1、1廣東技術師范學院會計學院廣東技術師范學院會計學院 李勤李勤137944217862 第一章第一章 總論總論第一節第一節 成本的涵義成本的涵義第二節第二節 成本的分類成本的分類第三節第三節 成本的作用及其降低途徑成本的作用及其降低途徑3第一節第一節 成本的涵義成本的涵義l一、成本的涵義一、成本的涵義 l二、成本的實際內容二、成本的實際內容l三、期間成本的涵義三、期間成本的涵義 l四、成本的一般涵義四、成本的一般涵義 4第一節第一節 成本的涵義成本的涵義l一、成本的涵義一、成本的涵義 l產品成本的經濟內涵產品成本的經濟內涵 l產品成本的現實內容產品成本的現實內容 5馬克思有關成本的論述馬克思有關

2、成本的論述l馬克思指出：馬克思指出：“按照資本主義方式生產的每一個商品按照資本主義方式生產的每一個商品W的價值，用公式來表示是的價值，用公式來表示是W=c+v+m。如果我們從這個。如果我們從這個產品價值中減去剩余價值產品價值中減去剩余價值m，那么在商品中剩下的，只，那么在商品中剩下的，只是一個在生產要素上耗費的資本價值是一個在生產要素上耗費的資本價值c+v的等價物或補的等價物或補償價值。償價值。”l “商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產資料價商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身消耗

3、的東西，所以對資本家來說，這就是商品的家自身消耗的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價值。成本價值。” 接下頁接下頁6二、成本的實際內容二、成本的實際內容l成本開支范圍 l成本開支范圍具體項目 l不得列入產品成本的項目7成本開支范圍成本開支范圍l產品成本開支范圍是以產品成本的實質為基礎，同時又考慮了加強企業經濟核算、進行生產耗費的補償，把一部分與產品價值無關的費用也列入產品成本中。 8成本開支范圍包括以下各項：成本開支范圍包括以下各項： 為制造產品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原為制造產品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價和運輸、裝卸、整理等費用。價和運輸、裝

4、卸、整理等費用。為制造產品而耗用的動力費。為制造產品而耗用的動力費。企業生產單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼和提取的福企業生產單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼和提取的福利費。利費。生產用固定資產折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費生產用固定資產折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費和低值易耗品的攤銷費用。和低值易耗品的攤銷費用。企業生產單位因生產原因發生的企業生產單位因生產原因發生的廢品損失廢品損失，以及，以及季節性、修理期季節性、修理期間的停工損失間的停工損失。 企業生產單位為管理和組織生產而支付的辦公費、取暖費、水電企業生產單位為管理和組織生產而支付的辦公費、取暖費、

5、水電費、差旅費，以及運輸費、費、差旅費，以及運輸費、保險費保險費、設計制圖費、試驗檢驗費和勞、設計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護費等。動保護費等。9不得列入產品成本的項目有：不得列入產品成本的項目有：購置和建造固定資產、無形資產和其他長期資產的支購置和建造固定資產、無形資產和其他長期資產的支出。這些支出屬于資本性支出，在財務上不能一次列入出。這些支出屬于資本性支出，在財務上不能一次列入成本，只能按期逐月攤入。成本，只能按期逐月攤入。對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違

6、約金、賠償金，以及企業贊助、捐贈等支出。金，以及企業贊助、捐贈等支出。在公積金、公益金中開支的支出。在公積金、公益金中開支的支出。10三、期間成本的涵義三、期間成本的涵義l期間成本的涵義期間成本的涵義l銷售費用銷售費用l管理費用管理費用 l財務費用11期間成本的涵義期間成本的涵義l期間成本也稱期間費用，又稱為非產品成本或非制造成期間成本也稱期間費用，又稱為非產品成本或非制造成本，是與產品生產活動沒有直接聯系的成本。它不計入本，是與產品生產活動沒有直接聯系的成本。它不計入成本，而是直接歸入當期損益的本期費用。成本，而是直接歸入當期損益的本期費用。l期間成本包括銷售費用、管理費用和財務費用三項。期

7、間成本包括銷售費用、管理費用和財務費用三項。 12銷售費用銷售費用l銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費、固定資產修理費等費用。費、固定資產修理費等費用。

