來(lái)體現(xiàn) 。以下是幾個(gè)實(shí)施過(guò)程中需要思考的問(wèn)題，請(qǐng)大家考慮a) 在 ERP 系統(tǒng)中，物料編號(hào) PartNo ，配置編號(hào) OptionNo ，技術(shù)質(zhì)量要求 TechNote三者唯一確定一個(gè)物料 ，成本核算時(shí)仍然采用這樣的標(biāo)識(shí)嗎