8、13管理費用管理費用l管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等），工會經費，董事會費（包括董事會成員津貼、會等），工會經費，董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和

9、差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費），訴訟費，業務招待費，房產稅，車船稅，土地使費），訴訟費，業務招待費，房產稅，車船稅，土地使用稅，印花稅，技術轉讓費，礦產資源補償費，研究費用稅，印花稅，技術轉讓費，礦產資源補償費，研究費用，排污費以及企業生產車間（部門）和行政管理部門用，排污費以及企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等。等發生的固定資產修理費用等。14財務費用財務費用l財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收而發生的籌資費用，包括利

10、息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。的現金折扣或收到的現金折扣等。15會計學成本的一般涵義：特定的會計主體為了達到一定的目的而發生會計學成本的一般涵義：特定的會計主體為了達到一定的目的而發生的可以用貨幣計量的代價。具體來說包括如下幾層含義：的可以用貨幣計量的代價。具體來說包括如下幾層含義：（1）成本必須發生于某一特定的會計主體，以符合會計主體假設；）成本必須發生于某一特定的會計主體，以符合會計主體假設；（2）成本的發生是為了達到一定的目的。生產是人類有目的的活動，）成本的發生是為了達到一定的目的。生產是人

11、類有目的的活動，如果成本的發生沒有明確的目的，則只能算是一種浪費；如果成本的發生沒有明確的目的，則只能算是一種浪費；（3）成本必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。）成本必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。同時，成本會計亦屬于會計，因此應符合會計的貨幣計量假設。同時，成本會計亦屬于會計，因此應符合會計的貨幣計量假設。四、四、 成本的一般涵義成本的一般涵義16第二節第二節 成本的分類成本的分類 一、按計算產品成本和確定損益為目的的分類一、按計算產品成本和確定損益為目的的分類二、以規劃成本和控制成本為目的的分類二、以規劃成本和控制成本為目的的分類 17l按成本的經濟用途或

12、職能分類按成本的經濟用途或職能分類 l按成本同特定產品的關系或分配方式分類按成本同特定產品的關系或分配方式分類 一、一、 按計算產品成本和確定損益為目的的分類按計算產品成本和確定損益為目的的分類18按成本的經濟用途或職能劃分按成本的經濟用途或職能劃分l制造成本制造成本 制造成本是指產品在制造過程中所發生的各項成本，制造成本是指產品在制造過程中所發生的各項成本，一般包括直接材料、直接人工和制造費用三個項目。一般包括直接材料、直接人工和制造費用三個項目。 l非制造成本非制造成本非制造成本是指與產品制造過程沒有聯系的非生產性非制造成本是指與產品制造過程沒有聯系的非生產性成本耗費。它包括銷售費用、管理

13、費用和財務費用三成本耗費。它包括銷售費用、管理費用和財務費用三類類 19成本項目成本項目l直接材料直接材料直接材料是指加工后直接構成產品實體或主要部分的原料、主要材料與外購直接材料是指加工后直接構成產品實體或主要部分的原料、主要材料與外購半成品，以及有助于產品形成的輔助材料等。半成品，以及有助于產品形成的輔助材料等。l直接人工直接人工直接人工又稱直接工資，是指在生產中對材料進行直接加工制成產品所耗用直接人工又稱直接工資，是指在生產中對材料進行直接加工制成產品所耗用的人工的工資、獎金和各種津貼，以及按規定比例提取的福利費。的人工的工資、獎金和各種津貼，以及按規定比例提取的福利費。l制造費用制造費

14、用制造費用是指在生產過程中所發生的那些除了直接材料及直接人工以外的各制造費用是指在生產過程中所發生的那些除了直接材料及直接人工以外的各種費用。具體指企業各個生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發生種費用。具體指企業各個生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發生的費用，以及生產單位房屋、建筑物、機器設備等的折舊費、設備租賃費的費用，以及生產單位房屋、建筑物、機器設備等的折舊費、設備租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、設計制圖（不包括融資租賃費）、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費，季節性和修理期間的停工損失等費用。費、試驗檢驗

15、費、勞動保護費，季節性和修理期間的停工損失等費用。l燃料及動力燃料及動力 廢品損失廢品損失 等等20按成本同特定產品的關系或分派方式分類按成本同特定產品的關系或分派方式分類（1）直接成本）直接成本直接成本也稱為可追溯成本，是指與某一特定產品之間直接成本也稱為可追溯成本，是指與某一特定產品之間具有直接聯系、能夠具有直接聯系、能夠經濟而又方便經濟而又方便地直接計入該產品成地直接計入該產品成本。例如大部分的直接材料和直接人工成本。本。例如大部分的直接材料和直接人工成本。（2）間接成本）間接成本間接成本是指與某一特定產品之間沒有直接聯系或者是間接成本是指與某一特定產品之間沒有直接聯系或者是雖有聯系然而

16、不能雖有聯系然而不能經濟而又方便經濟而又方便地計入各種產品的成本。地計入各種產品的成本。間接成本需要按適當的標準分配計入各種產品的成本。間接成本需要按適當的標準分配計入各種產品的成本。例如幾種產品所消耗的直接材料和計時直接人工成本以例如幾種產品所消耗的直接材料和計時直接人工成本以及制造費用，通常是分配計入各有關產品的成本。及制造費用，通常是分配計入各有關產品的成本。21二、以規劃成本和控制成本為目的的分類二、以規劃成本和控制成本為目的的分類l按成本習性或可變性分類的內容按成本習性或可變性分類的內容 成本習性或可變性，是指成本總額與業務量成本習性或可變性，是指成本總額與業務量（產量或銷量）變化的

17、依存關系。成本按成本（產量或銷量）變化的依存關系。成本按成本習性可分為習性可分為變動成本變動成本、固定成本固定成本和和混合成本混合成本 22變動成本變動成本l變動成本是指其總額隨著業務量（可用產量，也可用直接人工小變動成本是指其總額隨著業務量（可用產量，也可用直接人工小時或機器小時表示）的變化而成正比例增減變化的成本。時或機器小時表示）的變化而成正比例增減變化的成本。l但若就單位產品中的變動成本而言，則是不變的。例如直接材料、但若就單位產品中的變動成本而言，則是不變的。例如直接材料、直接人工中的計件工資等。直接人工中的計件工資等。l必須指出，變動成本同業務量之間成正比例變動的關系是有一定必須指

18、出，變動成本同業務量之間成正比例變動的關系是有一定范圍的，超過一定范圍，變動成本同業務量之間的比例關系可能范圍的，超過一定范圍，變動成本同業務量之間的比例關系可能會改變。會改變。23固定成本固定成本l固定成本是指在一定期間和一定業務量范圍內，其總額不隨業務量增固定成本是指在一定期間和一定業務量范圍內，其總額不隨業務量增減變動而變動的成本，至于單位產品中的固定成本則隨著業務量增減減變動而變動的成本，至于單位產品中的固定成本則隨著業務量增減變化而成反比例變動。例如，房屋、建筑物的租金、保險金、企業管變化而成反比例變動。例如，房屋、建筑物的租金、保險金、企業管理人員工資、機器設備的折舊費等。理人員工

19、資、機器設備的折舊費等。l固定成本通常又可分為裁決性固定成本（固定成本通常又可分為裁決性固定成本（Discresionary Fixed Costs，也稱為酌量性固定成本）和既定性固定成本（，也稱為酌量性固定成本）和既定性固定成本（Committed Fixed Costs，也稱為約束性固定成本）。，也稱為約束性固定成本）。裁決性固定成本是指通過管理人員的決策行動可改變其數額的固定裁決性固定成本是指通過管理人員的決策行動可改變其數額的固定成本，如廣告費、人員培訓費等；成本，如廣告費、人員培訓費等；既定性固定成本是指受事前管理決策的影響，管理人員無法在事后既定性固定成本是指受事前管理決策的影響，管理人員無法在事后改變其數額的固定成本。例如固定資產折舊費、保險費等。改變其數額的固定成本。例如固定資產折舊費、保險費等。 24混合成本混合成本l混合成本是指其總額雖受業務量變動的影混合成本是指其總額雖受業務量變動的影響，但其變動幅度并不同業務量的變動保響，但其變動幅度并不同業務量的變動保持嚴格的比例的成本。持嚴格的